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1、企业合并的财税处理 课后练习1（点此刷新练习不同题目） 判断题：1、在非同一控制下的企业合并中，或有对价因具有较大的不确定性，因此其在购买日的公允价值不能计入企业合并成本。 题号：Qhx005686A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：在某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。2、对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购，参与并购的各方可以选用不同的所
2、得税税务处理方法。 题号：Qhx005689A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购，参与并购的各方的行动应当保持一致（即同一重组业务的当事各方应当采取一致税务处理原则），要么都选用一般性税务处理方法，要么都选用特殊性税务处理方法。3、同受国家控制的国有企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 题号：Qhx005677A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应当综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一
3、控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。4、税法所界定的企业合并的方式只包括吸收合并和新设合并，而不包括控股合并。 题号：Qhx005678A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：应用指南规定，从合并方式划分，企业合并包括控股合并、吸收合并和新设合并。财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知规定，股权收购，是指一家企业（即收购企业）购买另一家企业（即被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易；合并，是指一家或多家企业（即被合并企业
4、）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（即合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。因此，税法所界定的企业合并的方式只包括吸收合并和新设合并，而不包括控股合并。5、购买方通过非同一控制下的企业合并取得被购买方100%股权的，被购买方应当按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。 题号：Qhx005682A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企
5、业合并改记有关资产、负债的账面价值。单选题：1、当收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的（ ）时，表明该项股权收购符合特殊性税务处理规定的条件。 题号：Qhx005698A、15%B、20%C、80%D、85%您的回答：D正确答案：D题目解析：根据财税200959号的规定，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择特殊性税务处理方法进行所得税处理。2、2009年5月9日，B公司成立时的注册资本为500万元，其中：C公司出资400
6、万元，占注册资本的80%；D公司出资100万元，占注册资本的20%。2011年10月31日，B公司净资产的账面价值、可辨认净资产的公允价值分别为1,000万元、1,200万元。A公司通过向C公司定向增发300万股普通股（面值为1元，市场价3.20元），取得C公司持有B公司80%的股份，C公司由此取得A公司10%的股份。则在合并各方均选用特殊性税务处理规定的情况下，C公司取得A公司10%股权的计税基础是（ ）万元。 题号：Qhx005703A、400B、800C、960D、1,200您的回答：A正确答案：A题目解析：在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下，被收购企业的股东C公司
7、取得收购企业A公司股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础400万元确定。3、2011年8月31日，A公司以账面价值为3,000万元、公允价值（不含增值税额）为4,000万元的存货为对价，自C公司手中取得对B公司80%的股权，相关手续已办理；当日B公司净资产账面价值为5,000万元、可辨认净资产公允价值为5,800万元。假定A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，假定不考虑其他相关税费。在2011年8月31日以前，A公司与B公司、A公司与C公司不构成关联方关系。2011年8月31日，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 题号：Qhx005705A
8、、3,510B、4,000C、4,640D、4,680您的回答：D正确答案：D题目解析：由于该项企业合并属于非同一控制下的控股合并，因此购买方取得长期股权投资的初始投资成本应当按照确定的企业合并成本计量，即按照购买方在购买日为进行企业合并而支付对价的公允价值或有对价的公允价值确定。A公司取得B公司长期股权投资的入账价值4,000（117%）4,680（万元）。4、根据企业重组业务企业所得税管理办法的规定，企业重组中取得股权支付的原主要股东是指原持有转让企业或被收购企业（ ）以上股权的股东。 题号：Qhx005697A、20%B、50%C、75%D、85%您的回答：A正确答案：A题目解析：企业重
9、组中取得股权支付的原主要股东，是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。5、在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下，下列有关股权收购交易的说法中不正确的是（ ）。 题号：Qhx005699A、收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定B、被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定C、收购企业取得股权的计税基础，以公允价值为基础确定D、收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变您的回答：C正确答案：C题目解析：根据财税200959号的规定，企业重组的税务处理区分不同条件分别适
10、用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。在参与股权收购交易的各方均选用特殊性税务处理方法的情况下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础应当以被收购股权的原有计税基础确定；在参与股权收购交易的各方均选用一般性税务处理方法的情况下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础应当以公允价值确定。多选题：1、税法规定，合并企业支付对价的形式包括股权支付和非股权支付，下列属于非股权支付形式的有（ ）。 题号：Qhx005715 查看答案A、本企业持有的对子公司的长期股权投资B、本企业发行股票C、本企业持有的对其他单位的债券投资D、本企业为被合并企业的股东承担债务您的回答：CD正确答案：CD题目解析：股权支付
11、：是指企业重组中购买、换取资产的一方以本企业或其控股企业（是指由本企业直接持有股份的企业）的股权和股份作为支付对价的形式。非股权支付：是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、除本企业或其控股企业的股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产（如无形资产、在建工程）以及承担债务等作为支付对价的形式。2、对非同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（ ）。 题号：Qhx005713 查看答案A、购买方在企业合并中取得的无形资产应当符合无形资产的定义且其在购买日的公允价值能够可靠计量B、对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在购买日只要其公允价值能够合理确定，则应当作为合并中
12、取得的负债确认C、购买方在对企业合并成本进行分配、确认在企业合并中取得可辨认资产和负债时，无需考虑被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目D、购买方对企业合并成本与在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整所有者权益项目您的回答：ABC正确答案：ABC题目解析：在非同一控制下的企业合并中，当企业合并成本大于购买方在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，其差额是正商誉，应当将其确认为商誉，并按规定进行减值测试；当企业合并成本小于购买方在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，其差额是负商誉，但不允许将其确认为负商誉，而应当计入合并当期损益（营业
13、外收入）。3、在采用一般性税务处理规定的企业合并中，下列说法正确的有（ ）。 题号：Qhx005721 查看答案A、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础B、被合并企业应按清算进行所得税处理C、被合并企业的股东应按清算进行所得税处理D、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补您的回答：ABCD正确答案：ABCD题目解析：根据财税200959号的规定，企业合并，当事方应按下列规定处理：（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。4、使用特殊性税务处理规定
14、的企业重组，应当同时符合的条件有（ ）。 题号：Qhx005717 查看答案A、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的B、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合税法规定的比例C、重组交易对价中涉及股权支付金额符合税法规定的比例D、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质经营活动，以及企业重组中取得股权支付的原主要股东在重组后连续12个月内不得转让所取得的股权您的回答：ABCD正确答案：ABCD题目解析：根据财税200959号的规定，企业重组同时符合下列条件的使用特殊性税务处理规定：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例；（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来
