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1、企业内部控制审计业务培训班 企业内部控制审计 -计划审计工作 主讲人：孙晓悦 企业内部控制审计业务培训班 3 主讲人简介 孙晓悦，普华永道中天会计师事务所风 险与质量管理部总监，曾任中国注册会 计师协会访问研究员，参与制订企业 内部控制审计指引实施意见及编写 企业内部控制审计工作底稿编制指南 。 企业内部控制审计业务培训班 3 内容概要 一、计划审计工作的主要方面 二、整合审计计划 三、集团审计的特殊考虑 四、工作底稿 企业内部控制审计业务培训班 一、计划审计工作的主要方面 （一）初步业务活动 （二）计划审计工作考虑的事项 （三）重要性 （四）风险评估 （五）应对舞弊风险 （六）利用他人的工作
2、 4 企业内部控制审计业务培训班 一、计划审计工作的主要方面 （一）初步业务活动 q业务接受或保持 q前提条件 q独立性和胜任能力 q审计业务约定书 5 企业内部控制审计业务培训班 一、计划审计工作的主要方面 （二）计划审计工作考虑的事项 q与企业相关的风险 q相关法律法规和行业概况 q企业组织结构、经营特点和资本结构等 q与企业沟通过的内部控制缺陷 q重要性、风险等与确定内部控制重大缺 陷相关的因素 q对内部控制有效性的初步判断 q可获取的、与内部控制有效性相关的证 据的类型和范围6 企业内部控制审计业务培训班 一、计划审计工作的主要方面 （三）重要性 q 财务报表审计的重要性 概念和作用
3、重大错报风险 q 内部控制审计的重要性 重大缺陷 7 企业内部控制审计业务培训班 一、计划审计工作的主要方面 （四）风险评估 q重大错报风险评估 q重大缺陷风险评估 q重要账户、列报及其相关认定 8 企业内部控制审计业务培训班 一、计划审计工作的主要方面 （五）应对舞弊风险 q重大非常规交易 q财务报告流程的分录和调整 q关联方 q管理层的重大估计 q减弱舞弊动机和压力 9 企业内部控制审计业务培训班 一、计划审计工作的主要方面 （六）利用他人的工作 q独立性 q胜任能力 q风险的影响 q内部控制自我评价与内部控制审 计的关系 q企业层面控制的特别规定 10 企业内部控制审计业务培训班 二、整
4、合审计计划 q实现整合审计的目标 q效率和效果 11 企业内部控制审计业务培训班 财务报表审计中了解内部控制在 评估重大错报风险中的方位 12 了解内部控制评估重大错报风险 了解被审计单位的行 业状况、法律环境与 监管环境以及其他外 部因素 性质 对会计政策的选择和 运用 目标、战略以及相关 经营风险 财务业绩的衡量和评 价 控制环环境； 被审计单审计单 位的风风 险评险评 估过过程 信息系统统与沟通 控制活动动 对对控制的监监督 财务报表层次 认定层次（各类 交易、账户余额 、列报（包括披 露） 实施风险评估程序 了解被审计单位及其 环境(不包括内部控制) 企业内部控制审计业务培训班 财务报
5、表审计中控制测试在应对评估的 重大错报风险中的方位 13 应 对 评 估 的 重 大 错 报 风 险 财务报表层次 认定层次：根 据评估的风险 确定拟实施的 进一步审计程 序的性质、时 间和范围 控制测试 认定层次 实质性程序 企业内部控制审计业务培训班 内部控制审计中的自上而下的方法 14 从财务报表层次初步了解内部控制整体风险 识别、了解和测试企业层面控制 识别重要账户、列报及其相关认定 了解潜在错报的来源并识别相应的控制 选择拟测试的控制 企业内部控制审计业务培训班 整合审计流程图 15 接受或保持业务 了解被审计单位的行业 状况、法律环境与监管 环境以及其他外部因素 了解被审 计单位的
6、 性质 了解被审计单 位对会计政策 的选择和运用 了解被审计单位 目标、战略以及 相关经营风险 了解被审计单位 财务业绩的衡量 和评价 实施实质性程序 实施其他审计程序 、评价内部控制缺 陷 对内部控制有 效性发表意见 对财务报表发 表意见 采用自上而下的方法 了解和测试内部控制 企业内部控制审计业务培训班 二、整合审计计划 如何制定整合审计计划？ q重要性 q重大错报风险（固有风险）的评估 q重要账户、列报及其相关认定 q内部控制测试 q控制缺陷评价 16 企业内部控制审计业务培训班 二、整合审计计划 如何制定整合的审计计划？ q项目组的整合 q工作底稿的整合 17 企业内部控制审计业务培训
7、班 二、整合审计计划 在财务报表审计的基础上 q初步业务活动同时考虑两种业务 q重要账户、列报及相关认定 q企业层面和业务流程层面内部控制 q进一步审计程序的总体方案 q测试内部控制有效性 时间安排和间隔 范围（样本规模） 18 企业内部控制审计业务培训班 三、集团审计的特殊考虑 审计准则第1401号要点 q集团项目组的责任 q组成部分的分类 q集团和组成部分重要性 q对组成部分执行的工作类型 q与组成部分注册会计师的沟通 19 企业内部控制审计业务培训班 三、集团审计的特殊考虑 集团审计中的内部控制审计 q合并报表？个别报表？ q组成部分整合审计？ q覆盖率？ 20 企业内部控制审计业务培训
8、班 三、集团审计的特殊考虑 21 组成部分 类型 财务报表审计 工作类型 内部控制审计 工作类型 重要组成部分 （财务重大性 ） 财务信息审计 ？ 重要组成部分 （特别风险） 财务信息审计 特定项目审计 特定审计程序 ？ 不重要的组成 部分 集团层面分析程序 或 财务信息审计 特定项目审计 特定审计程序 财务信息审阅 ？ 企业内部控制审计业务培训班 三、集团审计的特殊考虑 22 组成部分 类型 财务报表审计 工作类型 内部控制审计 工作类型 重要组成部分 （财务重大性 ） 财务信息审计测试与重要账户、列报及其相关认 定相关的业务流程控制（除非可以 通过其他控制测试获得充分适当的 审计证据）。
9、重要组成部分 （特别风险） 财务信息审计 特定项目审计 特定审计程序 至少测试针对特别风险的内部控制 不重要的组成 部分 集团层面分析程序 或 财务信息审计 特定项目审计 特定审计程序 财务信息审阅 如存在重要账户、列报及其相关认 定，评价其他控制测试是否已提供 充分适当的审计证据。如没有，选 取适当数量的不重要组成部分，测 试与重要账户、列报及其相关认定 相关的内部控制。 企业内部控制审计业务培训班 三、集团审计的特殊考虑 案例一：业务单一、高度集权管理的 集团 23 企业内部控制审计业务培训班 三、集团审计的特殊考虑 案例二：业务多样化、管理分散化的 集团 24 企业内部控制审计业务培训班 三、集团审计的特殊考虑 案例三：存在重要组成部分的集团或 不存在重要组成部分的集团 25 企业内部控制审计业务培训班 四、工作底稿 （一）总体审计策略底稿示例 企业内部控制审计工作底稿编制指南 第47-52页 （二）具体审计计划底稿 26 企业内部控制审计业务培训班 计划审计工作 27 整合 整合 整合 企业内部控制审计业务培训班 谢 谢！ 28
