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1、*1 第四节 账户按结构和用 途的分类 *2 为了进一步认识和熟练使用各类账户， 有必要在账户按经济内容分类的基础上 ，进一步研究账户按用途和结构的分类 。 账户按用途和结构可分为十类：盘存账 户、结算账户、资本账户、调整账户、 集合分配账户、待处理账户、成本计算 账户、计价对比账户、损益计算账户、 财务成果账户。 *3 盘存账户 结算账户 资本账户 集合分配账户 成本计算账户 财务成果账户 基本账户 业务账户 备抵账户 附加账户 备抵附加账户 调整账户 账户按用途和结构分类 *4 一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各项财产物资和货 币资金的增减变动及其实有数额的账户。 在盘存类账户中，账
2、户借方登记各项财产物资 和货币资金的增加数额、收入数额，账户的贷 方则登记其减少、支出数额，余额一般在借方 ，反映各项财产物资和货币资金的实际存有数 额。这类账户通常可以通过实物盘点方式进行 财产核查，核对账存与实存是否相符。 属于这一类账户的主要有“固定资产”、“原材 料”、“库存商品”、“包装物”、“现金”、“银行 存款”等。 *5 盘存帐户 期初余额：财产物资、 货币资金的期初实有数 发生额：财产物资、货 币资金本期增加数 发生额：财产物资、 货币资金本期减少数 期末余额：财产物资、 货币资金期末实有数 *6 二、资本账户 资本账户是用来核算投资人投入企业的资本以 及资本增值的增减变动及
3、其实有数额的账户。 这也是所有企业都必须设置的账户，这类账户 均属于所有者权益范畴。 在资本账户中，贷方登记投资者投入资本和公 积金的增加数，借方登记投资者投入资本及公 积金的减少数，余额在贷方，表示期末资本的 实有数。 属于这类账户的有“实收资本”、“资本公积”、 “盈余公积”等。 *7 资本帐户 发生额：资本和公积金 的本期减少数 期初余额：资本和公 积金的期初实有数 发生额：资本和公积 金的本期增加数 期末余额：资本和公 积金的期末实有数 *8 三、结算账户 结算账户是用来核算企业与其他单位、个人及 国家之间以及企业内部由于业务往来而发生的 款项结算的账户。 其共同用途是核算应收、应付款
4、项的增减变动 情况，促使企业及时催收应收款项和及时支付 应付款项，明确企业期末债权债务的数额。根 据所反映的结算业务性质的不同，结算账户可 分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债 结算账户三类。 *9 （一）债权（资产）结算账户 债权（资产）结算账户是用来核算企业各种应 收款项的增减变动和期末实有数额的账户。 其用途是专门反映企业在往来结算中的各种债 权。这类账户的借方登记各种应收账款的增加 数，贷方登记应收账款的减少数，余额一般在 借方，表示期末应收账款的实有数。 常用的资产结算账户有“应收账款”、“应收票 据”、“其他应收款”和“预付账款”等。 *10 期初余额：应收款项的 期初实有数
5、发生额：应收款项的本 期增加数 发生额：应收款项的 本期减少数 期末余额：应收款项的 期末实有数 （债权）资产结算帐户 *11 （二）（债务）负债结算账户 （债务）负债结算账户是用来核算企业应付款 项的增减变动和实有数额的账户。 其用途是专门反映企业在往来结算业务中的各 种债务。这类账户的贷方登记各种应付款项的 增加数，借方登记各种应付款项的减少数，余 额在贷方，表示期末应付款项的实有数。 常见的负债结算账户有“应付账款”、“应付工 资”、“应交税金”、“应付债券”、“其他应付款 ”及“预收账款”等账户。 *12 发生额：应付款项的 本期减少数 期初余额：应付款项的 期初实有数 发生额：应付款
