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1、第三编各类交易和账户余额的审计第九章销售与收款循环的审计历年考情概况本章属于重点章节。本章考核主要以主观题为主，常与审计目标、其他业务循环、风险评估、审计报告等知识点结合命题。每年必考的风险评估与风险应对的综合题，往往是以本章的内容为基础，来考核风险的识别与评估，控制测试和实质性程序等内容，而且考查角度多样，命题灵活。预计今年考核分值在4分左右。教材主要变化1.将业务循环与主要财务报表项目对照表中的报表项目，按照财政部于2018年 6月15日发布的关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知进行了修改；2.在检查收入确认方法是否符合企业会计准则的规定时，对收入确认的条件，按企业会计准则第
2、14号收入（新收入准则）进行了调整；3.对坏账准备计提增加了信用风险分析的内容。学习方法与应试技巧针对本章的学习，应注意以下考点：（1）应了解销售与收款循环涉及的主要业务活动和可能涉及的认定。（2）理解针对销售交易发生、完整性、截止认定的实质性程序；熟练掌握应收账款函证程序。（3）加强对综合题的训练，包括应试指南的模拟题，掌握命题规律和答题技巧，可全面提升应试的效率与效果。循环审计各业务循环之间的关系：循环审计案例美林电器公司是一家于2012年上市的企业，主要业务是小型家电的生产和销售。2015年10月，美林公司拟聘请勤德会计师事务所审计其2015年度财务报表。第一步：了解内部控制1.熟悉业务
3、处理流程，记录内部控制勤德会计师事务所注册会计师张友对美林公司销售与收款业务循环的内部控制进行了解，在询问了销售人员的销售审批流程，观察了仓库的发货状况，以及查阅了开票和记账的业务流程与相关凭证，并将了解到的内部控制记录于工作底稿中。销售与收款循环内部控制问卷表（简表如下）销售与收款循环-评价内部控制设计控制目标及控制活动业务活动控制目标被审单位的控制活动销售管理层核准销售订单的价格、条件对金额不超过人民币100000元订单，按销售价格明细表，由销售人员审批；若高于该标准，应经销售部经理审批，并签订销售合同。赊销业务需由信用部审批。经批准的销售，应开具一式四联的发货通知单发货销售均已得到正确发
4、货仓库核对发货通知单，开出一式三联提货单，由仓库管理员发货，另一人核对，并由提货人签字确认，然后登记仓库货品收发明细账开票确认销售开票员根据发货通知单开具销售发票记录销售已得到正确记录信息管理员每天核对发货通知单与提货单，核对无误后交会计部门记账，如有差异应及时进行调查和处理。会计人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票等编制记账凭证并确认销售收入记录：张友 复核：石慧2.穿行测试和初步评价对内部控制进行了穿行测试，并对内部控制进行了评价，并填制下表。确定控制是否得到执行（穿行测试）表；内部控制设计的评价结果表。销售与收款循环-确定控制是否得到执行（穿行测试）被审计单位: 美林电器公司
5、 编制: 日期: 索引号: XSL003报表截止日: 2015年12月31日 复核: 日期: 页码: 01主要业务活动测试内容测试结果销售销售订单编号#（日期）销售订单内容是否复核顾客信用额度（是/否）销售订单是否得到适当的审批（是/否）发货通知单编号#（日期）发货提货编号#（日期）销售订单、销售发票、出运通知单、货运提单是否一致（是/否）提货上是否有发货人、复核人、提货人签字（是/否）是否登记仓库货品收发明细账销售与收款循环-评价内部控制设计穿行测试结果业务活动控制目标受影响的认定被审单位的控制活动设计是否有效是否得到执行是否测试该控制运行有效性销售管理层核准销售订单的价格、条件销售收入的发
6、生应收账款的存在对金额不超过人民币100000元订单，按销售价格明细表，由销售人员审批；若高于该标准，应经销售部经理审批，并签订销售合同。赊销业务需由信用部审批。经批准的销售，应开具一式四联的发货通知单是是是发货销售均已得到正确发货存货的存在仓库核对发货通知单，开出一式三联提货单，由仓库管理员发货，另一人核对，并由提货人签字确认，然后登记仓库货品收发明细账是否否记录：张友 复核：石慧张友通过对销售与收款业务循环的内部控制了解和评价，认为销售环节的内部控制设计合理并得到执行，实施了控制测试。发货环节的内部控制设计合理但未得到执行，拟不进行控制测试，对存货的存在认定采取较详细的实质性程序。第二步：
