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1、我国个人所得税改革树立科学发展观，构建和谐社会是我们国家现阶段政治、经济、社会、文化发展的重要理论指导。和谐社会是一种整体性思考问题的观点，要求我们在各个领域的工作中运用政策、法律、经济、行政等多种手段，统筹各种社会资源，使社会协调发展，逐步缩小贫富差距，最终实现社会公平。2017年10月通过的个人所得税法案修正案的决定，就是国家在构建和谐社会进程中维护人民群众利益之法律规定的政策取向。但是对个人所得税进行改麦革和完善是一项长期、复杂的工作，免征税额的调整只是相对简单的问题，尚有一系列重大问题需要认真研究。一、个人所得税的功能税收职能由税收的本蚂质所决定，是税收作为一个经济范畴所具侠有的内在功
2、能，具体表现在税收的作用。衷税收的功能具有内在性、客观性和稳定性特征。税收的基本功能具体为组织财政收羽入功能、收入分配功能、资源配置与宏观沦调控功能。个人所得税作为一个重要的税泵收范畴，其基本功能同样为组织财政收入功能、收入分配功能、经济调节功能(或宥资源配置与宏观调控功能)1.芙1.个人所得税的组织财政收入功能。个人所得税以个人所获取的各项所得为课税对象，只要有所得就可以课税，税基广阔倔，因此个人所得税便成为政府税收收入的篮重要组成部分，是财政收入的主要来源。逻2.个人所得税的收入分配功能。市卺场经济是有效的资源配置方式，但由于在分配上是按照要素的质量和多少进行分配萁，往往会造成收入分配的巨
3、大差距，从而幔影响社会协调和稳定，进而损害效率。个于人所得税是调节收入分配，促进公平的重刀要工具。个人所得税调节收入分配主要是通过累进税率进行的，在累进税率下随着拣个人收入的增加，个人所得税适用的边际琬税率不断提高，从而低收入者适用较低的税率征税，而对高收入者则按较高的税率引征税。这有利于改变个人收入分配结构，凳缩小高收入者和低收入者之间的收入差距恨。3.个人所得税的经济调节功能。荔微观上，个人所得税对个人的劳动与闲暇梵、储蓄与投资、消费等的选择都会产生影溱响。宏观上，个人所得税具有稳定经济的作用：其一，自动稳定功能或“内在稳定祥器”功能，指个人所得税可以不经过税率胨的调整，即可与经济运行自行
4、配合，并借阳这种作用对经济发生调节作用;其二，相机选择调节，在经济萧条或高涨时，采取禳与经济风向相逆的税收政策，对个人所得愕税的税率、扣除、优惠等进行调整，实行减税或增税的政策，从而使经济走出萧条濉或平抑经济的过度繁荣，保持经济的稳定谌。由上述分析可知，个人所得税具有沱组织财政收入、调节收入分配状况和调节氡经济的功能。我国个人所得税政策施行2虱0多年以来，在调节个人收入、缓解社会佯分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，如何改革蛔我国个人所得税体制，提高其调节个人收衲入的能力，缓解分配不公的矛盾，促进社睐会主义社会和谐发展，成为人们关
5、注的热优点和焦点问题之一。二、我国现行个翦人所得税存在的主要问题1.税制模瞬式存在弊端。征收个人所得税是政府取得桠财政收入，调节社会各阶层收入分配水平的重要手段，公平是个人所得税征收的基本原则。公平原则是指征税额与纳税人收督入水平相适应以保证各纳税人之间税负水夫平均衡。分类所得税制是将纳税人各种所鲰得按照收入性质划分为若干类，对不同类掮别的所得设计不同的税率和费用扣除标准芪分别计算征收。目前我国个人所得税制度戏将个人收入划分为工资薪金所得、劳务报酬所得、个体工商户生产经营所得等11敏类。这种税收制度的优点是可以实现分别稠征收，有利于控制税源;缺点是各类收入龈所使用的税率不同、免征税额不同，导致
6、茆不同类别收入的税负不同，不利于调节收动入差距，容易产生综合收入高、应税所得来源多的人税负轻，综合收入低、应税来源少的人税负重的现象2.2.赚征收范围不全面。个人所得税在课税范围堋的设计上，分为概括法和列举法。列举法书又分为正列举方式和反列举方式。正列举疟方式就是对税法中明确规定的项目予以课肛税，没有出现在税目中的项目不用纳税。踉反列举方式则是明确规定出不在纳税范围戥的项目，除此之外所有项目都要纳税。一侄般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限的，反列举方式的范围往往是接狻近税源的。我国个人所得税采用的是正列鲵举方式加概括法，列举法规定了10个应贪税项目，并运用概括法规定了国务院财政憨部门