6、项的本 期增加数 期末余额：应付款项的 期末实有数 （债务）负债结算帐户 *13 （三）（债权债务）资产负债结算账户 资产负债结算账户又称债权债务结算账 户，是用来核算企业与其他单位或个人 之间所生的往来结算款项的账户。 由于往来结算业务的性质经常发生变动 ，有时企业处在债权人的地位，有时又 处于债务人的地位。为了集中核算这类 往来结算业务，就必须设置这类账户。 *14 这类账户的借方登记应收款项的增加数及应付 款项的减少数；贷方登记应付款项的增加数及 应收款项的减少数。余额在借方时，表示期末 尚未收回的应收款净额（尚未收回的债权大于 尚未偿付的债务的差额）；余额在贷方时，表 示期末尚未偿付的
7、应付款净额（尚未偿付的债 务大于尚未收回的债权的差额）。 属于这类账户的有“应收账款”、“应付账款”、 “其他往来”等。 *15 期初余额：应收款大于 应付款的期初差额 发生额：应收款的本期 增加数及应付款的本期 减少数 或：期初余额：应付款 大于应收款的期初差额 发生额：应付款的本期 增加数及应收款的本期 减少数 期末余额：应收款大于 应付款的期末差额 或：期末余额：应付款 大于应收款的期末差额 资产负债结算帐户 *16 当企业在销售业务中，如果不单独设置“预收 账款”账户时，可以将应收销货款和预收销货 款集中在“应收账款”账户内核算，在这种情况 下，“应收账款”就是资产负债账户；当企业在
8、购进业务中，如果不单独设置“预付账款”账户 时，可以将应付购货款和预付购货款集中在“ 应付账款”账户内核算。在这种情况下，“应付 账款”账户就是资产负债账户；当企业将其他 应收款和其他应付款集中在“其他往来”账户内 核算时，“其他往来”账户就是资产负债账户。 *17 应收帐款 应收帐款 （销售） 预收帐款（不单独设置） 应付帐款 应付帐款 （购货） 预付帐款（不单独设置） 其他往来 其他应收款 其他应付款（不单独设置） *18 由于资产负债账户属于双重性质的账户 ，其余额只是表示企业债权和债务增减 变动后的差额，并不是企业债权和债务 的实际余额，因此，对于这类账户，在 编制资产负债表时，应根据
9、账户余额的 方向，来分析判断其性质是资产类还是 负债类，以便如实反映企业债权、债务 的实际情况。 四、期间汇转账户 含义 是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会 计期间发生的收入和费用，借以在期末计算确定 经营财务成果的账户。 特点 其一期末没有余额。 其二只提供货币计量指标 分类 期间收入汇转账户 期间费用(支出)汇转账户。 期间收入汇转账户 含义 是用来核算和监督企业生产经营过程 中某一会计期间实现的收入、收益的账户 ，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “投资收益”、“营业外收入”等账户。 特点 借方登记收入、收益的减少数或转销 数，贷方登记实现的收入、收益数，期末 将当期汇集的净
10、收入(收益)转入“本年利 润”账户，结转后，该类账户无期末余额 。 期间费用(支出)汇转账户 含义 是用来核算和监督企业生产经营过程 中某一会计期间发生的费用的账户，如 “管理费用”、“财务费用”、“销售费用” 、“主营业务成本”、“营业税金及附加” 、“其他业务成本”、“营业外支出”、“ 所得税费用”等账户。 特点 借方登记费用的发生数，贷方登记费 用的冲销或转销数，期末将当期归集的 费用结转“本年利润”账户，结转后，该 类账户无期末余额。 *22 六、成本计算账户 成本计算账户是用来反映和监督企业经营过程 中某一阶段所发生的全部费用，确定各种成本 计算对象实际成本的账户。 通常，这类账户的
11、借方汇集计入经营过程中某 一阶段应计入成本的全部费用（包括直接费用 和通过集合分配账户转来的间接费用），贷方 登记转出到该阶段成本计算对象的成本。期末 如有余额，必为借方余额，表示尚未完成的该 阶段成本计算对象的实际成本。 属于这类账户的有“生产成本”、“物资采购”、 “在建工程”等。 *23 期初余额：期初尚未完 成经营过程的成本计算 对象的实际成本 发生额：归集经营过程 某一阶段所 发生的全部 费用数额 发生额：结转已完成某 一经营阶段的成本计算 对象的实际成本 期末余额：尚未完成该 阶段的成本计算对象的 实际成本 成本计算帐户 七、计价对比账户 计价对比账户是指用一对某项经济业务， 按两
