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1、对于利润总额为负而净利润为正现象的分析CASE STUDY 案例对于;利润总额为即传二;而净利润为正;现王E;i王啸会计利润何为权贵发生制会计程厚的最终产面，1乍为少数股东以真授资比例iJ:担了部分损额，如果母公司本利润袤的;底线数字是否能够或在多大程度上如实皮映身是盈利的，那么在台并会计报表利润总额扫减少数股东企illL的经营成果?2003茸青7家沪市上市公司茸度报告显损失Z后台并净利润为正属于正常现象。但窑易产生的问示利润总额为负而净利润为正，如果这7家公司的利润总额题是:母公司通过关联交易或直接让子公司多负旦成本费和净利润都是;以实际发生的交易或事顶为依据;的会计用，增加母公司盈利，罔时
2、造成子公司5损或雪损no重。虽确认相计量结果，那么究竟哪个数字号投资者决策更为相然入人母子公司整个企业集团的经营业绩来雪没青变化，但关?本文拟就此类现象进行探讨。由于合并净利润的计算扣除了少数股东损失的影响，粉饰净利润的娘栗立显。比如:民丰实业(600781)2003茸庭的拥除少数股权所承担的损失利润总额为-571万元，但在少数股东京坦2，632万元损失以后，实现净利润2，060万元。先锋股份(6733)利润总额台卉会计报表是将上市公司(母公司)及真控制的企山为-512.85万元，净利润为373.40万元，这一负一正之闺就(子公司)视为单-实体来提供财务信息。因此在编制合并报青少数股东损失88
3、8.20万元的;贡献;。当然不能就此认为表时，将子公司的全部资产、负债、权益以及收入、费用这些公司会计处理不当，但是否将迫多的5损列示到少数等逐顶台卉。但在所青者权益和净利润的确认万面，为了股东顶下，值得投资者关注。皮映母公司在法律上拥青(而非实质上控肯b的经济资源和经营业绩，会将子公司净经营成果和净资产申不归属母公司剔除资不抵债子公司的;超额亏损;的部分作为;少数股权;在合并会计报表申单独列示，在资产负债表申置于;负债;与;所青者权益;2阁，在利在子公司超额雪损导资不括(贵的情况下，我国会计润表申置于;利润总额;和;所得税费用;走后，作为计制度规足母公司对5损子公司的妖期股权投资)成记至零为
4、算净利润的扫减顶日。在这抑编制万法下，利润总额相净限。这一规定源于法律上的;青限责任观;。问题是在编制利润的性质截然不圆。前者反映了母子公司组成的企山集合并会计报表时，巳经完全台井了子公司的投入费用，因团所控制的所青资源的经营血绩，后者则是向母公司的股此利润总额的计算上巴经包舍了子公司的全部损，那么?东表明母公司所拥奇的经营成果。在子公司雪损的情况下，在计算净利润日才是否需要修正以体现母公司的;南限责?申国注册会计师25年3月雪39 ?协?卅啄?CASE STUDY 案例佳;?唯一司参照的俄掘来自央子资本陆货公q命抖报表蹬上牺牲了所傅脱费用电当期金计利润的配t忆。利润枝上问题请示的复函H财会因
5、学(1999)10宰)。根据旗文件，在所得税费用为负数(或帮说形成所得税收益)大陆南以下;二抑命井利润表中蜡DD顶;未确认投资损失作为利润总额情况:(1)存在抵)成未来阻搬所得悦的时间l性;?异的情况。后面的个加顶;同时在台卉资产负债表上未确认投资例如税法折旧限t豆子会计折旧年限，确认顶递延所得损失;何为一个减顶，到示于所商者权益中的;来份配利税资产(递班惜顶)，同时用)威所得税费用。(2)在所得税税率润;顶目之前，这个规定1m然是使命井净利润免费子公司变更(变低)肘，号原来的递延税顶愤15;申口，同时冲减所得的思额损的影响。由于;未确认的投资损失;的得在，在税费用。(引发生年度损时确认所得税
