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1、 菜 子 学 院2018年中级会计实务主讲人：田心加QQ群：596170609【领取全部课件】1第七章非货币性资产交换一、内容提要本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货 币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在 补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式下非货币性资产交换 的会计处理；账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理。近三年 考试题型为客观题，分数不高。从近三年出题情况看，本章内容不太重要。 2018年教材将“换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入”改 为“换出资产公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益”。加QQ群：596
2、170609【领取全部课件】2二、历年试题分析年份题型题数分数考点2015多选题12非货币性资产的界定判断题11账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理原则2016多选题12公允价值模式下非货币性资产交换的会计处理2017单选题11.5账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理原则多选题24公允价值模式下非货币性资产交换的会计处理原则；非货币性资产交换的界定判断题11不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理原则加QQ群：596170609【领取全部课件】3本章基本结构框架非货币性资产交 换特征和认定非货 币性 资产交换非货币性资产交换确认计量非货币性资产交换的特征非货币性资产交换的认定
3、非货币性资产交换确认和计量 商业实质的判断 公允价值能否可靠计量的判断非货币性资产交换的会计处理加QQ群：596170609【领取全部课件】4一、非货币性资产交换的特征第一节非货币性资产交换特征和认定1.货币性资产的概念 货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至 到期的债券投资等。2.非货币性资产的概念 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括固定资产、存货、无形资产、投资性房地产以及不 准备持有至到期的债券投资、股权投资等。【提示】预付账
4、款不属于货币资产，其将来对应收回的并不是货币资金而是货物。加QQ群：596170609【领取全部课件】5【例题单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（）。（2012年）A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企 业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、 长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资 为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。加QQ群：596170609【领取全部课件】6【例题多选题】
5、下列各项中，属于非货币性资产的有（）。（2015年）A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资【答案】BCD【解析】非货币性资产指货币性资产以外的资产，即将来为企业带来的经济 利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期股 权投资等，选项B、C和D正确。加QQ群：596170609【领取全部课件】7二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种 交换不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价），简称“以物易物”。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占 整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货
6、币性资产占换入资产 公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视 为用货币性资产取得非货币性资产。加QQ群：596170609【领取全部课件】8【案例1】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人 ，增值税率为17% 。甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为100万元，原材料的公允 价值为90万元 ，经协商 ，由乙公司支付含增值税的补价11.7万元 ，即价款补价 10万元，增值税差价1.7万元。10【解析】甲公司收取的补价占整个交易额比重=10% 25%， 站在甲公司100角度，此交易属于
7、非货币性资产交换；乙公司支付的补价占整个交易额比重10=10% 25%，站在乙公司角度，10+90此交易也属于非货币性资产交换；【提示】如果补价能够明确分拆价税，则必须以价款部分的补价认定所占比重。加QQ群：596170609【领取全部课件】9【案例2】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。甲公司以库存商品换取乙公司的专利权 ，库存商品的公允价值为100万元 ，专利权 的公允价值为106万元 ，免征增值税 ，经协商 ，由乙公司支付补价11万元。11【解析】甲公司收取的补价占整个交易额比重=11%25%，站在甲公司100角度，此交易属于非货币性资产交换；11乙公司支付的补价占整个
8、交易额比重=9.4%25%，站在乙公司106+11角度，此交易也属于非货币性资产交换；加QQ群：596170609【领取全部课件】10【提示】如果补价的增值税无法明确分拆，则以含增值税的补价计算所占比重。具体计算公式如下：收补价方的判断标准：补价额收到补价方的换出资产的公允价25%支付补价方的判断标准：补价额（支付补价方的换出资产的公允价支付的补价）25%加QQ群：596170609【领取全部课件】11【例题多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（）。（2017年） A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市
9、公司股 票，同时收到补价60万元 C.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术 D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支 付补价45万元【正确答案】ABC【答案解析】选项B，60/300100%=20%25%，属于非货币性资产交换； 选项D，45/（105+45）100%=30%25%,不属于非货币性资产交换。加QQ群：596170609【领取全部课件】12【例题多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产 交换的有（）。A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权 B.以本
10、公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权 C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权 D.以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权【答案】BD【解析】应收商业承兑汇票和3个月内到期的国债投资属于货币性资产， 以此进行的交换交易不属于非货币性资产交换。加QQ群：596170609【领取全部课件】13第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益。但存在下列情形之一时，应当以换出资产的账面价值和应支 付的相关税费作为换
11、入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1.该项交换不具有商业实质；2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。【提示】应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，如 契税、车辆购置税等。企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产 的成本，如土地增值税等。加QQ群：596170609【领取全部课件】14二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资 产显著不同。主要包括以下几种情形： 1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；3.未来现金流量的风险、时
12、间相同，金额显著不同。加QQ群：596170609【领取全部课件】15【提示】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系 的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。加QQ群：596170609【领取全部课件】16【例题多选题】下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（）。 A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.换入资产与换
13、出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入 资产和换出资产的公允价值相比是重大的【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换 入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换 入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。加QQ群：596170609【领取全部课件】17【例题判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现 金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入 或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有 商业实质。（ ）【答案】加QQ群：596170609【领取全部课件】18三、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，换入或换出资产的公允价值视为能够可靠计量： 1.换入资产或换出资产存在活跃市场；2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的 公允价值。【提示】采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：（1）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区
