企业研究开发费的归集和核算.

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1、企业研究开发费的归集和核算企业研究开发费的归集和核算 湖北兴业会计师事务有限责任公司湖北兴业会计师事务有限责任公司 二二OO一五年四月一五年四月 研发费用或成高新技术企业认定（研发费用或成高新技术企业认定（ 复审）最大障碍复审）最大障碍 典型案例 大部分企业在高新技术企业认定时，通过临时拼凑、分拆 的方式整理出一定数量的研发项目后，从账上（成本、费 用类科目）硬性分离出符合比例要求的“研发费用”，以满 足达到高新企业的指标要求，待认定成功后，便不再对公 司的研发项目做任何规划，相关研发费用也不做准确归集 。等到临近复审，由于没有足量的项目做支撑、与之相关 研发费用的比例不符合高新要求，不少企业

2、会选择再次“ 突击创造”研发项目和与之相关的研发费用，导致企业高 新认定（复审）面临极大的风险。 案例一：代码（002570） 2012年5月23日公告，公司收到通知 ，认定公司前三年研发费用归集不合理，不具备高新技术企业资 格。公司将于5月30日前补缴税款2785.26万元。 案例二：2010年06月09日，证券时报第47版发布XX股份有限公 司关于控股子公司所得税变动情况的公告称：子公司在2009年 第1至第4季度按15%的所得税率向佛山市顺德区国家税务局北滘税 务分局预缴了企业所得税。由于子公司2009年末人员变动，导致 其研发人员占公司员工比例未达高新技术企业认定标准规定的“研 发人员

3、占企业当年职工总数的10%以上”，在2010年6月4日完成的 2009年度所得税汇算清缴工作中，佛山市顺德区国家税务局北滘 税务分局要求子公司2009年度企业所得税年度申报需按25%税率计 缴企业所得税，因税率差应补缴所得税为5,790,208.55元，将减少 上市公司归属于母公司所有者权益4,342,656.41元。 案例三：2011年3月17日，代码(02899)发布公告称，公司于日前 收到福建省高新技术企业认定管理工作领导小组下发的关于取 消XX集团股份有限公司高新技术企业资格的公告。因公司下属 铜矿湿法厂于去年7月3日和7月16日先后两次发生含铜酸性溶液渗 漏，造成汀江重大水污染事故，

4、根据高新技术企业认定管理办 法第15条有关规定，决定从2010年7月3日起取消公司高新技术 企业资格。 案例四：XX公司2011年6月20日公告披露，鉴于审计署对湖北省国 家税务局2009年至2010年税收征管情况进行审计，认定公司2007 年不具备高新技术企业认定条件，2008年、2009年高新技术产品 收入占销售收入的比例均未达到60%的规定比例，不得享受高新技 术企业所得税优惠政策，应补缴已享受优惠的减免的企业所得税 税款。基于此，XX公司已于6月17日补缴2008年和2009年所得税税 款1774.4万元及滞纳金490.27万元。 根据高新技术企业认定管理办法（办法 ）与高新技术企业认

5、定管理工作指引（指 引）的规定，高新技术企业的研发费用应当按照 各个研发项目单独归集，并设定了人员人工、直接 投入等八个研发费用类别。但在实务中，由于高新 研发费用与现行的企业财务制度、会计科目存在一 定的出入，特别是申请新认定的，极少有企业能够 按照办法和指引的要求单独设置符合高新 技术企业管理要求的研发费用核算体系。当然，这 套体系也同时适用于研究开发费用的加计扣除。 建议 由于办法与指引规定的研发费用范围 确实与会计科目以及其他规定存在差异，故适当 的调整研发费用是允许的，但应当在一定的时间 节点前按照规定的要求提前规划、归集。对于需 要参加新认定（复审）的企业，建议： 首先，应尽快建立

6、规范的研发费用核算体系。 其次，要提前做好研发项目的规划，以便准确 归集近三年的研发费用，查漏补缺。 这样不仅可以帮助企业顺利通过的高新认定（ 复审），而且对于企业后续申报研发费用加计扣 除也大有裨益。 如何建立规范的研发费用核算体系如何建立规范的研发费用核算体系 根据省科技厅 省国税局 省地税局关于企业研究开发 项目鉴定等问题的通知（鄂科技发计201123号，2011年9 月2日）的要求： 1、企业应建立规范的研究开发费用核算体系，根据自 行编制的研究开发项目计划书对研究开发费用实行专账管理 ，设立专项明细账，对发生的研发费用进行收益化或资本化 处理，准确、及时地归集研发项目的费用发生情况。

7、对企业 同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目使用共 同资源的，企业应采用科学合理的方法将有关费用在各个受 益项目之间分摊。对用于研发过程中的自有资金和不征税收 入资金应进行明确的划分与核算。 2、执行小企业会计准则的企业应在管理 费用科目下专设“研究开发费用”二级科目， 在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发 项目和费用种类分别核算；执行新会计准则 的企业应专设“研发支出”科目，在研发支出 科目下设“费用化支出”和“资本性支出”二级科 目，按照研究开发项目和费用种类分别核算 。 企业未按上述规定核算研究开发费的， 不得享受研究开发费加计扣除的税收优惠。 从上述文件规定可以看出，如果

