审计目标、审计证据和审计工作底稿.

《审计目标、审计证据和审计工作底稿.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计目标、审计证据和审计工作底稿.（67页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第五章 审计目标、审计证据与审计工作底稿 本 章 内 容 第2节节 审计证审计证 据 第3节节 审计审计 工作底稿 第1节节 审计审计 目标标 第一节 审计目标 一、审计审计 目标标的两个层层次： 总总体审计审计 目标标 具体审计审计 目标标 二 、总总体审计审计 目标标的演变变 审计审计 的功能：防护护性公证证性管理性 三、我国财务报财务报 表审计审计 的目标标： 财务报财务报 表是否按照适用的会计计准则则和相关会计计 制度的规规定编编制；是否在所有重大方面公允反映 被审计单审计单 位的财务财务 状况、经营经营 成果和现现金流量 四、会计责计责 任和审计责审计责 任 审计审计 期望差 总体审

2、计目标的演变 指在特定历历史环环境下，审计组织审计组织 和人员员通过审计过审计 工 作所期望达到的最终结终结 果。总总目标标已经历经历 了四次大的 演变变： 详细审计阶详细审计阶 段查错查错 防弊 资产负债资产负债 表审计阶审计阶 段鉴证鉴证 企业资产负债业资产负债 表的公允 性 会计报计报 表审计阶审计阶 段 鉴证鉴证 企业财务报业财务报 表整体的公允 性 重新重视检查视检查 会计错计错 弊阶阶段对对客户户的财务报财务报 表舞 弊行为为保持更高程度的职业怀职业怀 疑 具体审计目标 被审计单位管理当局对会计报表的认定 与交易事项项 相关的认认定 与期末账户账户 余 额额相关的认认定 与列报报相

3、 关的认认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 发生及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 低估 错误错误 高估 错误错误 思考1(判断题） 在审计实务审计实务 中，如果被审计单审计单 位提供了 虚假的原始凭证证，注册会计师经审计计师经审计 没有 发现发现 ，发发表了无保留意见见的审计报审计报 告。当 利益受损损人要求赔偿时赔偿时 ，追究被审计单审计单 位 的责责任可以代替追究注册会计师计师 的责责任。( ) 思考（多选题）下列各项中，属于“完整性” 认定的是（ ） A 资产负债表所列的存货均存在并可供使用; B 资产负债表的所列的存货包括了所

4、有存货 交易的结果; C 当期的全部销售交易均已登记入账; D 期末已按成本与可变现净值孰低的原则计 提了存货跌价准备。 思考3（单选题）注册会计师在审计过程中， 发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本 期利润表,则被审计单位管理当局违反的“认定” 属于 （ ） A 存在和发生 B 完整性 C 截止 D 表达与披露 思考4（多选题）对于上市公司以下各项中， 注册会计师审查应以“完整性”为主。（ ） A 应付帐款 B 应收账款； C 应付票据； D 应收票据 5被审计单位当年购人设备一台，会计部门在记 账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的“ 认定”是（）。 A 准确性 B 完整性 C

5、截止 D 发生 6 下列（ ）项中，被审计单位违反了权利和 义务认定。 A. 未将作为抵押物的房屋披露 B. 将未发生的销售登记人账 C. 将未发生的费用登记人账 D. 未计提坏账准备 7注册会计师在审查销售业务时，发现被审 计单位某笔销售记录50万元，通过检查销售记 录、函证等实质性测试程序证实该笔销售实际 取得收入1000万，那么，管理当局的（ ）认 定存在问题。 A.发生 B.完整性 C.计价或分摊 D.权利和义务 一以下关于认定和目标的表达，正确的有( ) A 如果没有发生销售交易但在销售日记账中记录 了一笔销售，则违反了真实性目标 B 如果发生了销售交易，却没有在销售明细账和 总账中

6、记录，则违反了完整性的目标 C 如果在销售中，开账单时使用了错误的销售价 格，则违反了准确性的目标 D 如果将他人寄售商品列入了被审计单位的存货 ，则违反了截止目标 练习练习 ： 二.判断题 1.由于职业判断贯穿于注册会计师审计 工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很 多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师 的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用 人确定已审计会计报表的可靠程度（ ） 1.被审计单位于06年12月30日发出商品，07年1月3日办 理委托收款手续，被审计单位在发出商品时，确认收人入 账。则被审计单位违反了“完整性”认定。 （ ） 2.如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关

7、存货的 担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺本单位的存 货不存在担保、抵押情况。 3.如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”转列在 “流动负债”项目内，则违反了准确性和计价认定。（ ) 4“发生”认定所要解决的问题是管理当局是否遗漏了 应包括的项目。（ ） 第2节节 审计证审计证 据 一、审计证 据的概念 二、审计证 据的分类 三、审计证 据的充分性及其评价 四、审计证 据的收集 一、审计证审计证 据的概念 为了得出审计结论 、形成审计 意见而使用 的所有信息，包括会计记录 中含有的信息 和其他信息。 充分适当的审计证 据是注册会计师 得出审计 结论 、发表审计 意见的基础 二、审计证

8、审计证 据的分类类 1.按来源分类 单位内部流转 经外部流转 由被审计单位持有 直接从第三方获得 内部证据 外部证据 举例： 1 会计记录、被审计单位管理当局声明书、 收料单、发料单 2 销货发票、付款支票 3 银行对账单、购货发票、应收票据、 顾客订购单、相关契约、合同 4 应收账款函证回函；律师声明书 2.按表现形式分类 实物证据（主要证实存在性，对计价、所有 权的证明力不强） 书面证据 (基础证据 ) 口头证据（指引审计线索，以利于对某些审 核的情况作进一步调查） 环境证据（观察、分析性复核；帮助CPA了 解被审计单位及其经济活动所处的环境，是 使CPA进行判断所必须掌握的资料） 三、审