7、控制测试张友通过对销售与收款业务循环的内部控制了解和评价，认为销售与收款业务活动的内部控制设计合理并得到执行，拟实施控制测试。销售与收款循环-确定控制执行是否有效 （控制测试）被审计单位: 美林电器公司 编制: 日期: 索引号: XSL004报表截止日: 2015年12月31日 复核: 日期: 页码: 01主要业务活动测试内容测试项目1测试项目2测试项目3销售销售订单编号#（日期）销售订单内容是否复核顾客信用额度（是/否）销售订单是否得到适当的审批（是/否）发货通知单编号#（日期）发货提货编号#（日期）销售与收款循环控制测试汇总表业务活动控制目标受影响的交易和账户余额及其认定被审计单位的控制活
8、动设计是否有效控制是否得到执行是否测试该控制运行有效性控制活动是否有效运行控制测试结果是否支持风险评估结论销售管理层核准销售订单的价格、条件销售收入的发生应收账款的存在对金额不超过人民币100000元订单，按销售价格明细表，由销售人员审批；若高于该标准，应经销售部经理审批，并签订销售合同。赊销业务需由信用部审批。经批准的销售，应开具一式四联的发货通知单。是是是是支持第三步：评价控制测试结果，选取样本进行实质性程序全年共发生1640笔销售共计3,600,000元，注册会计师张友决定对金额超过100,000元的销售全部检查，对剩下的1632笔共计2,200,000元的营业收入采用系统选样的方法抽取
9、样本进行审计。根据对内部控制的了解和控制测试的结果，张友评估主营业务收入重大错报风险较低，确定的抽样的保证系数为2.0，可容忍错报水平为140,000元。经计算确定抽取32笔业务进行检查。主营业务收入检查情况表日期凭证编号业务内容明细科目对方科目金额核对内容借方贷方12342015010528劳务收入维修银行存款-5,200.0020150206130劳务收入维修库存现金-1,700.00201511271473产品销售压力锅应收账款-60,000.00201512271575产品销售空调扇应收账款-1,200,000.00核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3
10、.账务处理是否正确；4.报表披露是否充分。抽样说明：选取金额超过10万元销售8项，另在1632笔营业收入共抽取32笔，起点分别为28号和45号凭证。审计助理员检查了记账凭证后所附的原始凭证针对2015年12月27日销售空调扇收入1,200,000.00元，审计助理实施的实质性程序：检查仓库的明细台账；拟向京西电子商务公司函证；检查201509008号合同。天空市美林电器有限公司供货合同签订日期：2015-9-25 合同编号：201509008一、产品名称、型号、商标、数量、供货时间和金额产品型号规格单位数量单价金额供货时间A2015空调扇台20000600.0012000000.00按备货通知
11、单发货合计金额（大写）：壹仟贰佰万元整二、产品质量标准：质量按国家标准，外观定制。三、交（提）货地点、方式：京西电子商务公司仓库。四、运输方式、到达站港和费用负担：供方五、包装标准、包装物的供应及回收：按出厂标准，不回收。六、结算方式及期限：代销完毕后10日内结清。七、违约责任：按合同法。八、解决方式：双方协商解决。如有异议，由有关部门仲裁。审计助理还应当实施追加的实质性程序：检查备货通知单；检查代销清单。审计助理在检查发货通知单时，发现合同由销售经理冯京签订，但发货通知单上冯京的签名笔迹不一样。审计助理将这一情况马上反馈给高级审计员张友，并将之一情况向项目经理石惠报告，石惠要求张友针对该舞弊
12、安排特别程序。1.接受业务委托：2.计划审计工作：3.实施风险评估程序：4.应对重大错报风险：总体应对措施控制测试实质性程序5.完成审计工作和编制审计报告考虑持续经营假设、或有事项和期后事项获取管理层书面声明汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露复核审计工作底稿和财务报表与管理层和治理层沟通评价所有审计证据，形成审计意见编制审计报告知识点：了解销售与收款循环的主要业务活动与内部控制一、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）销售业务从接受客户订购单开始，经过信用部门赊销审批、发货、开票、记账、收款等过程。销售与收款循环涉及的主要业务活动业务流程主要业务活动相关认定接受客户订购单首先由客户提
13、出订货要求。销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。如果同意并确定销售，应编制一式多联的销售单销售单与销售交易的“发生”认定相关批准赊销信用如果是赊销业务，销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关根据销售单编制发运凭证并发货经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后
