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1、*1 首都经济贸易大学出版社 商品流通企业会计 王国生 编著 第一章 总 论 第一节 商品流通企业经营活动特点 商品流通企业是以商品的购进、调拨、储 存和销售等经济活动为主营业务，实现商 品从流通领域向消费领域转移的经济组织 。包括国有、集体、私营的商业、粮食、 物资供销、供销合作社、对外贸易、医药 、石油、烟草商业、图书发行等企业。 一、批发企业 二、零售企业 *2 第二节 商品流通企业会计的内容 商品流通企业会计内容是指商品流通企 业能够用货币表现的经济活动，也就是 商品流通企业的资金运动。 一、商品流通企业资金及其运动 *3 商品流通企业会计的具体内容 资金的取得、运用和退出等经济活动所
2、 引起的各项财产物资的增减变化情况， 在经营过程中各项流通费用的支出情况 ，以及企业销售收入的取得、净利润的 实现（或亏损的发生）、分配等情况， 构成了商品流通企业会计的具体内容。 *4 二、会计要素 会计要素，是确认、计量和报告企业财 务状况，确定经营成果的基本单位，也 是确定财务报表结构和内容的基础。 企业会计准则基本准则规定，会计 要素按照其性质分为资产、负债、所有 者权益、收入、费用和利润 *5 二、会计要素 （一）反映财务状况的会计要素 财务状况是指企业一定日期的资产及权 益情况，是资金运动相对静止状态时的 表现。 一个企业的财务状况可通过资产、负债 和所有者权益三个会计要素得以反映
3、。 *6 *7 *8 （二）反映经营成果的会计要素 经营成果是企业在一定时期内从事生产 经营活动所取得的最终成果，是资金运 动显著变动状态的主要体现。 一个企业的经营成果可通过收入、费 用和利润三个会计要素得以反映。 *9 （三）会计等式 资产负债+所有者权益 （公式一） 在会计期间内的任一时刻(未结算之前)，则为： 资产负债+所有者权益+(收入费用) （公式二） 或者是： 资产负债+所有者权益+利润 （公式三） 企业在结算后，利润按规定的程序分配后，上述 等式又成为： 资产负债+所有者权益 （四）商品流通企业会计科目 *10 第三节 商品流通企业会计规范 一、会计法 我国1999年修订的会计
4、法共7章52条，包 括总则、会计核算、公司与企业会计核算的特 别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法 律责任及附则。 二、企业会计准则 *11 中国企业会计准则体系，由基本准则、 具体准则和会计准则应用指南三部分内 容构成。 （一）基本准则 基本准则，是企业会计准则体系的概念 基础，是具体准则及其应用指南等的制 定依据。 *12 （二）具体会计准则 具体会计准则，是根据基本会计准则的 要求，用以规范企业发生的具体交易或 事项的会计处理。 *13 （三）会计准则应用指南 会计准则应用指南，是根据基本准则、 具体准则制定的，用以指导会计实务的 操作性指南。 *14 第二章 商品流通企业资 金及其
5、来 源的核算 第一节货币资 金的核算 货币资金，是指企业在生产经营过程中 处于货币形态的那部分资金。 货币资金包括：库存现金、银行存款、 其他货币资金。 *15 一、库存现金的核算 库存现金是指存放于企业财会部门，由 出纳人员负责经管的货币，包括库存的 人民币和各种外币。 （一）库存现金的控制 （二）库存现金的总分类核算 （三）库存现金的明细分类核算 （四）库存现金清查的核算 *16 二、 银行存款的核算 （一）银行账户的设置 根据银行账户管理办法，银行账户 分为基本存款账户、一般存款账户、临 时存款账户和专用存款账户。 *17 账户种类定义结算业务内容 基本存款账户 是企业办理日常结算和现
6、金收付的账户。 工资、奖金等现金的支取 。 一般存款账户 在基本存款账户以外的银 行借款转存、与基本存款 账户的企业不在同一地点 的附属非独立核算单位开 立的账户。 转账结算和现金缴存，但 不能办理现金支取。 临时存款账户 企业因临时经营活动需要 开立的账户。 办理转账结算；根据国家 现金管理的规定存取现金 。 专用存款账户 企业因特定用途需要开立 的账户。 银行存款账户 infoweb2.cueb.edu.c n （二）银行存款的总分类核算 （三）银行存款的明细分类核算 （四）银行存款的清查 *19 银行对账单上余额，常与企业银行存款日记账 余额不一致，其原因如下： 、企业或银行记账错误，如
7、企业在几家银 行同时开户，记账时可能发生银行之间串户错 误，同样银行也可能把各存款企业账目相互 混淆。 、未达账项，即企业与银行之间，由于 双方记账时间不同，而发生的一方已入账，而 另一方尚未入账的事项。 *20 （五）银行转账结算方式 银行转账结算方式有：支票、银行本票 、商业汇票、银行汇票、委托收款、托 收承付、汇兑、信用卡。 三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念和内容 其他货币资金，是指存放地点和用途都 与库存现金和银行存款不同的货币资金 。 *21 其他货币资金主要包括： 1银行汇票存款 2银行本票存款 3信用卡存款 4信用证保证金存款 5存出投资款 6外埠存款 （二）其他
8、货币资金的核算 *22 第二节 投入资本的核算 一、投入资本（或股本）概述 （一）投入资本的概念 投入资本，是指投资者作为资本实际投 入企业的各种财产物资。 投入资本与实收资本关系。 （二）投入资本的形式 以货币资金投资； 以实物资产和有价证券投资； 以无形资产投资。 *23 （三）投入资本的计价 （四）会计科目的设置 “股本”科目：股份有限公司发行股票， 不论是普通股还是优先股，均应设置“股 本”科目进行核算。 “实收资本”科目：核算除股份有限公司外 ，各投资者投入资本的情况。 *24 二、有限责任公司实收资本的核算 （一）有限责任公司的特征 （二）有限责任公司投入资本核算的原 则 （三）商
