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1、第十一章 现时成本会计 主要内容 l第一节 现实成本会计的特征和作用 l第二节 现实成本会计的程序 l第三节 现实成本会计的方法 l第四节 现实成本会计的评价 第一节现实成本会计的特征和作用 一、现实成本会计的特征 (一) 以名义货币作为计价单位 (二)以资产的现实成本和个别物价水平变动为计价基础 (三)建立现实成本会计账户体系或特有专门账户进行日 常核算 第一节 现实成本会计的特征和作用 二、现实成本会计的作用 (一)可以提供更加切合实际的会计信息 (二)有利于企业的资金维护 (三)有利于正确评价企业的经营成果,改进企 业管理 第二节 现实成本会计的程序 一、确定和反应资产的现实成本 收进资
2、产,收进资产价格入账; 领用材料,按现实市价结转成本; 销售资产,按现实价格确定销售成本; 在用固定资产,按现实过价格计提折旧; 企业置存的各项流动资产、长期资产随着现实价格 不断变动调整账面价值。 现实成本的确定:现实的市场价格或卖方企业的报 价或或买方企业的估价确定。 第二节 现实成本会计的程序 二、计算企业持有资产损益: 在通货膨胀条件下,企业由于现实市价上、下变动而给 企业带来的收益或损失,叫:“持有资产收益”又称“持 产利得”和“持有资产损失”。 在资产储存过程中因物价变动而增加、减少的账面价值 ,称为“未实现的持有资产的收益”、“未实现的持有资 产损失”;其销售后或领用时,其收益、
3、或损失实现,称 为“已实现持有资产收益”和“已实现持有资产损失”。 计算持有资产损益就是在现实成本会计中,根据通货膨胀 条件下个别物价指数变动,计算企业在报告期内因置存资 产而获得的收益或受的损失,包括未实现持有资产损益和 已实现持有资产损益。 第二节 现实成本会计的程序 三、计算现实成本会计收益 是以企业现实收入和企业成本费用的现实成本配比确 定的收入,又称“现实成本收益” 计算的方法:以企业本期现实收入和为取得本期收入而 耗用的人力、物力、财力的现实成本相互配比。 两种观点:财务资本维护、实物资本维护 导致对现实成本会计收益的计算和会计处理不同。 。 第二节 现实成本会计的程序 1、财务资
4、本维护观念下:对资产置存期间产生的持 有损益作为一种未实现的持有资产损益确认。企业 对于未实现的持有资产损益和已实现的持有资产损 益均作为现实成本营业收益的组成部分-“未 分配利润”项目中。是一种历史成本收益。 2、实物资本维护观点下:通货膨胀下,而持有资产 在现实成本增加的部分不够成企业本期的损益。, 不计入到利润表中。 四、编制现实成本会计报表 现实成本会计报表是于报告期末一名义货币为计 价单位,以资产的现实成本和个别物价水平变动为 计价基准编制的 第三节 现实成本会计的方法 一、现实成本会计日常核算方法 (一)建立现实成本会计账户体系 (二)设置现实成本会计的特有帐户 1、持产损益 在财
5、务资产维护观念下属于损益类科目。 明细账:“未实现”、“已实现”。 资产增加未实现:借:资产类账户(或贷方) 贷:持产损益-未实现(或借方) 已实现:借:持产损益-未实现(或贷方) 贷:持产损益-已实现(或借方) 期末结转到 “本年利润”账户。 第三节 现实成本会计的程序 在实物资本维护观念 “持产损益”账户是权益账户,需要追加成本 的准备资金。 物价上涨时就:借:资产类账户 贷:持产损益 物价下跌时作相反的分录 该帐户不需设置明细账 第三节 现实成本会计的程序 2、“增补折旧费”;核算通货膨胀下按照期末 现实成本和上个报告期末前的现实成本的差额 补提的折旧费。 增补时:借:增补折旧费 贷:累
6、计折旧 减少时作相反的分录 期末将该帐户的余额调整“本年利润”账户。用 以核算现时成本会计的财务成果。 (三)资产类经济业务事项按现时成本核算 1、存货的核算 (1)存货收进核算: 借:库存商品 (收进存货的现实成本) 贷:银行存款 (2)存货销售领用的核算 借:主营业务成本(销售领用时的市场现时成本) 贷:库存商品 同时,差额结转: 借:库存商品 (或在贷方) 贷:已实现持产损益 (或在借方) 第三节 现实成本会计的程序 第三节 现实成本会计的程序 (3)存货的储存核算 (财务资本维护观点) 储存的存货在期末按照现实成本集中调整P481: 借:库存商品(或贷方) 贷:未实现的持产损益(或借方
7、) 已销售的产品货发出的产品销售时按照现时成本调整 : 借:库存商品(或贷方) 贷:已实现持产损益(或借方) 未实现持产损益(或借方) (实物资本维护观点)P181 第三节 现实成本会计的程序 2、固定资产核算:P485 要根据个别物价水平不断变化的现实成本调整具体品种账面原值,还要 根据其不断变动的账面现时成本计算应提的折旧额 (1)年末按现时成本调整固定资产原价 借:固定资产 (或贷方) 贷:未实现持有损益 (或借方) (2)结转折旧中已实现的持产损益 借:未实现的持产损益(或贷方) 贷:已实现的持产损益 (或借方) (3)按现时成本调整计提折旧费用 借:增补折旧费(年末按现时成本计提的累
8、计折旧额-(本年按现时成本 计提的折旧额+以前年度按传统会计计提的折旧额) 贷:累计折旧 二、现时成本定期核算方法 期末编制现实成本会计报表 (一)现时成本资产负债表的编制 是以期末名义货币为计价单位,以资产的现实成 本和个别物价水平变动为计价基础,反应通货膨胀下 个别物价水平变动对企业财务状况影响。 编制方法:与传统资产负债表编制方法相同。 注:不同的观点编制的报表不一样 第三节 现实成本会计的程序 第三节 现实成本会计的程序 (二)现时成本会计利润及分配表的编制 是以名义货币为计价单位,以资产的现实成本和个 别物价水平变动为计价基础,反应经营状况的报表。 以财务资本维护观念为前提的利润及其
9、分配表的经营 利润下,将持产损益作为本年利润的组成部分。 实物资产维护观念下持有资产损益作为权益类项目 ,在资产负债表中单独列示。 第四节 现时成本会计的评价 一、现实成本会计的优点: (一)为经营决策提供更有用的会计信息 (二)有力于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩,促进管理的 改进 (三)有利于企业收益的合理分配 (四)更有效的维护业主的权益和企业的生产经营能力。 二、现实成本会计的缺点: (1)资产计价主观性较强,影响会计信息。 (2)不按一般物价水平调整会计信息,是不同时期的会计信息缺乏可 比性。 (3)不计列一般物价水平产生的购买力损益,使一部分通货膨胀因素 的影响未予反应和消除。 (4)设置两套账户核算,加大核算费用 (5)在实际应用和管理上存在较多困难。