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1、第五章 审计证据与审计工作底稿 审计 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 本章内容 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 案例引导 世通公司事件提醒注册会计师，不管是不知名的小公 司，还是颇具声望的大公司，都可能因为种种原因加入 造假的行列，采用各种方法虚构收入，粉饰企业的财务 报表。 因此，注册会计师应该在收入审计中更加小心谨慎。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 第一节 销售与收款循环的控制测试 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计证据的概念 审计证据，是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成 审计意见所获取的证据。该定义
2、说明： 审计证据是在执行审计业务过程中获得的，非审计过程 中所获得的信息虽然也可成为某种证据，但不能成为审 计证据。 获得审计证据的目的是为了形成审计意见，只要与形成 审计意见有关，虽不能构成其他类型的证据（如法律证 据），同样可以作为审计证据。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计证据的作用 审计证据是确认被审事项事实真相，形成审计意见的客观 基础； 审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据； 审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的 客观依据； 审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计证据的种类 审计证据按其外形特征
3、可分为： 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 实物证据 实物证据是指在审计对象作为实物形态而存在的情况下， 审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确定某 些实物资产是否确实存在的证据。例如，库存现金、各种 存货和固定资产等可以通过监盘或实地观察来证明其是否 确实存在。在审计实务中，最典型的实物证据就是各类盘 点表。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 书面证据 书面证据是审计人员在审计过程中所获取的各种以书面文 件为存在形式的证据。它包括与审计有关的各种原始凭 证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各 种会议记录和文件、各种合
4、同、通知书、报告书及函件 等。 在审计过程中，审计人员往往需要大量地获取和利用这些 书面证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可以 称之为基本证据。 书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 口头证据 口头证据是由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提 问做口头答复所形成的审计证据。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 环境证据 有关企业内部控制情况。如果被审计单位有着良好的内部 控制，就可增加其会计资料的可信赖度。相应的审计人员 需要收集的其他审计证据就可以适当减少。 被审计单位管理人员的素质。被审计单位管理人员的素质 越高，则其所
5、提供的证据发生差错的可能性就越小。 各种管理条件和管理水平。被审计单位各种管理条件越 好、管理水平越高，其所提供的证据可靠程度也越高。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计证据的特征 审计证据的充分性 审计证据的适当性：适当性是关于审计证据的质量特征， 它是指审计证据的相关性和可靠性。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计证据的充分性应当考虑下列因素 审计风险。错报风险越大，需要的审计证据越多。 具体审计项目的重要性。 审计人员的经验。 审计过程中是否发现错误或舞弊。 审计证据的类型与获取途径。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计证据的适当性 相关性：审计证据的
6、相关性是指审计证据应当与审计目标 相关。 审计证据的可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 获取审计证据时对成本的考虑 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成 本也是审计单位考虑的。 但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的， 审计人员不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为 减少不可替代的审计程序的理由。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计证据的收集、整理与分析 根据审计准则的要求，审计证据的收集是审计人员在审计 过程中运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析 性复核等审计方法获取审计证据的过程。 第五章 审计
7、证据与审计工作底稿 !“#$ 审计证据整理与分析的方法 分类。 计算 比较 小结 综合 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计证据整理与分析应注意的几个问题 审计证据的取舍。 分清事实的现象和本质。 排除伪证。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 第二节 审计工作底稿 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计工作底稿的概念 审计工作底稿是审计证据的载体。 是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的 资料。 它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计工作底稿其内容 审计人员在制定审计计划、实施审计程序、形成审计结论 时直接编
8、制的、用以反映其审计思路和审计过程的工作记 录； 审计人员从被审计单位或其他有关部门取得的、用作审计 证据的各种原始记录，以及审计人员接受并审阅别人代为 编制的审计记录。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。实 务中，为便于审计单位内部质量控制和外部执业检查或调 查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印 方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形 式的审计工作底稿一并归档。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计工作底稿的目的 使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和 人员； 在审
9、计业务的所有阶段，尤其在项目组成员共享信息或通 过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和 安全性； 防止未经授权改动审计工作底稿； 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审 计工作底稿。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分 析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对 表、有关重大事项的往来邮件、以及对被审计单位文件记 录的摘要或复印件。 此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组与内部或 项目组与被审计单位举行的会议记录等。 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计工作底稿的格式、内容和范围 编制审计工作底稿的总体要求 确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素 审计工作底稿的要素 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 审计工作底稿的复核 审计工作底稿复核的作用 审计工作底稿复核的要求 审计工作底稿的复核制度 第五章 审计证据与审计工作底稿 !“#$ 本章小结 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计 意见所获取的证据。 审计人员执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证 据，将证据记录于审计工作底稿，形成审计意见的过程。 收集、鉴定和综合审计证据是审计工作的核心。 审计工作底稿则是审计过程和结果的书面证明，也是审计 证据的汇集和编写审计报告的依据。
