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1、成 本 会 计 学 第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集（上） 主讲人：贾莉莉 泰山学院经济管理系 *1泰山学院经济管理系 贾莉莉 教学目的和要求 掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转 Date2泰山学院经济管理系 贾莉莉 本章内容 第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分 配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算 Date3泰山学
2、院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 本节学习目标本节学习目标 掌握材料与燃料动力、工资 与福利费、折旧费用及其他 费用的分配与核算。 Date4泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 本节学习内容本节学习内容 材料费用的计算与核算 外购燃料和动力费的计算与核算 人工费用的计算与核算 折旧费用的计算与核算 其他费用的计算与核算 Date5泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 产品成本明细帐是按产品品种等 成本计算对象设置和登记的，帐 内按成本项目分设专栏或专行。 （见课本P26） Date6泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节
3、各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 直接 直接计入费用 成本项目 分配 间接计入费用 成本项目 Date7泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 间接计入费用的分配应该选择适当的分 配方法分配，即分配依据的标准与分配 对象有比较密切的联系，因而分配结果 比较合理，而且分配标准的资料比较容 易取得，计算比较简便。 Date8泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 分配间接计入费用的标准主要有： 1、成果类 2、消耗类 3、定额类 Date9泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 分配费用的公式概括为
4、： 1、费用分配率待分配费用总额/分 配标准总量 2、某分配对象应分配的费用该对 象的分配标准量费用分配率 Date10泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 “辅助生产成本”“基本生产成本” Date11泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 期间费用 管理费用 财务费用 本年利润 营业费用 Date12泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概 述 对于构建和建造固定 资产的费用，购买无 形资产的费用等资本 性支出，记入“在建 工程”，“无形资产” 等科目。 Date13泰山学院经济
5、管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的 分配 （一）材料的分类 1、直接材料的含义: 直接构成产品实体 或有助于产品形成 的材料物资。 Date14泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （一）材料的分类 2、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成 品、燃料、修理用备件、包装物、低值 易耗品等。 Date15泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （一）材料的分类 3、相应帐户的设置 “原材料”、“材料成本差异”、“ 包装物”、 “低值易耗品” 等帐户 Date16泰山学院经济管
6、理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （二）材料消耗的计量与计价 1、材料消耗的原始记录 领料凭证： 领料单、限额领料单、 领料登记表、退料单等。 Date17泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （二）材料消耗的计量与计价 2、材料消耗量的计算 （1）永续盘存制 （2）实地盘存制 Date18泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （二）材料消耗的计量与计价 3、消耗材料的计价 （1）材料按计划成本计价 帐户设置：“原材料”、“材料采购” 、“材料成本差异”。 Date19泰山学院经济管理系 贾
7、莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （二）材料消耗的计量与计价 （2）材料按实际成本计价 先进先出法、后进先出法、全月一次加 权平均法、移动加权平均法、个别计价 法、毛利率法。 Date20泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （三）材料费用的分配 1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象 的材料费，应直接计入各产品成本明 细帐的“直接材料”成本项目； Date21泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （三）材料费用的分配 1、分配原则： 对于几种产品共同耗费的间接材料费， 应选择适当的分配标
8、准分配计入各产品 成本明细帐的“直接材料”成本项目。 Date22泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 （三）材料费用的分配 材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例 定额消耗费用比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等。 Date23泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 2、原材料费用的分配方法 1）重量（体积、产量）比例分配法： 分配率=应分配的材料费用/各种产品的 重量（体积、产量） 某种产品的材料费用=该产品的重量（ 体积、产量）费用分配率 Date24泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 例1：某企业2005年3月生产甲、乙、丙三种
9、产 品，各产品的产量分别为1000千克、2000千克 和3000千克，三种产品共消耗A材料72，000元 。 要求：计算三种产品各所耗A材料的费用。 解： 材料费用分配率=72000/（1000+2000+3000） =12（元/千克） 甲产品消耗A材料=121000=12，000（元） 乙产品消耗A材料=122000=24，000（元） 丙产品消耗A材料=123000=36，000（元） Date25泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 会计分录： 借：基本生产成本-甲产品 12，000 -乙产品 24，000 -丙产品 36，000 贷：原材料A材料 72，000 Dat
10、e26泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 2、原材料费用的分配方法 2）按原材料定额消耗量比例分配法： 基本程序： (1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算原材料费用分配率 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用 Date27泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 按原材料定额消耗量比例分配法： 计算公式： 1）某种产品原材料定额消耗量该种产品 实际产量单位产品原材料定额消耗量 2）原材料消耗量分配率原材料实际消耗 总量（额）/各种产品定额消耗量之和 Date28泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 按原材料定额消耗量比例分配法：
11、 3）某种产品应分配的原材料实际消耗费 用该种产品的原材料定额消耗量原 材料消耗量分配率 Date29泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 例2：某企业生产甲、乙两种产品，共 耗A材料6000千克，每千克1.44元。生 产甲产品1200件，单件甲产品A材料消 耗定额为3千克；生产乙产品800件， 单件乙产品A材料消耗定额为1.5千克 要求：计算并核算甲、乙两产品领用A 材料的费用金额。 Date30泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 解法一、解法二、解法三 会计分录 借：基本生产成本甲产品 6，480 乙产品 2，160 贷：原材料-A材料 8， 640
12、Date31泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 3、按原材料定额费用比例分配原材料 费用，程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算原材料分配率 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费 用 Date32泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 计算公式： 1）某种产品原材料定额费用该种产品的实际 产量单位产品原材料费用定额 2）原材料费用分配率各种产品原材料实际费 用总额/各种产品原材料定额费用总额 3）某种产品应分配的实际原材料费用该种产 品原材料定额费用原材料费用分配率 Date33泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 例：某
13、企业生产甲、乙两种产品，共同领 用A、B两种主要材料，共计37，620 元。本月投产甲产品150件，乙产品 120件。甲产品材料消耗定额：A材料6 千克，B材料8千克；乙产品材料消耗 定额：A材料9千克，B材料5千克。A 材料单价10元，B材料单价8元。 要求：计算甲、乙两产品艘消耗的材料费 用。 Date34泰山学院经济管理系 贾莉莉 解：（1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用1506109，000（元） B材料定额费用150889，600（元） 甲产品材料定额费用合计 18，600（元） 乙产品：A材料定额费用12091010，800（元） B材料定额费用120584，800
14、（元） 乙产品材料定额费用合计 15，600（元） （2）材料费用分配率 材料费用分配率37，620/(18，600+15，600)1.1（倍 ） （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：186001.1=20，460 (元) 乙产品：156001.117，160（元） Date35泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 会计分录： 借：基本生产成本甲产品 20，460 乙产品 17， 160 贷：原材料 37， 620 Date36泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 （四）材料费用的核算（四）材料费用的核算 1、在实际工作中，材料费用的分配是 通过编制材料费用分配表进行的。（见 教材P37页举例） Date37泰山学院经济管理系 贾莉莉 （四）材料费用的核算（四）材料费用的核算 （四）材料费用的核算（四）材料费用的核算 2、帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用， 应记入“基本生产成本”总帐及其所属 明细帐的“直接材料”成本项目； Date38泰山学院经济管理系 贾莉莉 第一节 各项要素费用的分配 （四）材料费用的核算（四）材料费用的核算 2、帐务处理 ： 用于辅助生产的原材料费用， 应记入 “辅助生产成本”总帐及其所属明细帐 的费用（或成本）项目； Date39泰山学院经济管理系 贾莉莉 2、帐务处理 ： 基本生产车
