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1、企业会计准则建造合同与税法的差异分析企业会计准则建造合同，叶J'与税法的差异分析文/王涅俊税收是根据税法所进行的活动，税法直接规范了1、建造合同类型税收征管工作的实体内容与程序要求。同时，税收工作建造合同准则将建造合同划分为固定造价合同和也离不开会计规范，国家征税一定程度上依赖于会计成本加成合同两大类。这两种建造合同的主要区别在信息资料，企业会计制度保障了税收工作基础性信息于所含风险的承担者不同，固定造价合同的风险由建资料的真实、完整。企业会计制度是税法实现的重要条造承包商负担，而成本加成合同的风险主要由发但方件和根本基础，税法对企业会计制度的正确实施和不承担。断发展在一定程度上起着
2、监督和促进的作用。在社会2、收入的确认经济生活中，企业会计制度与税法相互影响、共同发施工企业会计制度规定，企业的工程价款收入应展。但是由于两者立法目的、原则、调整对象和适用范于其实现时及时人账，具体分四种情况:(1)实行合同罔各不相同，税法与企业会计制度又相对独立、各成体完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于完成系，并在很多领域存在差异，建造合同就是其中一项。合同，施工单位与发包单位进行工程合同价款结算时，一、建造合罔概述确认为收入实现，实现的收入额为承发包双方结算的建造合同的概念是指为建造一项资产或数项在设合同价款总额;(2)实行旬末或月末预支、月终结算、竣计、技术、功能、最终用途等方面
3、密切相关的资产而订工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入立的合同。这里的资产，是指房屋、道路等建筑物以及的实现，即各月份终了，与发包单位进行已完工程价款船舶、大型机械设备等。所建造的资产从其功能和最终结算时，确认为承包合同已完工部分的士程收入实现，用途看，可分为两类:一类是建成后就可投入使用和单本期收入额为月终结算的已完工程价款金额;(3)实行独发撑作用的单项工程，如房屋、船舶等;另一类是在按工程形象进度划分不同阶段、分段结算工程价款办设计、技术、功能和最终用途等方面密切相关的由数项法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认己资产构成的建设项目，只有这些资产全部建成投入使完阶段工程收
4、益的实现即应于完成合同规定的工程用时，才能整体发挥效率。形象进度或工程阶段与发包单位进行工程价款结算建造合同准则规定，通常情况下，该准则适用于时.确认工程收入的实现。本期实现的收入额，为本期单项建造合同。相对施工企业会计制度>.在建造合同已结算的分段工程价款金额;(4)实行其他结算方式的收人的确认、计量和开单结算的账务处理以及预计合工程合同，其合同收益应在合同规定的结算方式和结同亏损的处理方法等方面作了较大的改革。算时间与发钮单位结算工程价款时，确认收入一次或分次实现。本期实现的收入额为本期结算的已完工程价款或竣工时确认合同收入，借:应收账款、银行存款等科目，贷:工程结算收入。建造合同准
5、则确认收入为:如果建造合同的结果能自多可靠地估计，企业应按完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用;如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理:(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，不确认收入。(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。由此可见，建造合同准则的收入确认与行业会计2007.6$川钩?没?-饿时P脚酣吁;'，-;仰.，.，.卢创唰W咦俨州'归咧?i会计攻:到制服规定的主要区别是收入确认的时间和金额上的提了究工结算时，两者会相等，此时，;应交税金一一应变异。行业
6、会计制度是在承包方与发包方进行结算时，按背业税;科目的余额为零，诙收入顶目的应变营业税核结算额确认为合间收入。阳建造合间准则区分习之间情算到那时才算完成。况.1就衍习之间的确认，在究工宙分比法下，合同收入是营业税纳税义务发生时间为纳税人收记营业收入按究工进度确认的，与实附结算的工程价款会有一王军款项或者取得索取营业收入款项凭证lli天(对建造工程的是别。阳市，取得索取收入款项凭证通常是指办黯了工程结3、专损的处理。建造合间准则要求在合问预计发生算文件)。而(建造合同)椎则规定收入确认的时间有2亏损时，计提合间损失准备。合同预计亏损是指如果建种:即资产负债表日、食问完成时、能得到补偿的费用发造合
7、间预计的总成本将跑过总收人，出于暗、健原则的考生当期;且所确认的收入是指企业确实可以收凹的日究虑，应将这部分亏损全部确认并计人当期损益中去。工部分，而不论有无收款凭证。工者对收入的确认存在4、报表编制。依据建造合同准则铺制的财务报表两方酣的差异:一是确认收入的时间不同;二是准则确比运用施工企业会计制度编制的财务报表更能准确地认的收入是指究工部分预计可收凹的收入。而税法确认反映施工企业的财务状况和经营风险。此外，准则还规的收入是指巳收取的收入和取得索取凭证的收入。定了掖露建造合同的有关事项，从而扩大了财务报表(工)句企业所得税的整异的信息量，增强了财务报珑的i适用性。企业所得税暂行条例规定的计税
8、收入总额包括来工、建谶合同收入涉税处理及最异分析师、于中国境内外的生产经营收入和其他收入，其中生由于建造合间准则在确认和计赣收入、费用、利润产经臂收入指纳税人从事宽营业务活动取得的收入，方即与现行税法对于纳税收入、可扣除费用、应纳税所具体董IJ施工企业阳富就是工程价款结算收入和其偏业得的确认和计赣方丽存在着时间性和永久性差异，因务收入;按照建造合同准则规定，建设单位批复的计价此在确认fJSL纳税款时应根据现行税法的有关规定进行金额成映在;工程结算;科目贷方，作为拥益类科目的处理。;.:1:营业务收入;和;.3:营业务戚本;要浦过在合间结果()与营业税的差异能可辑估计的前提下，对预计食问总成本的
9、科学恻算按照现行的营业税暂行条例规定，营业税纳税义来确定完工百分比计算而得，因而确认的主臂业务收务发生时间为纳税人收也营业收入款项或者取得索取入并不一定等于建设单位的结算收入，甚至在建设单营业收入歌项凭证当天(对建造工程而宫，取得索取收位段有计价但符合建造合同收入确认条件的情况下，入款明凭证通常是指办理了工程结算文件)。具体的营按所发生的成本核算等额确认收入。计算填报企业所业税征收管理办法规定，建筑业纳税义务发生时间为2得税纳税申报表时，销售(营业)收入不能填歹IJ利润表(1)实行合同完成一次性结算价款办法的工程项中;主营业务收入;数，而应以本期工程结算贷方金额目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单分析填报;同坷，如陈金额中销售(霄业)戚本也不能以位进行工程合问价款结算的当天;利润若是
