课件应收账款.

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1、学习情景五 应收款项减值的核算 充分发达的商业信用是现代市场经济的 重要特点，企业之间的交易大多是建立 在赊销和赊购的基础上，钱货两清的现 金交易很少出现，一般来说，信用度越 宽，可以给企业带来销售收入会越多， 另一方面，大量的应收账款将会增加坏 账的可能性 1）企业为什么会发生坏账？ 坏账是企业无法收回或收回的可能性极 小的应收账款。所有企业都有产生坏账 的风险。 从理论上讲： 应收账款、其他应收款、预付账款、长 期应收款和已经到期的应收票据都有发 生坏账的可能性。 但，准则规则规 定 （1） 计提范围： A、 应收账款 B、其他应收款 注意： 预付账款一般不得计提坏账准备，但如有 确凿的证

2、据表明其已不符合预付账款的性质， 或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到 所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再 计提坏账准备。 应收票据一般不得计提坏账准备，只有待 到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账 准备。 债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。 债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分 债务人逾期未履行偿债义务，并有 足够证据表明无法收回或收回的可 能性极小。 3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？ 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法: 直接转销法 备抵法 我国会计准则规定，采用备抵法 备抵法 备抵法备抵法

3、是按期估计坏账 并作为坏账损失计入当期资 产减值损失，形成坏账准备 ，当某一应收账款全部或部 分被确认为坏账时，将其金 额冲减坏账准备并相应转销 应收账款的方法。 ！ n n 企业应定期或至少于每年年企业应定期或至少于每年年 度终了，对应收账款进行全度终了，对应收账款进行全 面检查，预计各项应收款项面检查，预计各项应收款项 可能发生的坏账，对于没有可能发生的坏账，对于没有 把握收回的应收账款计提坏把握收回的应收账款计提坏 账准备。账准备。 采用备抵法的优点有以下三点： 一是预计不能回收的应收款项作为坏 账损失及时计入费用，避免企业虚增利润 ； 二是在报表上列示应收款项的净额， 使报表阅读者更能

4、了解企业真实的财务情 况； 三是使应收款项实际占用资金接近实 际，消除了虚列的应收款项，有利于加快 企业资金周转，提高企业经济效益。 3）坏账准备计提额 取决于“坏账损失金额的估计方法” 坏账估算方法 销货百分比法 应收账款余 额百分比法 账龄分析法 坏账与赊销有关 坏账与期末未收回的赊销款 有关 坏账与客户拖欠货款的时间 有关 “应收账款”余额 “应收账款”挂账的时间 账龄 4）设置的账户“资产减值失” (损益类账户) 核算企业计提各项资产的减值准备所形成的损 失. 借 资产减值损失 贷 各资产发生减值 时应减记的金额 相关资产的价值得 以恢复 余额 余额 期末,应将本科目余额转入”本年利润

5、”账户 账户“坏账准备”是“应收账款”、“其 他应收款”的备抵账户。 坏账准备账户 坏账准备 坏账准备的转销数 坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销 的坏账准备 账户 设置 已冲销但尚未计 提的坏账准备。 备抵调整账户 应收账款 坏账准备 期初余额 期初余额 本期增加 本期减少 本期减少 本期增加 期末余额 期末余额 二者是抵减的关系 又一对 COUPLE 一对、 一双， 情侣、 夫妇。 账户对应关系： 应收账款 坏账准备 资产减值损失 1计提 2发生坏账 3坏账收回 4冲减多提 一 定 要 记 牢 哦 ！ （1）计提坏账准备的核算 第一步，确定期末坏账准备应有余额。 第二步，比较坏账准备账面

6、已有余额和期末应有 余额，确定当期应补提或冲回的坏账准备金额 ！备抵法下坏账准备的一般核算： 计提前坏账准备为贷方余额 应有余额贷方余额，按差额补提 应有余额贷方余额，按差额冲回 计提前坏账准备为借方余额 当期应计提金额=应有余额+借方余额 补提：补提： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 冲回：冲回： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （2）坏账损失发生和重新收回的核算 实际发生坏账时， 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 已确认为坏账的款项重又收回时， 借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 n

7、n 【例题：多选题例题：多选题】下列各项业务中，应记入下列各项业务中，应记入“ “ 坏账准备坏账准备” ”科目贷方的有科目贷方的有( ( ) ) A. A. 冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备 B. B. 当期确认的坏当期确认的坏 账损失账损失 C. C. 当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备D. D. 已转销的坏账已转销的坏账 当期又收回当期又收回 CD CD 【解析解析】A A业务发生时应借记业务发生时应借记“ “坏账准备坏账准备” ”， 贷记贷记“ “资产减值损失资产减值损失” ”；B B业务发生时应借记业务发生时应借记“ “坏坏 账准备账准备” ”，贷记，贷记“ “应收账款应收账

