国际会计第六章讲解

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1、6.1 三个阶段的发展战略 6.2 IASC的初期立场和努力成果 6.3 IASC的目标和组织结构 6.4 关于编报财务报表的框架 6.5 国际会计准则和解释 第6章 国际会计准则委员会与 国际会计准则 6.7 重塑IASC的未来 6.8 IASB在制定国际会计准则方面的进展 6.9 对“重塑IASC的未来”的回顾与展望 6.6 IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系 国际会计准则（IAS）是由会计职业界的民间性国 际组织国际会计准则委员会（IASC）制定的。 30年来，IASC顺应潮流，审时度势，不失时机地调 整它的立场和政策，争取多方面的支持。不断提高国际 会计准则的权威性。在世纪之交

2、，IASC启动了“重塑未 来”计划，机构的重组工作完成后，于21世纪初开始运 作。 本章将介绍IASC和IASs的历史和现状，并展望其未 来。要求读者以发展的观点，了解IASC的工作，并对IAS 能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。 学习目标 6.1 三个阶段的发展战略 纵观IASC 30多年的发展历史，其基本战略经历了三 个阶段，我们先对此进行概括的论述。 6.1.1 第一阶段（20世纪70年代）的基本战略 （1） 前已述及，1977年10月IFAC成立时，IASC成为 IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议。 这一阶段，有两件值得一提的大事： （2）1977年10月，IASC修订了它

3、的章程 6.1.2 第二阶段（20世纪80年代至90年代初期 ）的基本战略 这一阶段，值得一提的有两件大事： （1）1990年7月发表了意向说明财务报表可比性 。 （2）1989年7月发布了编报财务报表的框架 6.1.3 第三阶段（20世纪90年代至今） 的基本战略 这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了 以正气“大事记”： 1）IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动 2）IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目 3）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持IASC制 定适用于跨国上市的会计准则的声明响应 4）C4+1集团开创的在制定准则过程中的协调行动 5）IASC的

4、重塑国际会计准则委员会的未来 6.2 IASC的初期立场和努力成果 IASC成立以后，所制定的IAS不可能具有法定的强制性 而且当时的权威性也未树立。 基于对这种情况，国际会计准则委员会一开始就明确 地声明了它的立场。 6.2.1 国际会计准则不能取代各国规范财务报 表的国内规定和准则 在具体做法上，则本着如下的原则： （1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的 准则。 （2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准 则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。 （3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂 ,可以适用于各种情况。 6.2.2 推行国际会计准则依靠的力量 和取得的成果 在这

5、一阶段，IASC一直强调，国际会计准则的推行需要 依靠以下两方面的力量： 1）成员团体履行国际会计准则委员会章程所规定 的义务 2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持 6.3.1 重组前IASC的目标 根据1992年10月IASC会员大会通过的国际会计准则 委员会章程，IASC的目标是： （1）本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循 的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循； （2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准 则和程序，广泛地开展工作。 6.3 重组前IASC的目标和组织结构 6.3.2 重组前IASC的组织机构 1）理事会 2）咨询团 3）顾问委员会

6、4）常设解释委员会 5）战略工作组 6.4 关于编报财务报表的框架 6.4.1 制定框架的目的以及框架 与准则的关系 1）制定这一框架的目的 2）框架虽然作为编报财务报表的概念依据，但它 不是一份国际会计准则。 3）框架中还特地指出，IASC理事会承认，在为数不 多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触。 6.4.2 框架的范围 1）框架包括以下的内容： 2）框架涉及的是通用财务报表，即针对的是众 多使用者的共同的信息需要。 3）财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇 员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其 机构和公众。 6.4.3 财务报表的目标 1）企业的财务状

7、况受到企业控制的资源、企业的资金 结构、资金流动性和偿债能力，以及企业适应其所处环境变 化的能力的影响； 2）关于企业的经营业绩尤其是获利水平的信息，是评 估企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动的需要的。 3）关于企业财务状况变动的信息，有助于评价企业在 报告期内投资、筹资和经营等方面的活动，也能为评估企业 形成现金和现金等价物的能力，以及对企业在运用这些现金 流量方面的需求提供评估的基础。 4）附注和附表。 6.4.4 决定财务报表信息有用性的质量特征 1）基础性假定 （1）权责发生制 （2）持续经营 2）财务报表的质量特征 （1）可理解性 （2）相关性 （3）可靠性 （4）可比性 3）影

8、响相关性的除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性 4）可靠性有赖于： （1）真实反映 （2）实质重于形式 （3）中立性 （4）审慎 （5）完整性 5）相关和可靠信息的制约因素： （1）及时性 （2）效益和成本的平衡 6）各质量特征之间的平衡 7）真实和公允的观点/公允表述 6.4.5 构成财务报表的要素的定义、确认和计量 1）财务报表要素的定义 2）财务报表要素的确认 3）财务报表要素的计量 6.4.6 资本和资本保全概念 1）资本概念 2）资本保全要领和利润的确定 6.4.7 全面改进框架的分阶段计划及执 行情况 由于框架的内容已难以适应形势发展的要求，IASB 于2005年制订发布了全面

9、改进框架的分阶段计划，列示 如教材本章表6-1，其中包括与FASB的合作项目。 6.5.1 IASC重组前国际会计准则的制定 和发布程序 IASC在制定、发布国际会计准则时，采用了一套较完整 的程序，称为“充分程序”，以保证“能对特定经济环境提出 恰当的会计实务处理的高质量国际会计准则”。 6.5 国际会计准则和解释 6.5.2 已发布的国际会计准则和 国际财务报告准则 现将2002年IASC全面重组前已发布的41个国际会计准则 及其修订、重编、修改和IASC重组后IASB对它们的改进、修 订情况以及有些准则被除数废止、取代的情况（其中10个已 废止，其中3个是在IASC重组后由IASB废止的