6、收益。对于这三种情原本为负嫩的利润总额加上;未确认的投资损失;后，净况下所得税费用抵)戚，我国会计制度以及国际会计准则都利润就可能变成了正额。这和础;去寄男诱导母公司向资不萄严格的限定。抵债的子公司;倾倒损据此哥大合井报表的净利润。对于第一神情况，菩虑到qH威时|司性差异能否在以例如ST假广囊半年康报告，公司利润总髓为负，假靠;未后的应税利润(也称应税所得)前扪除，即决于在转口qHtl)届确认的投资损失;导班净利润为正。国际会计准则不赞同时间性差异的时期内是否奇足愣回应税利润。为谨慎起见，rg料处理方式，认为超额舌损应全部由多数股东承担，除我国会计制度规足，如果本期产生的可抵)威时间性差异预非
7、少数股权阻遵照规皑的义务弥补、且南能刀补。如驼计能在未来转口的时期内产生足够的应税所得，这个可抵胎橡胶的A股、B股2003牢茸度报告清楚显示了国内国际)戚时罔J性差异才能确认为一顶递延所得税资产到一顶递延会计准则的差异，旦中国内合并会计报表到子公司;未确倡顶。而且对于巳经确认的所得税资产，应在每个会计期认的损;为9，219.7日元，而在日股的合并会计报表中则末望新伍的。如果不附合确认标准，即报计未来的所得税全部列为当茸崩失。在计算净利润时DD口;未确认的投资利益不能实现的，胆略预计不能实现的部分立即确认为本损失;的牌踹还不止于此。这料会计报表处理自的四合期所得税费用。如阴历航空(600029)
8、在按照国际财务报告准母公司(上市公诩)对非金资子公司的;简陋赞任飞实际上则编攒的2003if暖金计报糙中，对以前年应确认的递延税顶资产在2003年应露新i平的后被认为;仲A-.问?问时忧阳在母公司为子公甜的债务提供担保的情况下，上述会计处理盟然不当。虽未提供担保，二子公司在法律形式上舆笛法的服困予以;阴阳.17亿元飞而隅万航空间即内投资省提供人资格，并且以自词的金部资产何为真债务的保证。的A股年度报告却没商进行重新i平的相冲销处理，不免南得在控制公司的情况下，子公司在法律上的独立地的在往失谨慎。会自控制公司的不控制而丧失部份的豌全部的自烹性。对于第二和情况，即遇到所得税税率发生变朗时，在纳例如
9、子公司的经营利润不当减少而降低偿债能刀，或因控税影响会计法下又需两抑处理万法，即i摄旺法和债务法。两制公司转嫁的经瞥冈陆而意外受损等等。在这15丽，国外者的区则在于，在满延法下，税率变切时i是延税款的OO丽法律词;揭穿公司面纱;惯例，即要求母公司理坦无眼责任。余额不作调整:而在债务法下，递延税款的账面余额按现厅所得税税率计算，自此要对按产生时间性恙异所适用的抵藏;所得税费用;而成为;所得税收益;税率计算的潜延税款余额舰相应的调整。如南5航空采用了债务法，由于2003年10月17日将具注册地搬迁至广州利润表上确认的所得税费用与别示于资产负债表的引经济技术开发区，入人当iflO月l日起享受广州经济
10、技术开用实际Iill交所得税之间的差异，源于会计与税法在收入费发区所得税优惠政策，适用所得幌税率由33%变更为15%, 用确认时点上不-i日所产生的时间性差异。在纳税影响会于是用债务活用口递延脱款提顶5.16亿元。国际会计准则计法下，时间性差异对所得税影响金额确认为本期所得税虽然也认可这料万法，I旦调整所得税率而冲圆的递延税服费用现出)属所得税费用，问时计入递延所得税负债(递延悦为3.92亿光，可见因调整所得脱率而引起递延脱1m变切向撒贷15)或递延所得税资产(递延税款值15)。这押金计处理1.22亿元未得到境外会计师的认可(舆体原因来朋披露)。下，所僧税费用实际二是按照当黯应变所槽税与当期确认对于发生if庭$损的情况，我国脱法规定，纳税人发生的递延所得悦资产(负债);倒树;出来的金额。为保证当期可以用下一纳税年膛的所得税1月1补，年到1补应:Q所得税相递证所得税确认计堡的真实准确，不足的，可以逐if连续那补，弥补期簸仅不韶凶5年。也就?
