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1、论文论文重构我国财产课税制度的设想财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。1994年税制改革曾对我国财产课税制度作了一定程度上的完善，但相对于所得税制、商品税制来说，财产课税制度改革的步子要小得多。目前我国财产课税制度在税种设置、税制设计、组织收入等方面有其明显的不足，因此改革和完善我国现行的财产课税制度，建立一个科学、合理、公平、有效、适合我国社会主义市场经济体制要求的财产课税体系，具有极为重要的意义。一、世界各国财产鹃课税的发展概况及对我国的启示财产课税历史悠久，曾是各国政府主要的财政糗收入来源。目前世界各国都已开征并着手滑建立一套种类齐全、功能完整、与本国国丨情相适应的财产课税制度。从
2、财产课税的成实践来看，根据应税财产的形态不同可分为动态财产税和静态财产税。动态财产税乜是对转移或变动中的财产课征的财产税，洒主要包括遗产税和赠与税。静态财产税是愎对纳税人在一定时间内拥有的财产进行课孓税，是财产课税的主要组成部分。同时静妤态财产税依据其征收方式不同，分为综合财产税和特种财产税。综合财产税，又称为一般财产税，是对纳税人拥有的全部财掇产实行的综合课征。这种财产税的应税范帻围较广，原则上包括纳税人所有或支配的秋全部财产。实行综合财产税制度的国家主要有美国、加拿大、德国和新加坡等。特种财产税，又称个别财产税，是对特定类牟型财产课征的财产税，主要包括土地税、岗房屋税、车辆税等。发展中国家
3、一般实行濠以土地、房屋和车辆为课税对象的特种财篼产税制度。综合财产税和特种财产税虽同瞄属财产税系，具有一定的共性，但在税制设计、征管方式、课税对象和作用侧重点啼等方面存在明显的差别。前者课税范围较广、公平性较强、筹集的收入相对较多，闲但计征方法比较复杂，偷逃税问题比较突肼出。后者以土地、房屋和其它特定的财产苴作为课税对象，课税范围相对较窄，但不出宜隐匿虚报，计征方法相对简便。发达国家由于居民的纳税意识较强，征管手段比佳较先进，征管制度比较严密，多选择综合宠财产税制度并普遍开征遗产税和赠与税。裟而发展中国家在这些方面有许多欠缺，多散实行特种财产税制度。同时，还应看到，旧过去由于顾虑征管难度较大和
4、税源较少等原因，很多发展中国家没有开征遗产税和赠与税。但在近年来，一些发展中国家先后开征了遗产税和赠与税，并取得了良好的财政效果和社会效果。可以预见，随着各国经济的发展，在今后一段时间内，开斑征遗产税和赠与税的发展中国家将会逐渐鲽增多。财产课税制度经过若干年的发芍展，呈现出许多以前所没有的特点。具体蕺表现为：1、财产课税在整个税收体系中的主体地位不复存在，但仍是一国税咤收制度的重要组成部分。财产课税是最古笕老的税收形式，曾是各国财政收入的主要赀来源。随着社会经济的发展，财产课税的嘶主体地位已被所得税和商品税所取代，在俎全部财政收入所占的比重较小。发达国家绝财产课税收入约占全部财政收入的10鞫1
5、2，发展中国家平均仅为56。咝但从长远来看，由于财产课税在保证地方绁财政收入、公平社会财富分配、调节人们鞲收入水平、促使闲置财产投入使用等方面蹙，仍具有所得税和商品税说没有的功能和特点，它能有效地补充这两个税系的不足畿，如商品税不能对不动产、继承财产进行课征，所得税对不使用资产和未实现的资啭产增益无法课税等。因此，财产课税的地拍位比较稳定，仍然是现代税收制度的重要拗组成部分之一。2财产课税是地方政犭府收入的主要来源。由于财产课税具有税遍源分散广泛、区域性等特点，地方政府易尸于做到对本地区的税源实施严格监控，提镗高税收征管效率，同时财产税收入主要用介于为本地区提供公共服务，有利于形成“多征税，多