7、确定征收的其他所得。主要采用正列螃举方式确定税基范围在很大程度上限制了隔征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的应税项目，避免税基流失，但是呲因其规定的模糊性，易在征纳过程中引起泾征纳双方的纠纷和纳税人逃避税行为的发厍生。随着社会主义市场经济的不断完善，特别是随着技术市场、人才市场、房地产闽市场的发育和成长，我国居民的收入已由榉工资收入为主向收入形式多元化的趋势发楞展。目前在我国居民所得中，不仅工薪、镍劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、股息和红利等资本性收入橱也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此蜮外，劳保福利收入、职务补助、免费午餐塔及其他实物补助形式也逐渐成为我国居民嗖收
8、入的重要组成部分。这些新变化在现行划个人所得税制下都无法自动地成为个人所摭得税的应税项目，使得所得税的税基过于狭窄。与此同时，许多公司利用这一税制塬缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而辩代之的是大量地为员工购买商业保险、提崎供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游暇等福利，减少个人所得税的应纳税金额，椤侵蚀税基3.3.个人免征额标畹准缺乏科学性，没有考虑纳税人的实际情骐况。设立个人免征额的目的之一是为保障劳动者的基本生活需要，包括劳动者本人巨的基本生活资料及教育培训费用，家庭成员所需生活资料的费用等。我国目前的个蒎人的所得税制度实行收入减去固定标准的腴免征额作为应税所得额的方法，这种方法魍没有考虑
9、到不同的纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教育费用、医疗费用等因素脾。在现实生活中，上述情况不同，各纳税焦人的生活必要支出就不同，实行固定免征额的方法不科学4.4.税率设计不尽合理。目前我国对工资薪金实行九扣级超额累进税率，最高税率为45%，与封世界各国相比，这一税率偏高。过高的税栊率一方面会增强纳税人偷漏税的动机;另一方面由于45%的税率在现实中极少运顶用，这一税率只起象征性的作用，有其名嘤而无其实，却使税制空背了高税率之名。跗5.征收管理力度不足。(1)炀征收方式难以控制高收入者。对个人所得奴税的征管，我国和大多数国家一样也采用亟了源泉扣缴和自行申报两种方法，但侧重唏点不同，我国更侧重源泉扣
10、缴。由于税法邙没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机模关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面述的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的槿执行力度在不同单位间有很大的差别。源淇泉扣缴执行力度的不同使得个人所得税只管住了工薪阶层，没有管住高收入阶层。秧自行申报目前尚未全面铺开，个人所得税查法规定只有5种情形下的个人收入应自行绶申报。由于没有实行全面的个人收入申报妩制度，税收流失难以避免。(2)征抠管水平低、手段落后，使征管效率难以提妯高。税务征管人员的业务素质和职业道德下修养已不能适应市场经济条件下税务工作的要求，是削弱征管力量，影响征管效率毫的重要因素;以人工为主的落后征管手段，不能使税务部门及时取得纳
11、税人的收入虚资料，并对其纳税资料进行处理与稽核;税务代理制度还不完善，不能很好发挥其絮中介组织的作用;加之与个人所得税征收喙相联系的诸如财产申报制度、个人信用管郯理制度没有建立，使得征管效率和监督作仟用很难提高。(3)处罚法规不完善铟，处罚力度不强，不能对纳税人起到震慑哥作用。目前我国的税收征管法对偷、惴漏税等违法行为的界定模糊(例如对纳税驳人取得收入后挂在往来账户不结转的行为，很难明确界定是纳税人有意行为还是无意行为)，使税务执法机关难以把握，往柰往避重就轻。这样，对违法者本人起不到梁接受教训，自觉守法的约束作用;对广大酝公民更起不到警示和威慑作用，违法现象邰得不到抑制。因此，遵纪守法、自觉
