某省希郎博格管理纳税筹划

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1、*1 1 精品资料网 四川省希郎博格管理顾问机构 电话:028-86131496 纳税筹划纳税筹划 n1 *2 2 精品资料网 第一讲 纳税筹划的基本思想 一.纳税筹划（Tax Planning)的概念 在法律规定许可的范围内 通过对经营、投资、理财 活动的事先筹划和安排， 尽可能地减少应交税款的 一种合法经济行为。 n2 *3 3 精品资料网 二.纳税筹划的特征 合法性 超前性 目的性 综合性 n3 *4 4 精品资料网 三.纳税筹划与避税、偷税、漏税 避税（tax avoidance）是指纳税人通过 合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税 人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规 避、降低或递延

2、纳税义务的行为。 n4 *5 5 精品资料网 避税实例 我国有关税法规定：“三来一补”(即来 料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企 业在初办三年内免征营业税和所得税。其 政策意图是为增加国内就业和国内加工工 艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑 到新办企业起步时困难较多，有必要利用 税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税 法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。 n5 *6 6 精品资料网 据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来 一补”企业近万家，但实际经营的只有23， 另外的13除少数转产或停产，大多数是在3 年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企 业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一 家

3、皮革厂，开办12年还未进入纳税期，其手段 是通过前后4次更换厂名，3次搬迁厂址，从而 连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形 式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新 办企业缺乏严密界定的漏洞。 n6 *7 7 精品资料网 偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经 发生并且能够确定的情况下，采取不正当 或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为 。 故意性 欺诈性 隐蔽性 恶意性 案例案例1-11-1分析分析 n7 *8 8 精品资料网 假发票抵税 老总被判刑 （成都晚报2003.8.4） 成都某物资供应企业老总胡某从2002年8 月-12月购进15张伪造的增值税专用发票 并抵扣税款10.84万元

4、，被金牛区人民法 院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司 被判处罚金5万元。 n8 *9 9 精品资料网 漏税 案例 1-2分析 纳税人无意识纳税人无意识( (非故意非故意) )发生发生 的漏缴或少缴税款的行为的漏缴或少缴税款的行为 n9 *1010 精品资料网 纳税筹划与避税、偷税比较 内容内容纳税筹划纳税筹划 避税避税 偷税偷税 法律角度法律角度合法合法非违法非违法违法违法 道德伦理道德伦理光明正大光明正大悖于道德悖于道德违背道德违背道德 操作特点操作特点高智能，综高智能，综 合性，精心合性，精心 研究选择研究选择 利用税法漏利用税法漏 洞，钻税法洞，钻税法 空子空子 违反税法规违反税法规

5、定，弄虚作定，弄虚作 假假 人员素质人员素质懂经济、熟懂经济、熟 法律、精税法律、精税 收，善运算收，善运算 不顾大局，不顾大局， 铤而走险铤而走险 损公肥私，损公肥私， 不择手段不择手段 对经营、经对经营、经 济的影响济的影响 指导和促进指导和促进 生产经营活生产经营活 动动 影响以致破影响以致破 坏经济规则坏经济规则 违背公平竞违背公平竞 争原则，破争原则，破 坏经济秩序坏经济秩序 目的目的税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益 n10 *1111 精品资料网 纳税人信誉等级管理办法实施 日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以 上税务登记、税款征收、发票管理和税务检 查等情况，将

6、纳税人分为A、B、C三级。 A级可以享受税务机关“一优三免”的优惠 优先办理纳税事项优先办理纳税事项 免费提供有关资料免费提供有关资料 免除税务登记年检免除税务登记年检 免除日常税务检查免除日常税务检查 n11 *1212 精品资料网 企业被评为C级 成都市有成都市有302302户企业户企业 被评为被评为A A级；级；906906户企户企 业被评为业被评为C C级级 税务机关每年至少对其进行一次税务检查税务机关每年至少对其进行一次税务检查 对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核 根据需要对纳税人进行实地复核根据需要对纳税人进行实地复核 对其发票管理进行严密

7、监控对其发票管理进行严密监控 n12 *1313 精品资料网 四.实施纳税筹划的前期准备 （一）纳税筹划的基本条件 1.掌握和了解企业的基本情况 企业的组织形式企业的组织形式 财务情况财务情况 投资意向投资意向 对风险的态度对风险的态度 企业纳税情况企业纳税情况 n13 *1414 精品资料网 2.了解纳税人的要求 要求增加所得要求增加所得 还是资本增值还是资本增值 投资要求投资要求 其他要求其他要求 n14 *1515 精品资料网 五、纳税筹划的基本方法 （一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳 税总额。 缩小计税基础缩小计税基础 财务会计的手段财务会计的手段 增加营业成本费用增加营业

8、成本费用 降低纳税所得降低纳税所得 改变存货计价法改变存货计价法 负债避税法负债避税法 合理的费用分摊法合理的费用分摊法 融资租赁法、折旧计算法融资租赁法、折旧计算法 n15 *1616 精品资料网 （二）税率避税 降低适用税率降低适用税率 低税率法低税率法 转移定价法转移定价法 n16 *1717 精品资料网 例 某公司是一个年不含税销售额保持在80万 元左右的生产性企业，公司年不含税外购 货物为60万元左右(含税为60X117%=70.2 万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值 税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的 增值税适用税率是17，企业可供选择的 税方案如下： n17 *1818