8、企业研发费核从上述文件规定可以看出，如果企业研发费核 算规范，肯定不会出现研发费大于或超过管理费用算规范，肯定不会出现研发费大于或超过管理费用 的情况。如果出现，则可以肯定企业研发费没有单的情况。如果出现，则可以肯定企业研发费没有单 独、规范核算。独、规范核算。 建议企业在现有财务制度的基础上，遵从建议企业在现有财务制度的基础上，遵从办办 法法以及以及指引指引的要求以及湖北省地方管理的要的要求以及湖北省地方管理的要 求。建立规范的财务核算模型，将企业的研发费用求。建立规范的财务核算模型，将企业的研发费用 单独归集，在每年进行一次财务审计时，研发费用单独归集，在每年进行一次财务审计时，研发费用

9、直接体现在财务报表直接体现在财务报表“ “利润表利润表管理费用管理费用研究研究 与开发费科目与开发费科目” ”中。这样，可以体现公司在研发费用中。这样，可以体现公司在研发费用 管理的规范性。管理的规范性。 企业会计准则下研发费科目设置范例： 范例以会计科目分级设置，以研发项目为辅助核算项范例以会计科目分级设置，以研发项目为辅助核算项 研发费核算体系建立的要求研发费核算体系建立的要求 1、研发项目立项要求： （1）符合高新技术企业认定管理办法规定的高 新领域。（如享受加计扣除，也可是当前优先发 展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)） （2）拟研发周期。明确起止时间，便于财务部门准 确控制

10、研发项目费用归集的时间。 （3）拟投入的研发人员。研发人员确定后，与该研 发项目相关的人员支出、占用的研发设备、仪器、 场所等资源均可直接计入研发费。 （4）准确判断不属于研究开发活动的内容： l 企业已经掌握的技术方案，包括已经完成产业化开发的 产品、工艺、材料及其系统； l 通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手 段的变换实现的产品改型、工艺变更以及材料配方调整活 动； l 一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直 接应用于产品生产的活动； l 一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动； l 软件复制和无源代码的程序编制活动。 研发费核算体系建立的要求研发费核算体系建立的要求

11、 研究开发费的归集内容 测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认定 中的重要环节之一。科技部、财政部、国家税务 总局发布的高新技术企业认定管理工作指引 （国科发火2008362号）对国家需要重点扶持 的高新技术企业认定管理的一些测度指标进行了 具体规定，这其中就包括对高新技术企业研究开 发费用构成项目的详细规范。按照国科发火2008 362号的要求，企业应对包括直接研究开发活动 和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进 行归集，具体包括八大构成要素。 研究开发费的归集内容研究开发费的归集内容 一、人员人工一、人员人工 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基 本工资、奖金、津

12、贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者 受雇有关的其他支出。 财税201370号新增： 企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研 究开发费用范围：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规 定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费 、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金。 研究开发费的归集内容研究开发费的归集内容 一、人员人工一、人员人工 研发人员的人工成本的确定：年度总额比较容易确 定。但对于每个项目应负担的人工成本应如何确定？是 简单平均还是加权平均？ 比较合理的方式是计算出每 个研发项目在每年持续的期间（

13、月数），平均参与的人 数，计算出当年的总人月数。然后用人工总成本除以总 人月数，计算出平均人月人工成本。根据平均人月人工 成本与每个项目在当年的人月数，即可计算出每个项目 在当年应负担的人工成本。 研究开发费的归集内容研究开发费的归集内容 二、直接投入二、直接投入 直接投入是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相 关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中 间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机 及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开 发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固 定资产发生的租赁费等。 财税201370号进一步明确： 企业从事研

14、发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究 开发费用范围： 1.专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费 用。 2.不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 3.新药研制的临床试验费。 研究开发费的归集内容研究开发费的归集内容 二、直接投入二、直接投入 对于上述直接投入的内容，企业在实际操作中，需要注 意以下几点： 第一，批量购入的材料同时用于多个项目或同时用于生 产分摊的问题：如果同时应用于不同的项目，分摊方法可以 参照人工成本的分摊方式执行。如果既用于研发同时又用于 生产，则首先应将用于研发的部分分出，分出来研发部分应 负担的费用再按照人工成本的分摊方式

15、执行：可以根据企业 的领料单进行测算，如果企业在领料的同时已经注明是用于 研发或用于生产，则只需将用于研发的部分加总即可。如果 领料单上没有标明是否用于研发或生产，则根据研发和生产 当月耗用该材料的工时进行计算。 研究开发费的归集内容研究开发费的归集内容 二、直接投入二、直接投入 第二，模具、样品、样机是否要计入固定资产的问题： 并非所有的模具、样品、样机都要计入固定资产，也并非所 有的模具、样品、样机都能计入研发费用。只有用于中间试 验和产品试制并且达不到固定资产标准的模具、样品、样机 才可以作为直接投入。 第三，经营租入固定资产发生的租赁费问题：对于经营 租入的固定资产，如果租入用的研发设备，发生的租赁费计 入直接投入比较容易理解。对于经营租入办公用房所发生的 租赁费应如何归类？这是大多数企业比较模糊的地方。按照 文件的规定，对经营租入固定资产并没有专指租入研发设备 或仪器。因此，对于经营租入办公用房所发生的租赁费，凡 是用于研究开发的部分，就可作为直接投入进行核算。 研究开发费的归集内容研究开发费的归集内容 三、折旧费用与长期待摊费用三、折旧费用与长期待摊费用 本项目包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以