10、）列示如下： 见教材P139至142页 6.5.3 已发布的常设解释委员会解释和 国际财务报告解释 IASC的常设解释委员会解释前言中指明： “常设解释委员会（SIC）的目的，是通过对可能引起争 论的会计问题的解释，推动国际会计准则的正确运用，以提 高按国际会计准则编制的财务报表在世界范围内的广泛可比 性。” 以下是已发布的常设解释委员会解释。 见教材P142至144页。 6.5.4 国际会计准则在20世纪90年代被接受 和承认的程度 国际会计中把它们概括为： （1）被许多国家作为建立国家会计规范的基础； （2）在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经 济国家作为国际化的基准； （3）被许多

11、证券交易所和证券监管机构接受，并许可 外国的或本国的公司报送依据IAS编制的财务报表； （4）被欧洲委员会和其他国际组织承认。 6.6.1 IOSCO评审和认可核心会计准则 计划的过程 （1）1999年6月，西方七国财长和银行行长会议（G7） 发表声明，支持和赞赏民间团体为增加财务信息透明度所作 的努力，并希望IASC的国际会计核心准则早日完成。 （2）2000年，巴塞尔委员会重申支持IASC为会计国际协 调作出的努力，并呼吁建立一套在世界范围通用的会计准则 。 6.6 IASC与IOSCO协作的核心 会计准则体系 IOSCO的主席委员会在认可项目评审的决定中指出，应 该按照某一国家或地区的实

12、际对必须提出的突出的重大问题 ,补充以下的会计处理： （1）调节。 （2）披露。 （3）解释。 6.6.2 IOSC完成的核心会计准则计划 表6-2显示了核心准则计划的完成情况。 表6-2中列示的IASs为31项，由于其中的一个IAS已被废止 ，故为30项； 此外有3个被修改 6.7.1 对IASC的目标作了新的规定 新章程和新前言为顺应时代特征的需要，重新 制定的IASC的目标是： （1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有 实施效力的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和 其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世 界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策； （2）促

13、使这些准则得到使用和严格的运用； 6.7 重塑IASC的未来 （3） 促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的 统一。 6.7.2 组织结构上的“两院制”转变为“一院制” 战略工作组在重塑IASC的未来中提出的建议，简括 起来，是新IASC设基金会、理事会和准则制定委员会三个层 次。 因为研究制定和表决通过由两个机构分别负责，所以有 称之为“两院制”。 1999年11月，战略工作组向IASC理事会递交了题为关 于重塑IASC的未来的建议的最终报告。 因为准则的研究制定和表决通过由一个机构负责，所以 被称为“一院制”。 6.7.3 现行章程规定的IASC的组织架构和 重组中的实际运作 国际会计

14、准则委员会基金会章程规定的重组后IASC 的架构： 1）受托人会（受托管理委员会） 2）国际会计准则理事会（IASB） 3）准则咨询委员会 4）国际财务报告解释委员会 6.7.4 修订现行章程的过程 主要涉及10个方面： （1）对中小主体和新兴经济的特殊考虑； （2）受托人的地理分布和职业背景； （3）受托人的监督职责； （4）国际会计准则基金（IASC Foundation）的筹集; （5）国际会计准则理事会（IASB）的构成； （6）IASB的联络国关系； （7）IASB的咨询安排； （8）IASB的投票程序； （9）国际财务报告解释委员会（IFRIC）的资源和有 效性； （10）准则咨询

15、委员会（SAC） 构成、职责和有效性 。 6.8 IASB在制定国际会计准则 方面的进展 （1）IASB与各主要国家的准则制定机构建立了良好的合 作关系 （2）IASB把今后将发布的准则定名为国际财务报告准则 （IFRS），IFRS还将涵盖非财务信息方面的准则 6.8.1 制定国际会计准则的思路和工作计划 1）制定国际会计准则的思路确立了“原则基础”的 准则制定模式 2）制定了准则立项的远景规划 3）2002年6月，IASB又启动了一个新工作计划 4）2002年10月，IASB与FASB达成“短期国际趋同计划” 协议 6.8.2 IASB的工作成果 我们应该充分肯定IASB这7年来的工作成果，

16、概述如下 ： （1）制定发布了8个IFRSs、4个SICs和14个IFRICs。 （2）制定发布了改进国际会计准则项目，对13项 国际会计准则进行改进，发布为改进后的各项准则。 （3）制定发布了对IAS39和IAS32（2000年修订版）进 行修订的修订后金融工具准则； 制定发布了对取代IAS32的披露部分和IAS30的IFRS7 金融工具：披露； 与FASB、CICA、ASB等研究有关修订IAS39的各项问题, 继续对IAS39进行修订。 （4）为准备修订框架进行了项目研究。 （5）提前启动了中小规模主体会计准则项目。 （6）除金融工具会计准则外，列入优先项目积极进行 开发的，主要还有企业合并和合并财务报表的新准则（其 中企业合并的新准则IFRS3已发布）以及全面收益准则 （7）与FASB的短期国际趋同计划进展顺利，但看来主 要只是减少现存差异。 （8）制定发布了国家会计准则制定机构与国际会