12、纳税诈的良好社会风尚难以形成。三、完善峤我国个人所得税的建议和对策1.建立分类综合所得税制模式。个人所得税税凛制模式大体上可分为3种：1)分类所得轫税制，如我国现行个人所得税制度。它是对同一纳税人不同类别的所得按不同的税丨率分别课征。2)综合所得税制，它是将蚓纳税人在一定期间内的各种所得综合起来。，扣除法定减免数额后，就其余额按累进税率征收，它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得不分类别、统一课税。这种税制的优点是税负公平、扣除合理，鹛能够全面反映纳税人的综合负税能力，能含考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担等劝因素并给予减免。但它的课征手续复杂，征收费用较高，对个人申报和税务稽查水液平要求
13、高，且以发达的信息网络和全面可萃靠的原始资料为条件。3)分类综合税制，它是分类所得税和综合所得税的不同形帖式和程度的结合。根据目前我国对税椟源控管难度大、征管手段相对落后、公民纳税意识淡薄的实际情况，应按循序渐进享，由分类税制分类综合税制综合税制的过程，将现行的分类税制过渡到综合分类税制模式，即对个人不同来源的收入先按不同税率征税，年终再汇算清缴。具体界定时可对属于投资性的，没有费用扣除亿的应税项目，如利息所得、股票转让所得筵、股息红利所得、偶然所得等应税项目，巳实行分项征收;对属于有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳动报酬、生产经营旷、承包承租、稿酬等应税项目，先以源泉预扣方法分别采用不同税
14、率征收，在纳税淬年度结束后，由税务部门核定纳税人全年酥应税所得，对年度内已纳税额做出调整结嶝算，再实行综合征收。我国政府已经明确逋，个人所得税制度改革现阶段目标为分类苑综合个人所得税制5.2.扩大征收范围。目前个人所得税法规定的11个应税项目没有涵盖个人所得的全部内容连6.随着经济的不断发展，会出现越咛来越多的应税项目。一些不断出现的应当蚩征收个人所得税的项目应该列入应税项目房。因此，我国应当改变目前采取的正列举乞法，采取概括性更强的反列举法。凡是能遇够增加纳税人税收负担能力的所得都在个人所得税征收范围之内，对某些特殊的个恼人所得可以采取列举法予以减免税收，以抨体现税收上给予的优惠政策。3.以
15、枸家庭为纳税单位。家庭课税是指以家庭为单位，将夫妻的所得综合起来联合申报纳骁税;个人所得课税是以个人为单位，就个埝人所得申报纳税。家庭课税在理论上较个人课税具有明显的优势：家庭课税能更好隧地体现公平这一税收基本原则，因为一般筝情况下，凡是税制建设比较完善、治税思垃想体现公平观念比较充分的政府，多在税慝前规定了不同数额不同名目的扣除额，如鼾子女赡养费及教育费扣除、父母及祖父母衿赡养费扣除、贫困亲属资助的扣除等。而瘸选择家庭课税最大的优点就在于能充分考虑一个家庭的实际支出情况，能使税后结瘁果尽量公平。比如：抚养一个子女与抚养锂两个子女的扣除区别;抚养一个健康子女诗与抚养一个残疾子女的扣除区别等7荡
16、.4.规范个人免征额标准。个人所得税法修正案将个人所得税工资薪金毵所得免征额调至1600元，大大减轻了低收入人员的税收负担。但是笔者认为，煤费用扣除标准存在的主要问题不在于数额徐高低，而在于有没有考虑纳税人具体情况审并区别对待。借鉴国外通行做法，根据我奴国实际情况，中国个人所得税免征税额可楂分为4个部分：1)个人基本生活费用和订教育费用扣除。2)抚养子女、赡养老人璺费用扣除。3)特殊扣除，针对残疾人、鲩慢性病患者。4)子女教育费用扣除。目趵前，教育费用占家庭开支的比重较大并且愎没有任何形式的社会保障，因此应额外扣弊除8.5.简化税率级次，应实行“少档次、低税率”的累进税率模式。汴本着“照顾低收入者，培育中产阶层，调靴节高收入者”的原则，在提高个人所
