成本会计第十二章其他行业成本计算.

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1、前言 工业企业具有完整的生产过程，核算要 素较为全面，其成本核算的一般程序具 有很强的代表性。 由于行业特点的存在，不同行业的成本 计算又具有各自不同的特点。 本章主要介绍交通运输企业、商品流通 企业、施工企业等行业的成本核算特点 和成本核算的基本程序。 第一节 交通运输企业成本核算 一、运输企业的业务特点 运输企业是从事旅客和货物运输的生产 组织。按运输方式分为铁路、公路、水 路、航空运输、管道运输以及与之配套 的机场、港口、外轮代理等各类运输企 业。运输企业的生产经营活动是通过使 用运输工具使旅客、货物发生空间位移 。它把社会生产、分配、交换和消费各 个环节有机地联系起来，是社会生产过 程

2、在流通过程的继续。 （一）运输企业营运业务分为八类 1运输业务。包括经营铁路、公路、水路物运输的业务，这是运 输企业经营的主要业务内容。 2装卸业务。指运输企业所进行的货物装卸、联运货物换装、运 输工具之间的货物倒载等业务。 3堆存业务。指运输企业经营的仓库和堆场业务。 4代理业务。包括运输企业相互之间代理业务承揽、售票业务、 外轮代理公司为外方代理的供应、服务、理货等。 5，港务管理业务。指海河港口企业经营的港口管理、港务监督及 船舶检验等业务。 6通用航空业务。指航空企业从事航空摄影航空护林护农业务。 7机场服务业务。指航空公司从事的各项业务。 8其他业务。指运输企业经营的上述主营业务以外

3、的各项业务。 包括运输企业从事的旅客服务、固定资产出租、材料销售、车 船修理、技术转让等业务。 （二）运输企业的营运过程具有以下特点 1.营运过程具有流动性、分散性。运输生产的过程始终在 一个广阔的空间内不断流动，并且流动方向较为分散。 2营运过程以改变劳动对象(旅客、货物)的空间位置为 目的，不改变劳动对象的属性和形态。 3营运过程只消耗劳动工具(运输工具及设备)和人工， 消耗劳动对象。运输企业的劳动对象是旅客和货物，运 输生产过程中不允许对其发生消耗。 4营运和销售同时进行。营运过程同时又是销售过程， 并且往往销售收入先行收到，而营运消耗发生于后。 5各种运输方式之间的替代性较强。铁路、公

4、路、水路 航空等各种运输方式虽各有特点和优势，但存在明显的 替代性。 二、运输企业成本计算对象 (一)运输企业成本计算对象的类别 运输企业成本计算对象分为下列三种类型： 1以各类营运业务作为成本计算对象。运输企业经营的运输 业务、装卸业务、堆存业务、代理业务、港务管理业务、通用 航空业务以及机场服务业务等主营业务，均为运输企业成本计 算对象。如有必要，可以进一步按这些业务的具体构成项目作 为成本计算对象。 2以营运工具的营运情况作为成本计算对象。运输业务除以 具体运输业务作为成本计算对象外，也可以根据管理的需要， 以营运工具的营运情况作为成本计算对象，包括按运输工具的 类型(如大型车组、集装箱

5、车辆、煤船、油船等)和运输工具的 单体(单车、单机、单船)等的营运情况为成本计算对象。 3以营运工具的运行情况作为成本计算对象。包括以运输线 路(如船线、分段等)和运输航次(班次)等作为成本计算对象。 (二)运输企业成本计算单位 成本计算单位是指计算营运业务的单位成本时所采用的产 量单位。运输企业的成本计算单位为周转量。周转量是按 业务量及其相关指标计算的工作量。运输企业的工作量由 于运输距离、运输种类等不同，无法简单相加，需要综合 考虑运输数量、运输离等因素。各业务成本计算单位如下 ： 1运输业务成本计算单位。铁路、公路、内河运输、航空 运输业务成本计算单位为人公里、吨公里和换算吨公里。 2