9、业有限责任公司投入资本的会 计处理 *25 三、商业股份有限公司股本的核算 （一）股份有限公司的特征 （二）股份有限公司的股票及股票发行 核算 1.按面值发行股票收到现金 2.按溢价发行股票收到现金 *26 第三节 资本公积的核算 一、资本公积的概念及内容 资本公积是指归所有者拥有，而非经营 收益形成的，不能计入实收资本的所有 者权益。 资本公积与实收资本关系。 资本公积与盈余公积关系。 *27 二、资本（股本）溢价的核算 （一）资本溢价 资本溢价，是指企业投资者投入的资金 超过其在注册资本中所占份额的部分。 （二）股本溢价 股本溢价，是指股份有限公司发行股票 时，实际收到的款项超出股票面值总
10、额 的差额。 三、其他资本公积的核算 *28 第四节 借入资金的核算 一、短期借款的核算 短期借款特点 短期借款会计处理 二、长期借款的核算 （一）长期借款的分类 （二）长期借款的会计处理 *29 三、应付债券的核算 （一）债券发行的核算 “应付债券”科目及其明细科目。 （二）利息调整摊销的核算 （三）债券清偿的核算 *30 第三章商品流通企业应收、应 付项目的核算 第一节应收项目的核算 一、应收票据的核算 财务会计中的应收票据，是指企业持有 的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。 （一）应收票据的确认和种类 （二）应收票据取得与收回的核算 （三）应收票据转让的核算 *31 （四）应收票据贴现的核
11、算 贴现息=票据到期价值贴现率贴现天 数360 贴现所得票据到期价值一贴现息 贴现天数为贴现日至票据到期前一日的实 际天数，或贴现日至票据到期日的实际天 数减1天。 *32 二、应收账款的核算 （一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算方法 三、应收利息及股利的核算 四、预付款项的核算 五、其他应收款的核算 *33 六、应收款项减值的核算 （一）坏账的确认 无法收回的应收款项为坏账。 企业因坏账而遭受的损失，称为坏账损失。 （二）坏账损失的核算方法备抵法 备抵法，是指企业按期估计可能产生的坏账损失， 并将其列入资产减值损失，并形成坏账准备，实际 发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项。 *3
12、4 第二节应付项目的核算 一、应付票据的核算 二、应付账款的核算 三、预收账款的核算 四、应付利息与股利的核算 五、其他应付款的核算 六、非流动负债中的流动部分 *35 第四章商品流转核算概述 第一节科学组织商品流转核算的意义 一、商品流转的概念和特点 二、科学组织商品流转核算的意义 *36 第二节库存商品的确认方法 一、库存商品的确认 （一）取得商品的目的是为了出售或加 工后再出售 （二）商品包含的经济利益很可能流入 企业 （三）商品的成本能够可靠地计量 *37 二、外购库存商品的计价 商品流通企业取得库存商品应当以其成 本入账。 库存商品成本包括： 采购成本； 加工成本； 其他成本。 *3
13、8 第三节 库存商品的核算方法 一、数量进价金额核算法 数量进价金额核算法，是指按商品的进 价和数量核算库存商品进、销、存情况 的一种方法。 *39 二、数量售价金额核算法 数量售价金额核算法，是指按商品的售 价和数量核算库存商品进、销、存情况 的一种方法。 三、售价金额核算法 售价金额核算法是指按售价核算商品进 、销、存情况的一种方法。 四、进价金额核算法是指对库存商品的 总分类核算和明细分类核算都按进价金 额记账而不实行数量核算的一种方法。 *40 第五章批发商品流转的核算 第一节商品购进的核算 一、库存商品帐簿的设置与登记 （一）库存商品总帐 （二）库存商品明细账 （三）库存商品类目账的
14、设置 *41 二、商品购进的核算 （一）支付进货款和收到商品同时完成 （二）先支付货款或开出、承兑商业汇 票，后收到商品 （三）先收到商品，后支付货款或开出 、承兑商业汇票 三、预付货款的核算 *42 四、拒付货款和拒收商品的核算 （一）拒付货款的核算 （二）拒收商品的核算 五、购进商品发生溢余和短缺的核算 （一）购进商品溢余的核算 （二）购进商品短缺的核算 *43 六、进货退出的核算 七、进货退补价的核算 *44 第二节 商品销售的核算 商品流通企业的销售过程，是实现商品 的价值并取得货币收入的过程。 一、销售商品收入确认的条件 *45 企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确 认收入：
15、 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给买方。 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益能够流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 *46 二、提货制商品销售的核算 三、发货制销售的核算 四、送货制商品销售的核算 五、预收款销售商品的核算 六、委托代销商品的核算 七、受托代销商品的核算 八、商品销售退回的核算 *47 九、商品销售折扣的核算 （一）商业折扣 （二）现金折扣 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规 定的期限内付款而向债务人提供的债务扣 除。 现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表 示。 *48 十、商品销售折让的核算 销售折让，指企业因售出的商品质量不 合格等原因而在售价上给予的减让。 *49 第三节商品销售成本的计算和结转 一、商品销售成本的计算方法 （一） 个别计价