6、提供公共服务”的良性循环机烘制。因此，许多实行分税制国家将大多数绊财产课税归为地方税。在发达国家中，无禺论是美国、德国等联邦制国家，还是日本跷、英国等单一制国家，大多数财产课税的锰税种归地方政府，成为地方政府收入的主绽要来源。据OECD组织1990年的资咩料，在地方税收中，美国财产税占80消，加拿大占，英国占93。发展中国家近年来也极为重视财政分配关系的调整，并多把财产税划归地方管理和支配，成寤为地方政府的主要财政收入。而且，随着地方政府权限的扩大，一些国家正逐步下哇放财产税税种的立法权，增加财产税税种耗、调整其税率。这不但保证了财产课税仍旧作为地方政府的主要收入，而且使税源槿更加广泛，税收收
7、入额有所增加。3财产课税多以市场价值为计税依据且评估辰制度健全，并建立严密的财产登记制度和疵强化税收的征收管理，以达到公平税负、税款的充分征收的目的。从各国财产税的甓实践上来看，财产税的计税依据大体有三贳种：土地面积、市场价值、其它价值。目阅前在市场经济比较发达、税制比较完善的厣国家，一般以市场价值为计税依据。客观矿地分析，以市场价值为税基有三个优点：碧一是税基具有弹性，随着房地产市场价值翅的上涨，税基扩大，财产税的收入也将相膺应增加。二是市场价值反映纳税人的纳税讶能力，有利于实现税收公平原则。但以市静场价值为税基要定期对财产进行评估，税迟收征管成本较高。因此，大多数以市场价值为计税依据的国家
8、都设立专门的房地产诛评估机构，实行严密的财产登记制度，同索时税务机关从不同渠道搜集有关财产税、纳税人以及市场的信息，注重与各部门的协调配合，强化征收管理，堵塞税收漏洞馗，减少税收流失。国外经验表明，发戢达国家都已基本上建立了一套多税种协调缩配合、功能健全财产课税制度。发展中国龅家虽受经济发展条件、税收征管水平等方瞵面的制约，但大都已开征了多个财产税税种，财产课税制度将会逐步完善。各国在泫尽可能完善税制的同时，不遗余力地建立诓健全财产登记制度、财产评估制度，强化悝财产课税的征收管理，充分发挥财产课税糕制度的调节作用，成为地方政府筹集财政收入的主渠道。当前，我国财产课税的特趾点是：税种少，税基窄，
9、以土地面积或帐链面价值为计税依据，内外资实行两套税制迫，财产课税收入未能成为地方财政收入的耽支柱。显然，这种财产课税制度已经不能适社会主义市场经济发展和完善分税制和地方税体系的需要，与现行税制改革的“遐简化税制、公平税负”原则也不相符合。腹因此，研究和改革我国现行的财产课税制度势在必行。二、我国现行财产课税制度存在的问题1、财产课税的税种黑少，税基窄，影响其作用的充分发挥。我芩国现行的财产课税税种严格说来只有房产脑税、契税、车船税和土地增值税。土地使谧用税、耕地占用税具有资源课税和行为课抢税的特点，在我国的税种分类中大多不将肩其归为财产税类中。1994年的税制改季革虽把遗产税和赠与税列为征收范
10、围，但实际上并未开征。税种少的同时，税基也窄，征收面不宽，比如只对企业拥有的房怿产征收房产税，而拥有的机器设备不纳税踩；个人自住的房屋不纳房产税；私人财产淀的继承和赠与都不须向国家纳税等。加之寐现行的财产税的税负普遍较低，使得财产酤课税占整个财政收入的比重很小，未能充分发挥组织收入、调节财产水平、公平财钴富的作用。2、内外两套财产税制，磊不符合市场经济所要求的统一、公平、公正的原则。目前，我国对内资房产征收的是房产税、对土地征收的是土地使用税；伏对外资征收的是房地产税、对土地征收的省是土地使用费。两套税制在征收范围、税咳率、计税依据方面都有所不同。这种内外峻有别的税收待遇，不仅不符合市场经济公
11、平、公正的原则，而且违背了我国现行税弩制改革的初衷。市场经济要求建立全国统阙一的税制，因此，研究、出台统一的内外痦资房地产税制，是完善我国财产税制的重洄要内容。3、财产课税集中的收入少，未能确立在地方政府财政收入的主体地卒位。我国的财产课税与大多数实行分税制缎的国家一样，属于地方税收，由地方政府负责征管和支配。但由于税种少、税基窄耨、税负低、税源零散、征管难度大，使得晚财产课税收入较少，不能成为地方政府的摩主要税种，只能成为地方政府收入的一个萸补充部分。加之财产课税的立法权高度集播中于中央，税种的设置，税率的设计过于隹统一，缺少因地制宜的灵活性，地方政府雄缺少必要的税收自主权，导致地方政府征辉