6、装卸业务成本计算单位。工作量，用“千吨”表示。 3堆存业务成本计算单位。堆存业务成本计算单位为堆存 工作量，用“吨天”表示，其为堆存量(吨)与堆存天数的乘 积。 4 成本计算期。计算运输企业成本计算期一般采用月历制 ，按月计算成本。 三、运输企业营运成本的构成内容 运输企业的成本按其用途、性质不同，分为营运 成本、管理费用和财务费用。其中，管理费用与 财务费用的含义、构成与工业企业相同。 运输企业的营运成本是运输企业营运过程中实际 发生的与运输、装卸、堆存、代理、港口管理、 通用航空、机场管理和其他业务支出等与营运业 务直接相关的各项支出。 营运成本的构成内容包括： (1)企业在营运生产过程中

7、实际消耗的各种燃料、材 料、润料、备品配件、航空高价周转件、垫隔材料、 轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等物质性 支出。 (2)企业直接从事营运生产活动人员的工资、福利费 、奖金、津贴和补贴等工资、福利性支出。 (3)企业在营运生产过程中发生的固定资产折旧费、 修理费、租赁费(不包括融资租赁费)、取暖费、水电费 、办公费；差旅费、保险费、设计制图费、试验检验 费、劳动保护费(包括制服费)、季节性和修理期间的停 工损失、事故净损失等支出。 营运成本按与成本计算对象的关系，分 为营运直接成本和营运间接成本。 营运直接成本是经营各项营运业务直接 发生的，能直接计入各成本计算对象的 成本。 营运

8、间接成本是营运过程中发生的，不 能直接计入各成本计算对象的各种间接 成本，不包括企业管理部门的管理费用 。 四、运输企业成本核算特点与程序 （一）运输企业生产经营的特点决定了其自身的特点。 1 成本计算对象的多样性。运输企业的成本计算对象是其经营的各 类业务，以及构成各类业务的具体业务项目，不存在对生产对象 的直接加工、生产出各种具体产品。 运输企业的运输工具及设备 ，由于厂牌、型号、吨位不同，以及运行线路、航次等不同，影 响成本水平。运输企业成本计算对象上的特点是以运输工具及其 运行情况等作为成本计本对象 。 2 不存在在产品成本。运输企业由于营运过程和销售过程同时进行 ，不存在期初、期末在

9、产品，也不存在独立的销售过程，本期发 生营运成本汇集分配后直接转入本期损益(运输企业的辅助生产 车间生产零配件时，则需计算在产品成本)。 3 成本计算方法单一。运输企业由于不涉及半成品结转，不存在分 步骤、分批别计算成本的问题，共同点都是直接汇集计算各业务 的成本。 4 营运成本构成中，不存在劳动对象方面的消耗。 运输企业成本核算程序 （二）运输企业成本核算程序与工业企业成本核算 程序基本相同，其程序为： 1.确定成本计算对象。 2.按业务类别设置各业务支出账户，汇集各业务的 总成本。 3.各业务支出账户按业务的具体内容、运输工具等 设置明细账户，汇集各具体业务项目或运输工具 的成本。 4.审

10、核、汇总原始凭证。 5.登记总账和明细账。 6.计算总成本和单位成本。 五、公路运输企业成本核算 公路运输企业成本计算对象 公路运输企业的主要业务是运输业务，少数 企业兼营装卸业务。其成本计算对象是运输业 务和装卸业务。运输业务中，以客运为王的企 业只计算客运成本，兼营的货物运输换算成客 运量。以货运为主的运输企业只计算货运周转 量成本。客货综合运输企业一般只计算换算周 转量成本，将客运周转量换算成货运周转量。 装卸业务一般只计算装卸工作量成本，计 算成本。 六、内河及海洋运输企业成本核算 (一)内河及海洋运输企业成本计算对象 内河及海洋运输企业的成本计算对象为各 类船舶或单船、次的客运、货运

11、及客货综 合运输。由于不同船舶、不同货物运输及 不同航次运输的成本差别较大，为反映各 类运输工具及运行航次的成本，内河及海 洋运输企业一般按船舶类型(如货轮、客 货轮、油轮、拖轮、驳轮)或单船、航次 计算客运成本、货运成本及综合运输成本 。 (二)内河及海洋运输企业成本的构成 1船舶航行成本。指内河运输船舶在航行中所发生的直 接。包括燃料、润料、材料、工资及福利费、折旧费、修 理租赁费、港口费、事故净损失、养河费及过闸费、保险 费、保护费、其他航行成本。 2船舶维护成本。指有封冻、枯水等非通航期的企业在 非通航期发生的、应由通航期运输成本负担的船舶维护成 本。其构举内容包括非通航期间的工资及福