12、种不同的计价进行核算对比，借以 确定其业务成果的账户。 *24 *25 发生额：某一经营过程所完成的同一 经济业务的第一种计价 两种计价方法贷差由此转入 有关账户的贷方 发生额：某一经营过程所完成 的同一经济业务的第二种计价 两种计价方法的借差 由此转入有关账户的借方 期末余额：本期发生的亏 损总额 期末余额：本期实现 的净利润 *26 八、财务成果账户 财务成果账户是用来核算企业在一定时期内的 最终成果的账户。 企业全部经营活动的最终成果将在财务成果账 户中显示出来。“本年利润”账户即属于财务成 果账户，其借方登记期末从损益计算账户的贷 方转入的成本和费用数额，贷方登记期末从损 益计算账户的
13、借方转入的收入和收益数额。期 末，如为贷方余额表示企业实现的利润总额， 若为借方余额则表示企业发生的亏损总额。 *27 发生额：转入的各项成本 、费用、税金、损失的数 额 发生额：转入的各项 收入、收益的数额 期末余额：本期发生的亏 损总额 期末余额：本期实现 的净利润 财务成果帐户 *28 九、调整账户 调整账户是为了调整某些资产或权益账户的账 面余额而设置的账户。 在会计核算中，由于经营管理或其他方面的需 要，有时，对于一些会计要素的具体项目，需 要既保持原有数据，又反映原有数据的变动， 即按两种不同的要求来计量。在这种情况下， 就需要设置两个账户，用一个账户来调整另一 个账户的计量，其中
14、，反映原始数据的账户称 为被调整账户，对原始数据进行调整的账户称 为调整账户。 *29 调整账户按调整方式的不同，可分为备 抵调整账户、附加调整账户和备抵附加 调整账户三类。 （一）备抵调整账户 备抵调整账户是用来抵减被调整账户的 余额，以确定被调整账户实际余额的账 户。这类账户有“累计折旧”、“坏账准备 ”、“利润分配”等。 *30 其调整方式是将被调整账户的余额减去备抵调 整账户的余额，求得调整后的数额，用公式表 示为： 被调整账户实际余额 被调整账户余额备抵账户余额 因此，备抵调整账户的余额一定与被调整账户 余额方向相反。如果被调整账户的余额在借方 ，调整账户的余额一定在贷方，如“固定资
15、产” 与“累计折旧”账户；如果被调整账户的余额在 贷方，调整账户的余额一定在借方，如“本年 利润”与“利润分配”账户。 *31 “累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整 账户，“固定资产”账户是被调整账户，如图表 。 固定资产原始价值累计折旧固定资产净值 “利润分配”账户是“本年利润“账户的备抵调整 账户，“本年利润”账户是被调整账户，如图表 。 本年实现的利润本年已分配的利润本年未 分配的利润 *32 （二）附加调整账户 附加调整账户是用来增加被调整账户余 额，以确定被调整账户实际余额的账户 。其调整方式是将被调整账户的借方(贷 方)余额加上附加调整账户的借方(贷方) 余额，求得调整后的
16、数额，用公式表示 为： 被调整账户实际余额 被调整账户余额附加调整账户余额 *33 因此，附加调整账户的余额一定与被调 整账户余额方向相同。如果被调整账户 的余额在借方，调整账户的余额一定在 借方，如果被调整账户的余额在贷方， 调整账户的余额一定在贷方。 *34 如企业溢价发行债券，发行时按债券的 票面金额贷记“应付债券债券面值” 账户，溢价金额贷记“应付债券债券 溢价”账户。“应付债券债券溢价”账 户是“应付债券债券面值”账户的附 加调整账户。将“应付债券债券面值 ”账户的贷方余额加上“应付债券债 券溢价”账户的期末贷方余额之和，为企 业期末应付债券的实际数额。 *35 （三）备抵附加调整账户 备抵附加调整账户，既是备抵账户，又 是附加账户。当其