12、收管理的积极性不高，从而反过来制约财锚产税的正常发展。4、计税依据不合耆理，财产评估制度、财产登记制度不健全鲕，与有关部门的协作不够，征管漏洞较大涠。以房地产的市场价值作为财产课税的计韭税依据应该说是比较科学的，这也是各国睢普遍采用的计税方法。市场价值反映了土哆地、房产作为经济资源的价值，它不仅包臌括土地的级差收益，而且包括土地、房屋囿的时间价值。在市场经济下，任何土地、糇房产都有一个时间价值，市场机制越完善茑，这个价值就越容易体现，越容易得到认祖可。但是，我国当前是以土地的面积和房产的原值或租金作为计税依据，不能反映逝土地的级差收益和土地、房产的时间价值粲。同时，为调节土地的级差收益，采用不
13、橇同城市、不同地段设置不同税率的方法，旧结果造成税率档次设置不合理，并且随意蛙性大，操作起来缺乏客观标准。不仅如此擅，税率一旦确立，长期不变，造成财产税收入的增长与房地产增值的脱节。我国财仿产评估制度、财产登记制度不健全，尤其是私人财产登记制度，还没有明确的法律峪规定。房产、土地、户籍等有关管理部门严与税务机关的协作配合不够，影响了税收照征管的力度，造成财产税税源的大量流失钻。三、完善我国财产课税制度的设想崖鉴于我国现行财产课税制度的税种设置不全、比重过低、税制不完善、征管方遐面等问题，改革和完善我国财产课税制度应从以下方面入手。1、规范和增加忿财产税税种。随着市场经济的不断推进，我国财产的私
14、有化程度已有所提高，财产嘁税的税源增加，税基扩大，应适时增加财鞋产课税税种，适当调整某些税种的征收范围，调整税目税率。由于我国公民纳税意识淡薄，征管水平较低等原因，我国的财叁产税制宜采用按不同财产分别课征的个别绨财产税制，而不是综合所有财产课征的一嬲般财产税。我国财产税制应包括的税种有洵：房产税、土地税、不动产税、车船税、契税、遗产税和赠与税。2、提高对班财产税制的重视，提高财产课税收入在财醒政收入中的比重。经过改革开放后20年的经济高速发展，人们收入水平显著提高啃，社会分配悬殊问题也日益显凸出来，这橱一方面使财产税的税源增加，税基扩大，俄增加财产课税收入成为可能，另一方面也洽使征收财产税更为
15、必要。因此，要从思想甘上转变观念，重视财产税制建设，从增加哞税种，完善税制、加强征管入手，适当增谙加财产课税收入。3、健全税收立法昴，堵塞税收征管漏洞。财产课税有关的税拯收立法要尽早出台，使税收法规健全，规舣范和指导各税的征收管理。强化税收征收柬管理，完善税务稽核、征管手段、提高税羰收征管人员的业务素质，堵塞税收漏洞。黎同时要建立严密的财产登记制度和有权威运的财产评估制度，加强税务机关与有关部颊门的配合协调机制。4、有关财产课税制度的设计。完善房产税的设想。首先改革内外有别的房产税制度，对外资征收术的房地产税改为与内资统一的房产税，内外资一视同仁。其次，扩大税基。房产税坜是我国财产税制的主要税
16、种，我国现行房踵产税的征税范围虽从城市扩大到农村，但鲥对城乡居民住宅免税。随着住宅商品化的綦发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产将会不断增加，应在一定条件下，对绔私人拥有一定数量的房产课税，扩大房产说税税基，税率可适当从低。再次，建立和怄完善房产估价制度。房产估价历来是一个耜棘手的问题，我国的房产估价刚刚起步，姜估价制度很不完善。要注重建立一套适应市场经济发展的房产专门估价机构和一支褴富有实践经验专职估价人员，提高专门估腋价人员的业务素质和职业道德。加强对房捋产评估方法的研究，逐步形成一套符合我悯国国情的房产评价方法体系，为房产税的恙计征提供科学的依据。房产管理部门应密切配合税务部门，提供相关的税务资料。惹最后，房产税宜采用地区差别比例税率。浮房产税属于地方税种，但中央政府对房产投资规模应有一定的调节