8、款” ”；C C业务的会计处理业务的会计处理 为借记为借记“ “资产减值损失资产减值损失” ”, ,贷记贷记“ “坏账准备坏账准备” ”；D D业业 务的会计处理为借记务的会计处理为借记“ “应收账款应收账款” ”, ,贷记贷记“ “坏账准坏账准 备备” ”。 （二）坏账准备的账务处理 应收账款 坏账准备资产减值损失 银行存款 （2）发生坏账（1）提取坏账准备 （3）已核销坏账又收回 借：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 应收账款余额百分比：根据期末期末应收账款 的余额乘以估计坏账损失，据此提取坏账 准备 几点说明： 此法认为企业发生坏账的可能性与期 末仍未收回的应收账款成正

9、比。 会计期末要考虑计提前坏账准备的期 初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准 备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备） 的，按其差额补提. 应提取的坏账准备小于计提前坏账准备 的账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 年末 计 提 方 法 ! 300 坏账损失 100200 应收 款余 额 应提取的坏账准备金 =应收账款年末余额提取比例 本期应 提取的 坏账准 备金 = 应提取 的坏账 准备金 + 调整前 “坏账准 备”借 方余额 调整前 “坏账 准备” 贷方余 额 - ！ 案例1： 【例】 土行孙有限公司2011年年末应收 账款的余额为800 000元，假设从该年起 企业开始计提坏

10、账准备，估计的坏账准 备率为3。2012年末企业发生坏账损失 2 000元。2012年末应收款项的余额为900 000元， 2013年，上年已确认为坏账的应 收账款2000元又收回；2013年末应收账 款余额为600 000元。要求：计算出每年 应计提的坏账准备并做有关会计分录。 第一步、细分内容 【例】 土行孙公司2011年年末应收账 款的余额为800 000元，假设从该年起企 业开始计提坏账准备，估计的坏账准备 率为3； 2012年企业发生坏账损失2 000元； 2002年末应收款项的余额为 900 000元； 2013年，上年已确认为坏 账的应收账款2000元又收回； 2013年 末应收

11、账款余额为600 000元。要求：计 算出每年应计提的坏账准备并做有关会 计分录 第二步、分步处理 2011年末应提坏账准备 800 000 3=2400 借：资产减值损失 2400 贷：坏账准备 2400 坏账准备 2400 2000 400 2300 2700 转下页 土行 孙公司 2011年 年末应 收账款 的余额 为800 000元 ，假设 从该年 起企业 开始计 提坏账 准备， 估计的 坏账准 备率为 3； 第二步、分步处理 2012年发生坏账损失2000元 借：坏账准备 2000 贷：应收账款 2000 坏账准备 2400 2000 400 2300 2700 转下页 201 2年

12、 企业 发生 坏账 损失 2 000 元； 第二步、分步处理 2012年末应计提坏账准备 900 000 3=2 700 2012年末实际计提坏账 2 700400=2 300 坏账准备 2400 2000 400 2300 2700 转下页 借：资产减值损失 2300 贷：坏账准备 2300 201 2年 末应 收款 项的 余额 为 900 000 元； 2012年确认为坏账的应收账款2000元 2013年又收回 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 坏账准备 2400 2000 400 2300 2700 2000 2900 201

13、3 年， 上年 已确 认为 坏账 的应 收账 款 2000 元又 收回 ； 2013年末应计提坏账准备 600 000 3=1800 2013年末实际应冲销计提 的坏账准备 2 700+20001800=2 900 借：坏账准备 2900 贷：资产减值损失 2900 坏账准备 2400 2000 400 2300 2700 2000 2900 2013 年末 应收 账款 余额 为 600 000 元。 账龄分析法 几点说明 实际上是应收款项余额百分比的一种 更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。 账龄分析法认为应收款项的入账时间 越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就 应越

14、高，反之，则越小。 会计期末同前，也要考虑计提前坏账 准备的期初账面余额。 ! 300 坏账损失 额 100200 账 龄 【例】孙孙悟空企业2015年末应收款项的余 额为90万元，期初坏账准备为贷方余额2万 元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 2.96 万元。 解:本期计提额 = 2.962 = 0.96(万元) 借：资产减值损失 9600 贷：坏账准备 9600 销货百分比法 是以赊销金额的一定百分比估计坏账 损失。企业可根据过去的经验和当前的 有关资料，估计坏账损失与赊销净额之 间比率，再以该比率乘以当期的赊销净 额，作为当期应计提的坏账损失。 注意:当期应计提的坏账准备,不需要考虑 期初已计提的坏账准备 【例】 康大企业2015年度赊销金额为900 000 元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。 2015年应提坏账准备= 900 0005% =45 000 借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000 若2016年度赊销金额为800 000元。则当年应 提坏账准备 = 800 0005% = 40 000元 借：资产减值损失 40 000