12、利费、修理费 、燃料、材料、破冰费、其他支出等。 3航次运行成本。指海洋运输船舶在运输过程中发生的 直接成本。包括燃料费、港口费、货场费、中转费、速遣 费、客运费、事故净损失、航次其他成本。 集装箱货物运输要增加“集装箱货物费”项目，包括集装箱 装卸费、集装箱绑扎、拆箱、换装整理费、集装箱站场费 、集装箱代理费等。 (二)内河及海洋运输企业成本的构成（续 ） 4船舶固定成本。指为保持海洋运输船舶适航状态所发 生的成本。包括船员工资及福利费、润料、物料、船舶折 旧费、修理费、保险费、非营运期成本和船舶共同成本。 5集装箱固定成本。海洋运输企业集装箱(包括租入集 装箱)在营运过程中发生的固定成本。

13、包括集装箱的保管 费、折旧费、保险费、租费、底盘车费以及集装箱其他成 本。集装箱货物费不包括在内。 6营运间接费。河运及海洋运输企业在营运过程中所 发生的不能直接计人成本计算对象的各种间接费，包括供 应业务成本、通讯业务成本、船队经费等。 另外，企业发生的拖轮、驳船、浮吊、燃物料(淡水)供 岛船、交通船等辅助船舶发生的辅助船舶费，连同企业辅 助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产成本， 作为辅助营运成本。 案例分析：移动载运工具的拥有成本案例分析：移动载运工具的拥有成本 1、移动载运工具的拥有成本 如果载运工具的某些费用与它们的使用多少无关，那么这些费用就 属于载运工具的拥有成本。拥有移

14、动性载运工具并为此而支付成本，是 运输业的重要经济特点之一，这种成本与这些设备的使用强度没有直接 关系。根据发达国家的数据，海运（4469%）、航空（33%）和铁路的 载运工具（2530%）拥有成本占总成本比例都比较高，公路货运中整车 运输（15%）要高于零担运输（5%）。 载运工具添置投资，这种成本是由资本市场和需求 市场决定 折旧费（基于时间的折旧） 载运工具维护费用。 2、衡量移动载运工具的拥有成本需要利用机会成本的概念 例如 (1）投资、贷款购买载运工具； (2) 对铁路运粮车的需求增大； 对油轮的需要量也会激增。 载运工具对每一运程的机会成本由当时市场 供求状况决定，可以从出租其资产

15、的收费或载运工具二手转让市场的价 格水平了解到这种机会成本。 （一） 小汽车 小汽车的拥有成本是购买和拥有车辆的成本（各种税 费、保险和年检执照），而不是驾驶车辆的费用（如 燃油费）。以美国每年小汽车的拥有成本为例。 （二） 货运卡车 整车(truckload)运输和零担(1essthan truckload)运输两种服务类型运输成本差别 ： 整车运输企业一般不需要自己的货场和中 转设施，因此其车辆在全部财产和费用开 支中都占很大比重；零担运输业需要专用 的场站设施以便集散及配装许多来源和去 向都不同的小批量货物，因此其场站设施 与人工费用的比重高，而运输车辆开支的 比重则相应小些。 （三） 水运船舶 1、船舶建造成本的规模经济原理： 载运能力由吨位决定，造价则基本上取决于船的表面积大小 。这与管道的运输能力由其口径决定，而造价则取决于管道表面 积的大小十分相似。 建造成本大体符合“23定律”，即船的吨位每增加1倍，其建 造费用只相应增加23。（利用计量经济分析法） 三种干散 货船的年费用计算表 船舶类型及费用和消耗 船舶吨位(吨) 25 000 65 000 120 000 船舶建造费(万美元) 1 700 3 170 5 900 载运货物 谷物 煤炭 铁矿石 起始地 北美 北美 巴西 终到地 日本 日本 鹿特丹 航行距离(英里) 14 400 1