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1、农民专业合作社财务会计制 度（试行） 海门市农民合作社规范化管理专用材料 背景 2007年5月28日公布农民专业合作社登记 管理条例，自2007年7月1日起执行。 2007年7月1日中华人民共和国农民专业 合作社法正式颁布实施。 农民专业合作社是在农村家庭承包经营基 础上，同类农产品的生产经营者或者同类 农业生产经营服务的提供者、利用者，自 愿联合、民主管理的互助性经济组织。 主要内容 一、总则 二、会计核算的基本要求 三、会计科目 四、会计报表 五、会计凭证、会计账簿和会计档案 一、总则 （一）为了规范农民专业合作社（以下简 称合作社）会计工作，保护农民专业合作 社及其成员的合法权益，根据中
2、华人民 共和国会计法、中华人民共和国农民 专业合作社法及有关规定，结合合作社 的实际情况，制定本制度。 （二）本制度适用于依照中华人民共和 国农民专业合作社法设立并取得法人资 格的合作社。 （三）合作社应根据本制度规定和会计业 务需要，设置会计账簿，配备必要的会计 人员。不具备条件的，也可以本着民主、 自愿的原则，委托农村经营管理机构或代 理记账机构代理记账、核算。 （四）合作社应按本制度规定，设置和使 用会计科目，登记会计账簿，编制会计报 表。会计核算以人民币“元”为金额单位，“ 元”以下填至“分”。 （五）合作社的会计核算采用权责发生制 。会计记账方法采用借贷记账法。 （六）合作社会计核算
3、应当划分会计期间 ，分期结算账目。一个会计年度自公历1月 1日起至12月31日止。 （七）合作社会计信息应定期、及时向本 合作社成员公开，接受成员的监督。对于 成员提出的问题，会计及管理人员应及时 解答，确实存在错误的要立即纠正。 八）财政部门依照中华人民共和国会计 法规定职责，对合作社的会计工作进行 管理和监督。农村经营管理部门依照中 华人民共和国农民专业合作社法和有关 法规政策等，对合作社会计工作进行指导 和监督。 （九）本制度自2008年1月1日起施行。 二、会计核算的基本要求 （一）合作社的资产分为流动资产、农业 资产、对外投资、固定资产和无形资产等 。 （二）合作社的流动资产包括现金
4、、银行 存款、应收款项、存货等。 （三）合作社必须根据有关法律法规，结合实际 情况，建立健全货币资金内部控制制度。 合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相 关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金 业务的权限、程序、责任和相关控制措施。 合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款 凭证。合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以 白条抵库，不准挪用，不准公款私存。 合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存， 做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现 金。 合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账 目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。 （四）合作社的应收款项包括本
5、社成员和 非本社成员的各项应收及暂付款项。合作 社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措 施积极催收。 （五）合作社应当建立健全销售业务内部控制制 度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和 相关控制措施。 合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应 当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的 凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。 合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应 将销售收入及时入账，不得账外设账。 合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文 件和凭证的管理。 （六）合作社应当建立健全采购业务内部控制制 度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和 相关控制措施。 合
6、作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应 当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的 凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办 理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证 明等相关凭证进行严格审核。 合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、 采购发票等文件和凭证的管理。 （七）合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材 料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产 成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委 托加工物资等。 存货按照下列原则计价： 购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗 等计价；受托代购商品视同购入的物资计价； 生产
7、入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价 ； 委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的 全部费用计价； 受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时， 实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际 收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；委托代销 商品按委托代销商品的实际成本计价。 领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法 ”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。 合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年末必须进行一 次全面的盘点清查。盘亏、毁损和报废的存货，按规定
8、程序批准 后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料 价值后的余额，计入其他支出。 （八）合作社应当建立健全存货内部控制 制度，建立保管人员岗位责任制。存货入 库时，保管员清点验收入库，填写入库单 ；出库时，由保管员填写出库单，主管负 责人批准，领用人签名盖章，保管员根据 批准后的出库单出库。 （九）合作社根据国家法律、法规规定， 可以采用货币资金、实物资产或者购买股 票、债券等有价证券方式向其他单位投资 。 （十）合作社的对外投资按照下列原则计价： 以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的 ，按照实际支付的款项计价。 以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的 ，按照
9、评估确认或者合同、协议确定的价值计价。 合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同 、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估 资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间 的差额，计入资本公积。 合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入 投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收 到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益。 （十一）合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度 ，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措 施。 合作社的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转 让与核销），应当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅 自决定对外投资或者改变成员
10、大会的决策意见。 合作社应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重 大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务 的人员，应当追究相应的责任。 合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强 对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益 证书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料 的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的 职责权限。 合作社应当加强对投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利 以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。 （十二）合作社要建立有价证券管理制度 ，加强对各种有价证券的管理。要建立有 价证券登
11、记簿，详细记载各有价证券的名 称、券别、购买日期、号码、数量和金额 。有价证券要由专人管理。 （十三）合作社的农业资产包括牲畜（禽）资产 和林木资产等。 农业资产按下列原则计价： 购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价； 幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经 济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本； 产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分 在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产 役畜、经济林木成本的5%确定，已提足折耗但未处理仍继续 使用的产役畜、经济林木不再摊销； 农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应 由责任人或
12、者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支； 合作社其他农业资产，可比照牲畜（禽）资产和林木资产的计 价原则处理。 （十四）合作社的房屋、建筑物、机器、设备、 工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限 在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定 资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低 于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列 为固定资产。 合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租 出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。 （十五）合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入 账价值： 1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费 、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金
13、等计价；需要安装 或改装的，还应加上安装费或改装费。 2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工 验收的决算价计价。 3.接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的 运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所 附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受 捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值 计价。 4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的 价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程 中发生的变价收入计价。 5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。 （十六）合作社的在建工程指
14、尚未完工、或虽已 完工但尚未办理竣工决算的工程项目。在建工程 按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成 固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定 资产。 在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批 准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔 款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以 及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损 ，其净损失计入其他支出。 （十七）合作社必须建立固定资产折旧制度，按 年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的 折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中 任选一种，但是一经选定，不得随意变动。 合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提 足折旧仍继续使
15、用的固定资产除外。 合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度 不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季 度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月 或下季度起不提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提 取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （十八）固定资产的修理费用直接计入有 关支出项目。 固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账 面净值的差额计入其他收支。固定资产变价净 收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价 款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固 定资产原值减累计折旧后的净额。 （十九）合作社应当建立健全固定资产内 部控制制度，建立人员岗位责任制。应当 定期对固定资产盘点清查，做到账实相符 ，年度终了前必须进行一次全面的盘点清 查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因 ，按规定程序批准后，按其原价扣除累计 折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款 之后，计入其他支出。 （二十）合作社的无形资产是指合作社长 期使用但是没有实物形态的资产，包括专 利权、商标权、非专利技术等。无形资产 按取得时的实际成本计价，并从使用之日 起，按照不超过10年的期限平均摊销，计 入管理费用。转让无形资产取得的收入， 计入其他收入；转让无形资产的成本，计 入其他支出。 （二十一）每年年度终了，合