9、计证审计证 据的充分性及适当性 充分性是为形成审计意见的最低数量要求 CPA可以考虑获取审计证据的成本，但不可因成本减 少不可替代的审计程序。 判断审计证据是否充分，主要考虑的因素： 1.财务报表的错报风险 2.具体审计项目的重要性 3.CPA的执业经验； 4.审计过程中是否发现错弊； 5.审计证据的质量； 6.总体规模与特征 适当性 相关性 审计证据与审计目标相关联 可靠性 审计证据应如实反映客观事实 (1) 书面证据比口头证据可靠 (2) 外部证据比内部证据可靠 (3) 经独立第三者确认的内部证据比未经独立第三者 确认的内部证据可靠 (4) 自行获取的证据比被审计单位提供的证据可靠 (5)

10、 被审计单位内部控制较好时提供的证据比内部控 制较差时提供的证据可靠 (6) 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审 计证据较为可靠 (7) 客观证据比主观证据可靠 (8) 越及时的证据越可靠 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注 册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但 应考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑 与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如在审计过程中识别出的情况使其认为文件记 录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发 生变动，注册会计师应作出进一步调查，包括 直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以 评价文件记录的真伪。 思考(单选题)注册会计师执行会计报表审 计业

11、务获取的下列审计证据中，可靠性最强的证 据是（ ） A 购货发票； B 销货发票； C 采购定货单副本； D 应收账款函证回函。 思考 实物证据通常证明（ ） A 实物资产的所有权 B 实物资产是否存在 C 实物资产的计价准确性 D 有关会计记录是否正确 思考 下列各项审计证据中，属于内部证据的有 A 被审计单位已对外报送的会计报表； B 被审计单位提供的销售合同； C 被审计单位提供的供应商开具的发票； D 被审计单位管理当局声明书 有关审计证据可靠性下列表述中，注册会计师认同 的是（ ） A 书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性 较弱。 B 内部证据在外流转并或得其他单位承认，则具有

12、 较强的可靠性 C 被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形 成，具有较强的可靠性 D 环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠 性较强 以下关于审计证据基本特征的论述，你认同的有 A 在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注 册会计师不能获取最为理想的审计证据时，可考虑通 过其他的途径或用其他的审计证据来替代，但应当取 得他认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见 。 B 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获 信息的有用性之间关系，但不应以获取审计证据的困 难和成本为由减少不可替代的审计程序。 C 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅 靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质

13、量上的 缺陷。 D 审计证据的适当性与充分性相互影响。一般而 言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审 计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量 就要相应增加。 注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的 内部控制制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册 会计师是否能依赖下列证据： （1）销货发票副本 （2）实物证据； （3）律师声明书 （4）分析性复核 （5）购货发票副本 （6）存货盘点表； （7）发料汇总表 （8）被审计单位管理当局声明书 （9）电脑打印得应收账款明细帐 （10）固定资产累计折旧计算表 四、审计证审计证 据的收集 获得审计证据的审计程序 审计程序类别： 风险评估程序 控制

14、测试 实质性测试 单项审计程序：检查（审阅、复核）、监盘、观察、查 询、函证、重新执行、追查、计算和分析性程序等审计 工作底稿：审计计划、审计通知书、各种流程图、各种 手册、审计记录、审计意见书和报告书等 证实 管理当局 的认定 审计目标 口头证据 审计证据 实物证据 环境证据 书面证据 恰 当 运 用 获取 1、监盘监盘 。监盘监盘 是指审计审计 人员员通过实过实 地监监督盘盘点取得 审计证审计证 据。 2、观观察。观观察是指审计审计 人员亲员亲 赴现场现场 ,对审计对对审计对 象的 环环境状况和实实施状况进进行实实地观观察,从而取得审计证审计证 据。 3、询问询问 。询问询问 是指审计审计

15、 人员员以书书面或口头头方式,向被 审计单审计单 位内部或外部的知情人员获员获 取财务财务 信息和非 财务财务 信息,并对对答复进进行评评析的过过程。 4、函证证。指注册会计师为计师为 了获获取影响财务报财务报 表或相关 披露认认定的项项目的信息，通过过直接来自第三方对对有关 信息和现现存状况的声明，获获取和评评价审计证审计证 据的过过程 。 5、检查检查 。检查检查 是指审计审计 人员员通过对过对 被审计单审计单 位的 书书面资资料和有形资产资产 的审阅审阅 和复核,而获获得审计证审计证 据的途径。 6、重新计计算。重新计计算是指审计审计 人员对员对 被审计单审计单 位 的原始凭证证及会计记录计记录 中的数据进进行的验验算或另行 计计算。 7、重新执执行。重新执执行是指审计审计 人员员以人工方式或 使用计计算机辅辅助审计审计 技术术,重新独立执执行作为为被审审 计单计单 位内部控制组组成部分的程序或控制。 8、分析程序。分析程序是指审计审计 人员对财务报员对财务报 表和 其他会计资计资 料中的重要比率或金额额及其变动趋势进变动趋势进 行分析、研究,并对发现对发现 的异常项项目及异常变动进变动进 行调查调查 ,以获获取审计证审计证 据。 存货货监盘监盘 导导致存货审计货审计 复杂杂的主要原因包括