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1、搞懂税，放心睡 ！ CKFMBASH13 王凯 201403 如何理解中国税种设置和国税地税的划分 中国税务行政管理体系 主管税务局 执行机构 税务最高行政 机构 省级国税局 县市国税局 省级地税局 县市地税局 省政府 国务务院 海关总署 国内税收进出口税收 41个关区 国家税务总局 营业税改征增值税之前的中国税制体系（法人企业相关）（2012年之前） 交易标的税种 有形动产动产 （包括对对有形动产动产的修理修配） 增值税 流转税附加：城建 税、教育费附加、河 道管理费 企业所得税 无形资产资产 营业税 劳务劳务 不动产动产 股权权无流转税无流转税附加 特别调节 目的的税种：消费税、资源税 针
2、对交易行为的见证：印花税、契税 针对持有财产的税种：房产税、土地使用税、车船税 税种体系 “做我这个生意该交什么税？” 营业税改征增值税之后的中国税制体系（法人企业相关） 交易标的税种 有形动产动产 （包括对对有形动产动产的修理修配） 增值税流转税附加：城建 税、教育费附加、河 道管理费 企业所得税 无形资产资产（除土地使用权权） 劳务劳务增值税 或 营业税 不动产动产和土地使用权权营业税 股权权无流转税无流转税附加 特别调节 目的的税种：消费税、资源税、土地增值税 针对交易行为的见证：印花税、契税 针对持有财产的税种：房产税、土地使用税、车船税 税种体系 “做我这个生意该交什么税？” 税收分
3、配形成财政收入 “地方上能给我们多少税收返还？” 消费税, 进口增值税, 关税, 车辆购 置税 营业税, 土地使用税, 土地增值税 房产税, 增值税 企业所得税 个人所得税 不分享 分享 国税征收地税征收 例如 增值税是由国税 征收后，再按比 例国家和地方政 府分配，中央 75%，地方25%。 企业税务管理简介 “做税的 = 报税的？” 商务 发出采购申 请 库管 入库 核算岗 发票审核 采购 建立供应商 商务 建立订单 采购 供应商筛选 应付岗 付款 税务岗 进项 抵扣 库管 非正常损失 领用 新采购品类 收货 到票 出库 盘亏 供应商审核资 质 业务类 型开票 资质 确定发票 归类 合同条
4、款 审核 明确业务类 型(可 否进项 抵扣) 发票 归类 发票的业务 实质 比对项 目 发票的形式性 检查 发票的认 证抵扣 是否经营 性领用 合理损耗的证明 是否非正常损失, 非正常损失的税务资 料准备 税务合规 “做税平时都干啥？” 好的税务经理要懂公司业务，熟悉整个公司运作体系 税务筹划 “做税平时都干啥？” Sinochem Int. FZE日籍个人 DSCT 德宝日本 运营平台（承运商） 取得运输收入 DSM 日本 （船舶管理服务） 船公司 巴拿马 （船租） DT澳大利亚销 售公司 （佣金） DS 美国销售公司 （佣金） 利润中心 海南船务 支付船租 支付服务费 支付销售佣金 支付销
5、售佣金 1 2 Sinochem Int. FZE日籍个人 海外平台 运营平台（承运商） 取得海外业务 收入 DSM 海外 （船舶管理服务） 船公司 巴拿马 （船租） 中化国际销 售平台（佣金 ） DSCT 德宝日本 （货代） 利润中心 支付销售佣金 取得日本业务 收入 支付海外业务货 代费 支付船租 支付服务费 日本业务 收入 好的税务经理要懂税收理 论和税法法理，以便快速 学习一个全新的税法体系 税对公司财务指标的影响 “少交税就是赚钱了？” 利润表 编制单位： *公司 2013年11月 项目 Item 行次本月数本年累计数 一、营业 收入1 减：营业 成本2 营业 税金及附加3 销售费用
6、4 管理费用5 财务费 用（收益以号填列）6 资产 减值损 失7 加：公允价值变动净 收益（净损 失以号填列)8 投资净 收益（净损 失以号填列）9 其中对联营 企业与合营企业的投资收益10 二、营业 利润（亏损以“-”号填列）11 加：营业 外收入12 减：营业 外支出13 其中：非流动资产处 置净损 失（净收益以-号 填列） 14 三、利润总额 (亏损以“-”号填列) 15 减：所得税费用16 四、净利润(亏损以“-”号填列)17 消费税 营业 税 城市维护 建设税 教育税附加 地方教育费附加 房地产开发企业的土地增值税 进口关税 进口关税滞报金 进口反倾销 税 增值值税进项转进项转 出
7、房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 当期企业所得税 递延所得税 当期企业所得税 递延所得税 资产负债 表 编制单位：*公司2013年12月31日 单位：元 资 产行次年初数期末数负债 和所有者权益(或股东 权益) 行次年初数期末数 流动资产 ： 流动负债 ： 货币资 金1短期借款:35 交易性金融资产 交易性金融负债 :36 应收票据:3应付票据:37 应收股利:4应付账款:38 应收利息:5预收账款39 应收账款:6应付职工薪酬40 其他应收款:7应交税费:41 预付账款:8应付利息:42 存货:9应付股利:43 一年内到期的长期债权 投资:10其他应付款:44 其他流动资产 :11一年
8、内到期的非流动负债 :45 流动资产 合计:12流动负债 合计:47 非流动资产 ： 非流动负债 ： 可供出售金融资产 :13长期借款:48 持有至到期投资:14应付债券:49 投资性房地产:15长期应付款:50 长期股权投资:16专项应 付款51 长期应收款:17预计负债 :52 固定资产 原价:18其他非流动负债 :53 减：累计折旧:19递延所得税负债 :54 固定资产净值 :20非流动负债 合计:55 减：固定资产 减值准备:21负债 合计:56 固定资产净额 :22 在建工程:25资本公积:59 固定资产 清理:26 减：库存股:60 无形资产 :27盈余公积:61 开发支出:28未