9、精品资料网 方案一(小规模纳税人)： 应纳增值税税额=80X6=4.8(万元) 方案二(一般纳税人)： 应纳增值税税额=80X17-60X17 =3.4(万元) 方案二比方案一节约纳税1.4万元 。 n18 *1919 精品资料网 如果情况不变 纳税人应健全会计核算 申请成为一般纳税人 结论结论 n19 *2020 精品资料网 案例1-4分析 北京Y集团公司应承担所得税款： (1400-1000)X33=132(万元) 深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公 司新设且已是第3 年赢利)： (1500-1400)X7.5%=7.5(万元) n20 *2121 精品资料网 北京Y集团公司与子公司

10、总应纳税款 为： 132+7.5=139.5(万元) 压低转让价后，北京Y集团公司实际 税款： (1100-1000)X33=33(万元) n21 *2222 精品资料网 深圳子公司仍按正常价格把货物再出 售给消费者，并取得巨额利润，所得 利润仅需按较低税率纳税，其实际负 担的税款为： (1500-1100)X7.5%=30(万元) n22 *2323 精品资料网 北京Y公司及其子公司的总纳税款为 33+30=63(万元)， 总纳税额减少 139.5-63=76.5(万元)。 只要深圳特区的子公司暂时不将北京 Y公司应得的股息汇出， 北京Y公司的避税目的就实现了。 n23 *2424 精品资料

11、网 （三）延缓纳税期限 指一定时期的纳税总额并没有 减少，但通过筹划延缓纳税期限， 达到相对节税的目的。 n24 *2525 精品资料网 六、纳税筹划的基本步骤 收收 集集 准准 备备 有 关 资 料 制定计划 案例分析 可行性分析 税务计算 各因数变动分析 敏感性分析 计划 选择 实施 n25 *2626 精品资料网 第二讲 增值税纳税筹划 一、增值税纳税人类别的选择 1。一般纳税人与小规模纳税人 （1）一般纳税人： A、以生产为主，年不含税应税销售额 100万元以上； B、以生产为主，年不含税应税销售额不 低于30万元，且财务核算健全。 n26 *2727 精品资料网 C、商业企业，年年不

12、含税应税销售额180 万元以上； （2）小规模纳税人 不符合一般纳税人条件的企业。 2。一般纳税人基本税率17%，低税率13% 应缴税金=当期销售额税率-当期购进额 税率 =当期销项税额-当期进项税额 n27 *2828 精品资料网 3。小规模纳税人税率生产企业6%，商业 企业4% 应缴税金=当期销售额税率 n28 *2929 精品资料网 4 4、两种纳税人税负的定量分析方法、两种纳税人税负的定量分析方法 增值率判定法增值率判定法 (1)一般纳税人应纳税额=当期销项税额- 当期进项税额=销售收入X增值率X17 (2)小规模纳税应纳税额=销售收入X6 （或4%） (3)两者应纳税额相等时，增值率

13、计算如 下： n29 *3030 精品资料网 销售收入X17X增值率=销售收入X6（ 或4%） 增值率=6%（或4%）/17%X100=35.3（ 或23.5） 当增值率为35.3（或23.5%） 两者税负相同；若大于35.3 （23.5%）一般纳税人负的税负 重于小规模纳税人；若小于35.3 （或23.5%），结果相反 n30 *3131 精品资料网 实例：M公司是一个年含税销售额在80 万元的生产企业，公司每年购进的材料价 格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳 税人，公司产品的增值税适用税率是17 ；如果是小规模纳税人则为6。该公司会 计核算制度健全，有条件被认定为一般纳 税人。如何为

14、该企业进行选择纳税人类别 的税收筹划? n31 *3232 精品资料网 该公司的含税销售额增值率 =（80-45）/80X100=4375 该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为 其含税销售额增值率43753896(税负 平衡点)，成为一般纳税人后的增增值税税负会 重于小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税税额=80/117%X17%- 45/117%X17=5.08万元 小规模纳税人应纳增值税税额 =80/106%X6%=4.53万元 n32 *3333 精品资料网 二、增值税纳税筹划的基本思路 一般纳税人合理一般纳税人合理 避税筹划思路避税筹划思路 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销

15、项税额 - -当期进项税额当期进项税额 减少当期销项税额当期销项税额 增加当期进项税额增加当期进项税额 n33 *3434 精品资料网 销售额避税 税率避税 销售额避税 （在合法前提下尽 量减少销售额） 销项税额=销售额税率 当期销项税额避税思路 税率避税 （尽量靠优惠税率） n34 *3535 精品资料网 实现销售收入时，采用特殊的结算方式， 拖延入账时间延续税款缴纳； 随同货物销售的包装物，单独处理，不要 计入销售收入 销售货物后加价收入或价外补贴收入，采 取措施不要计入销售收入； 设法将销售过程中的回扣冲减销售收入； 销售额合理 避税筹划策略 n35 *3636 精品资料网 商品性货物用

16、于本企业专项工程或福利 设施，本应视同对外销售，但采取低估价 、次品折扣方式降低销售额； 为公关将合格品降低为残次品，降价销 售给对方或送给对方； n36 *3737 精品资料网 当期进项税额 避税思路 在价格同等的情况下，购买具有增值税 发票的货物； 纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对 方索要专用的增值税发票，而且向销方取得 增值税款专用发票上说明的增值税额； n37 *3838 精品资料网 纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票 上注明的增值税额尽可能地大； 纳税人进口货物时，向海关收取增值税完 税凭证，并注明增值税额； 购进免税农业产品的价格中所含增值税额 ，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据 上注明的价格，依照10的扣除税率，获得 10的抵扣（2