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1、西安思源学院毕业论文GRADUATION PROJECT, XIAN SIYUAN UNIVERSITY论审计人员的职业道德摘要审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。它是对审计人员在职业活动中行为的规定，也是审计部门对社会所负的道德责任和道德义务。近几年，我国的审计理论和审计理念都取得了长足的进步，但问题也随之暴露。审计人员道德失范的行为时有发生，审计部门的公信力遭受质疑，整个行业面临着前所未有的道德危机，这不仅扰乱了整体经济工作的秩序，更阻碍了我国和谐社会建设的前进脚步。本文正是在这样的背景下，结合审计行业的发展及
2、现实社会问题，分析审计人员职业道德问题现状，重新思考审计人员的职业道德，希望能对审计人员的职业道德建设增添一份力量。关键词：审计人员 职业道德 社会利益目录 绪论 11.审计人员存在的职业道德问题 3 1.1 审计人员自身职业道德失范3 1.2 审计人员独立性遭政府部门干预3 1.3 审计人员受利益驱使，导致行业混乱42.审计人员职业道德问题的成因分析 5 2.1 法律与现实仍存在差距5 2.2 审计人员的素质总体偏低5 2.3 审计失信成本低6 2.4 大环境污染重，审计人员难逃感染73.审计人员职业道德提升的必要性 7 3.1 审计工作自身的内在要求7 3.2 社会公众的期望8 3.3 市
3、场经济的客观要求8 3.4 企业伦理文化战略的需要94.审计人员职业道德提升的必要性 9 4.1 完善审计法规制度建设10 4.2 强化审计监督，内外部监控共同发生功效10 4.3 增大奖惩力度，发挥机制的激励作用10 4.4 加强审计人员的道德继续教育10 4.5 提高审计队伍素质11 结论 11 感谢语12论审计人员的职业道德绪论在经济快速发展的今天，审计工作在国民经济各个领域中的地位日趋重要。随着审计人员数量的增多，审计人员的职业道德这一问题也慢慢受到了人们的重视。审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。它是对审
4、计人员在职业活动中行为的规定，也是审计部门对社会所负的道德责任和道德义务。近几年，我国的审计理论和审计理念都取得了长足的进步，但问题也随之暴露。审计人员道德失范的行为时有发生，审计部门的公信力遭受质疑，整个行业面临着前所未有的道德危机，这不仅扰乱了整体经济工作的秩序，更阻碍了我国和谐社会建设的前进脚步。本文正是在这样的背景下，结合审计行业的发展及现实社会问题，分析审计人员职业道德问题现状，重新思考审计人员的职业道德，希望能对审计人员的职业道德建设增添一份力量。1、审计人员存在的职业道德问题1.1 审计人员自身职业道德失范 中华人民共和国审计法规定：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，
5、实事求是，廉洁奉公，保守秘密。这就从一个方面提出了对审计人员在审计工作中的要求，也是对审计人员职业道德的要求。然而，在市场经济高速发展的今天，尤其是改革开放以来，国内消费水平日益提高，每日在快节奏、高消费的钢筋水泥森林里穿行，纸醉金迷、灯红酒绿的生活使得不少国人迷失了方向，狂热地追求个人利益。其中，便不乏审计人员。由于道德与非道德行为的界限认识不清，从而在执业过程中受到利益驱动而出现了严重的道德失范，这不仅会损害被审计单位的利益，影响和谐社会的建设进程，还会破坏审计行业风气，损害审计信誉。因此，当前的经济社会迫切需要一种与之相适应的道德规范。1.2 审计人员独立性遭政府部门干预中国注册会计师制
6、度创建于1918年，新中国成立之后，1980年恢复重建了我国的注册会计师制度。1986年7月，国务院颁布注册会计师条例，1993年10月，八届全国人大四次会议通过注册会计师法并于1994年1月1日实施，将我国注册会计师行业的管理和发展纳入法制化、规范化的轨道。在此期间，大部分会计师事务所都是由政府部门出资合办，并接受政府部门的管理。这是由于在中国注册会计师职业发展的初期，经验不足、条件有限，很完全承担起法律责任，因此需借助政府部门的力量发起会计师事务所。在当时的特殊环境下，能力有限的会计师事务通过挂靠于政府部门，实现了政府部门为自身作“保障”的作用，在一定程度上促进了会计师职业的快速发展。但由
7、于这种形式的挂靠，一方面是政府部门，另一方面又涉及到会计师事务所的投资者，不仅严重影响了事务所的决策，更不利于分享会计师事务所的财务成果。因此，这种运作的结果，势必会损及审计人员职业的独立性。1999年底，根据国家发展社会中介机构的产业政策和有关要求，注册会计师行业率先在中介服务机构中完成脱钩改制，会计师事务所由原来挂靠政府部门、企事业单位的下属机构，脱钩改制为由执业人员发起设立的自主经营、自我管理、自我约束、自担风险的独立中介机构。尽管如此脱钩改制之后，审计人员的工作独立性得到了一定程度上的加强。但政府单位的一些部门仍会利用手中的权力指定企业到所属的会计师事务所接受审计，这直接导致注册会计师