9、分配利润:62 商誉29 所有者权益(或股东权 益)合 计: 63 长期待摊费 用:30 其他长期资产 :32 递延所得税资产 :33 非流动资产 合计:34 资产总计 :35负债 和所有者权益(或股东 权益)合计: 64 进口关税 进口关税滞报金 进口反倾销 税 增值值税进项转进项转 出 一般企业的土地增值税 契税 增值税进项 税 增值税销项 税 增值税出口退税 日常发票管理或存货管理 到位，可以减少增值税进 项转出的发生，减少利润 表减项 “税盾到底谁拿好处了？” 无债务债务 融资资 债务债务 融资资 债务债务 人债权债权 人 项项目金额额 项项目金额额项项目金额额 公式 收入2000 收
10、入2000收入80 A 成本-1200 成本-1200成本 B 费用-500 费用-500费用 C 利息0 利息-80 利息 D 税前利润300 税前利润220税前利润80 E= A+B+C+D 所得税 25%75 所得税 25%55 所得税 25%20 F=E*25% 税后利润225 税后利润165税后利润60 G=E-F 股息225 股息165股息60 H=Max(G) 合计计股息225 1.税率一样，债务 人和债权 人是关联方：税盾没有意义；流转税成本，反资本弱化，大量亏损。 2.税率一样，债务 人和债权 人不是关联方：债务 人利润降低，把钱给 了债权 人？ 3.缴税是少了，但利润也少了
11、！ “税盾到底谁拿好处了？” 无债务债务 融资资 债务债务 融资资 债务债务 人债权债权 人 项项目金额额 项项目金额额项项目金额额 公式 收入2000 收入2000收入80 A 成本-1200 成本-1200成本 B 费用-500 费用-500费用 C 利息0 利息-80 利息 D 税前利润300 税前利润220税前利润80 E= A+B+C+D 所得税 25%75 所得税 25%55 所得税 15%12 F=E*25% 税后利润225 税后利润165税后利润68 G=E-F 股息225 股息165股息68 H=Max(G) 合计计股息233 3.税率不一样，债务 人和债权 人是关联方. 流
12、转税成本，反资本弱化 只有税率差才会把饼做大 专题一 为什么要营业税改征增值税 增值税上防止日常“跑漏滴冒” 建立增值税体系的目的 增值税法体系建立的根本目的是为了消除重复征税。 增值税（价外税）抵扣 采购额进项税额增值额销售额增值税税率销项税额缴税 农业生产者销售自产农产品0.000.00100.00100.000.1313.0013.00 面粉厂100.0013.0050.00150.000.1319.5019.5-13 面包厂150.0019.5050.00200.000.1734.0034-19.5 超市200.0034.0060.00260.000.1744.2044.2-34 消费
13、者304.20 260.00 44.2 工商税（价内税） 采购额增值额价工商税率税销售额缴税 农业生产者销售自产农产品0.00100.00100.000.1313.00113.0013 面粉厂113.0050.00163.000.1321.19184.1921.19 面包厂184.1950.00234.190.1739.81274.0039.81 超市274.0060.00334.000.1756.78390.7856.78 消费者390.78 260.00 130.78 价内税和价外税 “该从供应商那里拿到什么发票” 增值税一般纳税人：完整的抵扣链条、完整的每个链环。 增值税专用发票（以及运
14、费发票、海关抵扣凭证等等）为基础的抵扣链条控制手段。 销项税进项税销项税进项税销项税进项税销项税进项税 农业生产者面粉厂面包厂批发商食品店消费者 特征：在抵扣链条的中间环节 手段: 以增值税专用发票保证链条连贯完整的 普通发票 “想办法拿到增值税专用发票” 农业生产者不能开具增值税专用发票：通过“计算抵扣”，修补了不完整的抵扣环节。 销项税销项税进项税销项税进项税销项税进项税 农业生产者面粉厂面包厂批发商食品店消费者 销项税进项税 农业生产者面粉厂 “该拿增值税专用发票的 一定要拿” 上游无偿赠送货物给下游：通过“视同销售开票”，修补了不完整的抵扣环节。 销项税销项税进项税销项税进项税销项税进
15、项税 农业生产者面粉厂面包厂批发商食品店消费者 销项税进项税 面粉厂面包厂 销项税进项税 国税发1994第122号 “不小心占了便宜的，要么吐出来，要么。” 消费环节取得专用发票并错误抵扣：通过“进项转出”将进项税额进成本，消除不完整环。 销项税销项税进项税销项税进项税 批发商食品店消费者 进项税进项税 销项税销项税进项税销项税进项税 批发商食品店消费者 进项税进项税 “该拿增值税专用发票的 绝对不要其他发票” 抵扣链条中间环节出现小规模纳税人：通过税务所代开发票，使发票链条完整。 对于增值税一般纳税人的抵扣链条来说，普通发票只出现在最后一个环节消费。 销项税销项税进项税销项税进项税销项税进项税 农业生产者面粉厂面包厂批发商食品店消费者 进项税 专用发票专用发票专用发票普通发票 专用发票 国税函2004895号 普通发票 普通发票和专用发票 专题二 在中国，合伙企业“穿透”能节税吗？ 有限合伙企业和有限公司比较_转让股权 有限合伙企业 创业公司 自然人合伙人法人合伙人 股权转让 收入减去
