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1、担保企业会计核算 实务操作 中关村担保公司 王建兴 2006、4 长沙 2 第四讲 损益及报表 3 第五章 损 益 一、收入及分类 二、收入确认 三、成本和费用 4 一、收入及分类 收入 是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 5 一、收入及分类 收入的分类 、担保费收入，是指企业承担担保风险而按合同 规定向被担保人收取的款项。包括担保费收入、 分担保费收入。 、手续费收入，是指企业进行各项业务收取的手 续费收入。 评审费收入，是指企业对被担保人的资信和担保 资金使用项目进行调查、评审而按合同规定向被 担保人收取的评审费收入。 、追偿收
2、入，追偿大于代偿和费用的差额部分。 包括资金占用费、违约金、追偿费等。 。 6 、其他业务收入，担保业务以外的其他业务收入 ，如咨询、顾问服务收入、出租无形资产收入 等。 、利息收入，核算企业的各类存款以及委托贷款 所取得的利息收入。取消财务费用。 、投资收益，企业对外投资所取得的收益或发生 的损失。 、营业外收入，与担保经营无直接关系的收入。 如处置资产收入，罚款收入、补贴收入。 7 一、收入及分类 2、担保费、评审费要不要分开 都是担保的收入。 担保费资本性收入 评审费劳务性收入 担保收入可以减免营业税 评审费可以不计提未到期责任准备 8 一、收入及分类 3、代偿及追偿 担保代偿是指被担保
3、人未按合同约定履行 义务，由担保人代其履行义务的一种行为。担保 人代偿后取得对被担保人的求偿权，取得对相应 反担保抵质押物的处置权。 代偿不都是坏事 代偿是担保业务活动的一个中间环节。 担保业务一般有两种循环方式， 担保销保， 担保代偿追偿。 9 3、代偿及追偿 代偿是担保公司履行义务和尽责的表现 代偿可以提升担保公司的社会信用能力 代偿是担保公司经营的一种手段 代偿的三种分类 服务性代偿 追偿性代偿 诉讼性代偿 10 3、代偿及追偿 追偿代偿本息+追偿费用 追偿回来的部分冲应收代偿款、担保 赔偿准备 未追偿回来的部分为代偿损失，用担保赔偿准 备或担保赔偿支出 核销 追偿=代偿本息+追偿费用
4、直接冲应收代偿款、担保赔偿准备 追偿代偿本息+追偿费用 差额部分，包括资金占用费、罚息等才能作 为追偿收入。 11 一、收入及分类 4、“利息收入”、“利息支出”与原来的“财务 费用” 担保企业作为金融企业，利息收支是担 保企业的一项主要经营活动。 各项存款及委贷利息进“利息收入” 债券利息进投资收益 利息支出包括其他财务费用如筹资过程发生的手 续费、发行费等。 12 一、收入及分类 5、“补贴收入”要在“营业外收入”科目下核算 我国已加入WTO，因此也必须按照WTO的 各项规则来规范政府和企业的经济活动。 把“补贴收入”列在“营业外收入”科目下核算 ，也反映了办法与国际惯例接轨的要 求。 注
5、意区分收入补贴和风险补贴 13 二、收入确认 1、 同时符合收入确认的三项条件时，才能确认 为 收入。 1）、担保合同成立并承担相应担保责任。 主合同与从合同同时成立； 银行放款。 未放款，此时的收费，应在“预收担保费”科目 反映，待借款合同签订并实际放款后，再转为担 保费收入 2）、与担保合同相关的经济利益能够流入企业 担保费能够收回 。 3）、与担保合同相关的收入能够可靠地计量 14 二、收入确认 2、趸收 一次确认收入 提取未到期责任准备金 注意转回周期与担保周期相匹配 15 3、分期收款 一次确认 通过应收担保费核算 收不回来计入坏账损失 16 4、综合授信担保以及最高额担保 分为两种
6、情况： 1）综合授信担保以及最高额担保项下每笔放 款后确认担保时予以确认相应收入。 2）担保产品为银行授信额度，担保客户有权 在指定时间内无条件地向银行提取贷款，在此情 况下，银行批出受信额度当天，担保企业便开始 承担不可撤回的担保责任，则应确认其担保费 入。 综合授信担保以及最高额担保可以有效调节企 业用款周期，节约资金成本。 17 5、担保企业为一个项目担保，同时分出 其中一部份担保责任于其它担保企业收 入处理 全部计入“担保费收入” 分出责任部分的担保费从“分担保费支出” 科目核算 18 二、收入确认 6、提前解除担保责任退还部分担保费的处理 按实际退还的担保费金额冲减当期 的担保费收入
7、 7、资产负债表日至财务报表批准报出日之间 退还担保费处理 作为资产负债表日后调整事项处理 19 三、成本和费用 1、成本费用划分 本质上说成本和费用都是企业经济利益的 流出和资产的耗费，成本和费用的发生都 会减少企业的所有者权益。所以，通常成 本、费用都是相伴使用，并没有严格的区 别。但是，也有人把费用与会计期间相联 系，把成本与提供的一定种类的产品和劳 务相联系。 20 三、成本和费用 办法把“担保赔偿支出”、“分担保费支 出”、“手续费支出”、“营业税金及附加”等 归为担保业务成本。把营业费用、提取的 担保赔偿准备和提取的未到期责任准备都 归为营业费用。 与金融企业会计制度不一致 21