8、在做出审计判断、出具审计报告时，受到政府部门意愿的左右，审计人员的独立性便受到严重破坏，从而变相造成了审计人员职业道德的问题。1.3 审计人员受利益驱使，导致行业混乱近十年来，随着银广夏事件、兰州三毛派神事件、康赛集团事件的接连发生，以注册会计师审计为首的中介机构成为新的关注点。民众已明显对审计机构及审计人员的公正性产生了怀疑，以“独立、客观、公正”为自己行业基本原则的审计师行业遭到了前所未有的冲击，在这种冲击下审计人员的职业素质亟需一次彻底的涅槃。目前在我国，审计人员已进入到经济的各个领域，“独立、客观、公正”地出具审计报告，保证会计资料的真实、可靠性应是审计师行业的基本道德规范。但由于行业
9、市场化运作，审计行业尤其是会计师行业竞争非常混乱，许多会计师事务所为了抢夺客户已到了不惜一切代价的地步。也正是这种利益的驱使，许多会计师事务所才铤而走险，同上市公司沆瀣一气，按上市公司的要求粉饰财务报表，为其出示虚假会计报表，成为虚假年报的帮凶。试问，离开了诚信、公正，谁还敢相信上市司公司的业绩报告，谁还敢真正地在证券市场中投资，这种混乱继续下去，证券市场的投机行为必将难以制止。我认为当前的审计行业混乱，审计人员职业道德失范表面上看是市场化带来的，但实质上是典型的“不充分市场”的结果。在发达国家的成熟的市场里，政府和监管部门保证提供公正的竞争环境，保证“优胜劣汰”的有序竞争。一个有竞争力的会计
10、师事务所应该依赖“独立、客观、公正”的品牌信誉赢得市场，而不是以牺牲职业道德，诚信原则和广大投资者的利益来攫取利润。2、审计人员职业道德问题的成因分析2.1 法律与现实仍存在差距根据中华人民共和国审计法第五条规定：审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。但是在目前国内的审计体制下，审计独立性尚无法彻底实现。造成这一问题的主要原因是由于国家虽然就审计得独立性这一问题制定了相关的法律制度，但在实际工作中，无论是国家审计、社会审计或是内部审计都会受到来自各方面的影响和干涉，而导致其出具不真实的审计报告，最终严重动摇了审计的权威性。2.2 审计人员的素质总体偏低
11、 长期以来, 我国深受封建社会及计划经济的约束；改革开放后, 又有市场经济中消极因素的影响。因此，就审计行业对从业人员的要求而言，我国审计人员素质总体偏低，并且审计人员素质的提升速度，也远远赶不上市场经济发展的速度。目前，我国审计人员的素质偏低具体表现在如下几个方面：2.2.1 法制观念淡薄 改革开放以来, 随着经济体制改革的深入，在审计领域法律法规不断健全，先后出台了审计法、注册会计师法等法律法规，之后又出台了审计准则，这些法律法规使得审计活动基本上有法可依。然而，许多审计人员平时不关注、不熟悉审计法规，工作中就更谈不上遵纪守法、依法办事了。这就造成了，我们常在新闻报道中看到的，某会计师事务
12、所明知某公司财务虚假,，注册会计师仍违反法律法规为其出具了无保留意见的审计报告的情况。这种违规的现象，对社会公众来说，不明真相，蒙受经济损失；对企业来说，削弱了自我约束能力；对审计人员来说，违规执业，损害了自我形象；对国家来说，导致国有资产流失。2.2.2 道德意识滑坡 在由计划经济向市场经济转型过程中，社会不良风气给审计人员职业道德造成了严重影响，有的审计人员则从内心忽视职业道德观念；个别审计人员在追求物质利益时，个人主义、利己主义等不良思想抬头，私欲膨胀，不顾审计行业客观公正的道德规范，故意配合被审计单位造假，甚至为其出谋划策。2.2.3 敬业精神缺乏 这里所谈的敬业精神是指从事审计工作的
13、人员充分认识到审计工作在社会经济生活中的重要性，敬重审计工作，并且有为审计工作鞠躬尽瘁的精神。审计人员往往以他们对职业的认识程度及所采取的态度作为行动指导，并体现在实际工作中。审计人员若没有形成敬业观念，就不会有责任感，甚至私欲膨胀。无视国家法律法规，向有关各方提供虚假审计报告，这不仅损害有关各方的经济利益，而且给社会经济生活造成严重不良影响，也败坏了审计职业的声誉，更不利于审计行业的生存与发展。2.2.4 业务能力不强 审计人员业务能力不强主要体现在不能胜任审计工作上。其原因有二：一是审计人员的来源；二是审计人员的观念。我国目前审计人员的来源主要有两个：一是高校审计或会计专业的毕业生；二是跟
14、老审计人员学习带出的徒弟。前一种有系统的审计理论知识，但业务能力欠佳，把书本理论迁移到实务中需要一定的过程。迁移的快慢与好坏与他们的敬业程度有关，况且很多知识比较老化，不能适应市场经济发展的需要。后一种没有接受专业教育，缺乏系统审计理论知识，只是对审计工作有感性认识，凭经验判断行事，同样不能满足当今审计业务发展的需要。业务能力是从事审计业务的基础，业务能力尚且如此，对职业道德就更难以重视了。上述表现是相互影响的：法制观念淡薄导致自律性差，导致忽视职业道德。职业道德意识不强也很难敬业。不敬业也就不依法办事，不遵守职业道德，不注意学习，不吸收新知识，业务能力就更不用提了，形成了恶性循环。2.3 审计失信成本低 审计职业道德缺失本质上体现在审计活动中是一种失信行为。审计机构及审计人员是否选择失信，主要看失信成本的高低。尽管这种失信行为具有一定的风险,但是只要审计机构及审计人员愿意接受额外收益与他所承担的风险相适应，并且审计机构及审计人员由失信取得的效用超过诚信效用的均衡点，审计机构及审计人员将抛弃职业道德而选择失信。在出现失信的情况后，法院及相关监督部门虽然会做出相应
