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1、第十一章 现时成本会计 主要内容 l第一节 现实成本会计的特征和作用 l第二节 现实成本会计的程序 l第三节 现实成本会计的方法 l第四节 现实成本会计的评价 第一节现实成本会计的特征和作用 一、现实成本会计的特征 （一） 以名义货币作为计价单位 （二）以资产的现实成本和个别物价水平变动为计价基础 （三）建立现实成本会计账户体系或特有专门账户进行日 常核算 第一节 现实成本会计的特征和作用 二、现实成本会计的作用 （一）可以提供更加切合实际的会计信息 (二）有利于企业的资金维护 （三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企 业管理 第二节 现实成本会计的程序 一、确定和反应资产的现实成本 收进资
2、产，收进资产价格入账； 领用材料，按现实市价结转成本； 销售资产，按现实价格确定销售成本； 在用固定资产，按现实过价格计提折旧； 企业置存的各项流动资产、长期资产随着现实价格 不断变动调整账面价值。 现实成本的确定：现实的市场价格或卖方企业的报 价或或买方企业的估价确定。 第二节 现实成本会计的程序 二、计算企业持有资产损益： 在通货膨胀条件下，企业由于现实市价上、下变动而给 企业带来的收益或损失，叫：“持有资产收益”又称“持 产利得”和“持有资产损失”。 在资产储存过程中因物价变动而增加、减少的账面价值 ，称为“未实现的持有资产的收益”、“未实现的持有资 产损失”；其销售后或领用时，其收益、
3、或损失实现，称 为“已实现持有资产收益”和“已实现持有资产损失”。 计算持有资产损益就是在现实成本会计中，根据通货膨胀 条件下个别物价指数变动，计算企业在报告期内因置存资 产而获得的收益或受的损失，包括未实现持有资产损益和 已实现持有资产损益。 第二节 现实成本会计的程序 三、计算现实成本会计收益 是以企业现实收入和企业成本费用的现实成本配比确 定的收入，又称“现实成本收益” 计算的方法：以企业本期现实收入和为取得本期收入而 耗用的人力、物力、财力的现实成本相互配比。 两种观点：财务资本维护、实物资本维护 导致对现实成本会计收益的计算和会计处理不同。 。 第二节 现实成本会计的程序 1、财务资
4、本维护观念下：对资产置存期间产生的持 有损益作为一种未实现的持有资产损益确认。企业 对于未实现的持有资产损益和已实现的持有资产损 益均作为现实成本营业收益的组成部分-“未 分配利润”项目中。是一种历史成本收益。 2、实物资本维护观点下：通货膨胀下，而持有资产 在现实成本增加的部分不够成企业本期的损益。， 不计入到利润表中。 四、编制现实成本会计报表 现实成本会计报表是于报告期末一名义货币为计 价单位，以资产的现实成本和个别物价水平变动为 计价基准编制的 第三节 现实成本会计的方法 一、现实成本会计日常核算方法 （一）建立现实成本会计账户体系 （二）设置现实成本会计的特有帐户 1、持产损益 在财
5、务资产维护观念下属于损益类科目。 明细账：“未实现”、“已实现”。 资产增加未实现：借：资产类账户（或贷方） 贷：持产损益-未实现（或借方） 已实现：借：持产损益-未实现(或贷方） 贷：持产损益-已实现（或借方) 期末结转到 “本年利润”账户。 第三节 现实成本会计的程序 在实物资本维护观念 “持产损益”账户是权益账户，需要追加成本 的准备资金。 物价上涨时就：借：资产类账户 贷：持产损益 物价下跌时作相反的分录 该帐户不需设置明细账 第三节 现实成本会计的程序 2、“增补折旧费”；核算通货膨胀下按照期末 现实成本和上个报告期末前的现实成本的差额 补提的折旧费。 增补时：借：增补折旧费 贷：累
6、计折旧 减少时作相反的分录 期末将该帐户的余额调整“本年利润”账户。用 以核算现时成本会计的财务成果。 （三）资产类经济业务事项按现时成本核算 1、存货的核算 （1）存货收进核算： 借：库存商品 （收进存货的现实成本） 贷：银行存款 （2）存货销售领用的核算 借：主营业务成本（销售领用时的市场现时成本） 贷：库存商品 同时，差额结转： 借：库存商品 （或在贷方） 贷：已实现持产损益 （或在借方） 第三节 现实成本会计的程序 第三节 现实成本会计的程序 （3）存货的储存核算 （财务资本维护观点） 储存的存货在期末按照现实成本集中调整P481： 借：库存商品（或贷方） 贷：未实现的持产损益（或借方
7、） 已销售的产品货发出的产品销售时按照现时成本调整 ： 借：库存商品（或贷方） 贷：已实现持产损益（或借方） 未实现持产损益（或借方） （实物资本维护观点）P181 第三节 现实成本会计的程序 2、固定资产核算：P485 要根据个别物价水平不断变化的现实成本调整具体品种账面原值，还要 根据其不断变动的账面现时成本计算应提的折旧额 （1）年末按现时成本调整固定资产原价 借：固定资产 （或贷方） 贷：未实现持有损益 （或借方） （2）结转折旧中已实现的持产损益 借：未实现的持产损益（或贷方） 贷：已实现的持产损益 （或借方） （3）按现时成本调整计提折旧费用 借：增补折旧费(年末按现时成本计提的累
8、计折旧额-(本年按现时成本 计提的折旧额+以前年度按传统会计计提的折旧额) 贷：累计折旧 二、现时成本定期核算方法 期末编制现实成本会计报表 （一）现时成本资产负债表的编制 是以期末名义货币为计价单位，以资产的现实成 本和个别物价水平变动为计价基础，反应通货膨胀下 个别物价水平变动对企业财务状况影响。 编制方法：与传统资产负债表编制方法相同。 注：不同的观点编制的报表不一样 第三节 现实成本会计的程序 第三节 现实成本会计的程序 （二）现时成本会计利润及分配表的编制 是以名义货币为计价单位，以资产的现实成本和个 别物价水平变动为计价基础，反应经营状况的报表。 以财务资本维护观念为前提的利润及其
9、分配表的经营 利润下，将持产损益作为本年利润的组成部分。 实物资产维护观念下持有资产损益作为权益类项目 ，在资产负债表中单独列示。 第四节 现时成本会计的评价 一、现实成本会计的优点： （一）为经营决策提供更有用的会计信息 （二）有力于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进管理的 改进 （三）有利于企业收益的合理分配 （四）更有效的维护业主的权益和企业的生产经营能力。 二、现实成本会计的缺点： （1）资产计价主观性较强，影响会计信息。 （2）不按一般物价水平调整会计信息，是不同时期的会计信息缺乏可 比性。 （3）不计列一般物价水平产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素 的影响未予反应和消除。 （4）设置两套账户核算，加大核算费用 （5）在实际应用和管理上存在较多困难。