8、三、成本和费用 对担保业务成本和营业费用的不同划分，直接影 响担保业务利润。 一站式核算不会影响 分为经营收入、经营支出 、营业利润； 把成本费用放在一起 多站式核算会影响 成本费用单列、业务利润营业利润单列 22 三、成本和费用 根据重要性和明晰性原则可以在利润表的“ 营业费用”项下把提取的担保赔偿准备和提 取的未到期责任准备单列。 23 三、成本和费用 2、 “担保赔偿支出”超准备支出 3、“分担保费支出”分担保费收入的转移 4、“营业税金及附加” 充分利用政策 5、“资产减值损失”6项减值准备 短期投资不提 应收代偿款不提，已有准备 24 第六章 报表 一、担保业务核算流程 二、担保业务
9、的核算 三、报表 四、附注 五、主要财务指标 25 一、担保业务核算流程 担保业务核算流程简要概括为： 取得款项或凭证时，确认为收入； 发生各项费用时，直接或分配计入成本 费用科目； 期末，将各项收入结转本年利润； 期末，结转成本费用； 26 担保业务核算流程 期末，结转投资收益； 期末，结转资产减值损失； 期末，结转所得税； 期末，将净利润转入利润分配； 利润分配提取一般风险准备和盈余公积 金。 27 28 二、担保业务的核算 企业会计准则或有事项对或有事项定 义为“过去的交易或事项形成的一种状况， 其结果须通过未来不确定事项的发生或不 发生予以证实”。 信用担保是一种或有事项，这种或有事项
10、 是由于担保企业提供担保事项而形成的， 其结果具有较大不确定性，必须通过未来 担保到期发生代偿或解除担保予以证实。 29 二、担保业务的核算 1、企业为其他单位提供担保，开出的担保 保证，设置的反担保抵押质押资产，应作 为或有事项进行表外核算。设置表外科目“ 或有负债”、 “或有资产”。 2、“或有负债” 、“或有资产”采用单式记账 法核算， 30 二、担保业务的核算 3、要有凭证、帐簿、报表 “或有负债”按担保类别、品种设置二、三级科 目进行明细核算。开出担保保证时按担保 的债务本息责任金额贷记“或有负债”科目； 担保责任解除或代偿时借记“或有负债”科 目。“或有负债”科目贷方余额反映担保责
11、任 余额。 31 二、担保业务的核算 4、“或有资产”指担保机构企业因为其他单位提供担 保而设置的反担保物抵押、质押资产。“或有资产 ”按抵押、质押和抵质押物设置二、三级科目，进 行明细核算。担保合同生效后对已办理抵押、质 押手续的后资产，按评估公允金额借记“或有资产 ”科目；担保责任解除、或代偿、对抵押、质押资 产处置后贷记“或有资产”科目。“或有资产”科目借 方余额反映企业抵押、质押的资产余额。 32 三、报表 资产负债表 利润表 现金流量表 资产减值准备明细表 担保余额变动表 代管担保基金变动表 利润分配表 33 财务报告的主要内容 时间分 担保企业财务会计报告分为年度、半年 度、季度和
12、月度财务会计报告。 内容分 会计报表和会计报表附注 需要编制财务情况说明书的企业，还应 当包括财务情况说明书 34 担保企业编制年度财务会计报告应该作 好的工作 会计是国际商业语言 财务报告是一个企业财务状况和经营情况的综合 反映 编制财务报告不仅仅是财务人员的事 领导应重视而不违规;支持而不干涉。 全面清查资产、核实债务 真实、完整、清楚的反映 从财务反映的问题去规范企业的管理。 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 四、附注 1.会计报表编制基准的说明 1）合规性说明， 2）会计年度、记账本位币、记账基础和计价原则的说 明。 2.重要会计政策和会计估计的说明 （
13、1）担保代偿情况；（2）担保准备金； （3）担保保证金； （4）应收款项； （5）投资业务； （6）固定资产； （7）无形资产； （8）抵债资产； （9）所得税； （10）预计负债； （11）担保扶持基金余额及本期增减变动额； （12）企业代保管的反担保抵押、质押资产，包括其性 质、金额等； 46 四、附注 2.重要会计政策和会计估计的说明 （13）担保业务种类及其余额； （14）代管担保基金的余额及本期增减变动情况 和代管担保基金的银行存款余额； （15）资产负债表表外项目； （16）关联方交易； （17）重要会计政策、会计估计变更以及重大会 计差错更正的说明； （18）或有事项； 47 四
14、、附注 （19）资产负债表日后事项； 调整事项：应对资产负债表日所确认的资产、负债和所 有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进 行调整； 非调整事项：应披露事项的性质、内容、对财务状况、 经营成本的影响；如无法作出估计，应说明无法估计的理 由。 企业理事会或类似机构制订的利润分配方案中分配的 现金股利、股票股利或应分配给投资者的利润，也应当进 行相应披露。 （20）其他。 48 五、主要财务指标 担保额 解除担保额 在保额 注意：当期、累计 放大倍数 注意资本放大倍数与所有者权益放大倍数； 余额与累计； 考察资本充足率 49 主要财务指标 代偿率=代偿额/解除担保额 追偿率=追偿额/代偿额 担保损失率=损失额/解除担保额 担保集中度 担保金额 担保行业 反担保率=或有资产/或有负债 50 联系方式联系方式 孙丽华 010-68552539 张德本 020-83353317, 13924118986 智计文 0351-4069588, 王建兴 010-62140840 国家发改委中小企业司 融资担保处 周平军 010-68535636
