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1、 项目三 材料物资核算岗位 岗位技能要求 通过本项目的学习，了解材料物资核 算岗位主要工作内容，掌握存货的内容和 发出存货的计价方法，能够用实际成本计 法和计划成本计法对存货进行会计处理； 掌握原材料、包装物、低值易耗品、委托 加工物资和库存商品的会计核算的基本方 法和要求；了解存货可变现净值的确认方 法以及计提存货跌价准备的会计处理。 项目三 材料物资核算岗位 任务1：原材料核算 任务2：包装物核算 任务3：低值易耗品核算 任务4：委托加工物资核算 任务5：库存商品核算 任务6：存货清查核算 任务7：存货减值核算 任务1 原材料核算 【情景案例】 2010年4月5日，浙江环球股份有限公 司从
2、杭州新天地有限公司购入甲材料10吨 ，增值税发票上记载的货款为40000元，增 值税额6800元，开出转账支票全额支付货 款。同日，该批材料运抵并验收入库。 【基本知识与技能】 一、存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料 等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品 、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商 品等。 任务1 原材料核算 下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目 的有（ ）。 A.工程物资 B.委托加工材料 C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品 【答案】A 【基本知识与技能】 二
3、、存货成本的确定 P34 1.存货的采购成本 2.存货的加工成本 3.存货的其他成本 任务1 原材料核算 1.存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题： （1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口 关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及 相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 （2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成 本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存 货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损 耗、入库前的挑选整理费用等。 （3）商品流通企业在采购商品过程
4、中发生的运输费 、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集 ，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品 的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用， 计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的 ，可以在发生时直接计入当期损益。 A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤 ，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350 元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数 量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批 原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33
5、 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】 购入原材料的实际总成本6000350 1306480（元） 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/180 36（元/公斤）。 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用 发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付 材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购 成本为（ ）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 【答案】A 【解析】材料的采购成本25227 借：原材料 27 应交税费应交增值税（进项税额） 4.25 其他应收款 2 贷：银行存款 33.25 2.下列费用不应计入存货成本，而
6、应在其发生时计入当期 损益 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 ，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于 自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于 这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不 应计入存货成本，而应确认为当期损益。 （2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储 存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中 为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本 。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品 质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而 不应计入当期损益。 下列项目中，应计入企业存货成本的有（ ）。 A.进口原
7、材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损益 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用 【答案】AC 【基本知识与技能】 三、发出存货的计价方法 1.个别计价法 2.先进先出法 3.月末一次加权平均法 4.移动加权平均法 任务1 原材料核算 【基本知识与技能】 四、原材料核算 （一）采用实际成本核算 适用：材料收发业务较少的企业 主要账户：“原材料”、“在途物资” （二）采用计划成本核算 适用：材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、 准确的企业 主要账户：“原材料”、“材料料采购”、“材料成本差异” 任务1 原材料核算 任务1 原材料核算 【工作流程】 情境案例业务处理
8、流程如下： 第一步：应认真仔细审核增值税发票、转账支票存根和入 库单等原始单据。 第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔原材料的购 买活动，“原材料”增加记借方，“应交税费应交增值 税（进项税额）”增加记借方，“银行存款”减少记贷方， 编制会计分录为： 借：原材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷： 银行存款 46800 并据以填制记账凭证。 （一）采用实际成本核算 1. 外购材料 2.发出材料 任务1 原材料核算 任务1 原材料核算 【实例专栏】1.外购材料 【实例3-1】4月8日浙江环球股份有限公司购 入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 100000元，增
9、值税额17000元，另对方代垫包装 费1500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已 验收入库。 借：原材料乙材料 101500 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 118500 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-2】4月9日浙江环球股份有限公 司购入丙材料一批，货款50000元，增值税 8500元，对方代垫包装费2000元，公司采 用托收承付结算方式全额支付货款，材料 已验收入库。 借：原材料丙材料 52000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 60500 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-3】4月10日浙江环球股份有限公司购 入
10、乙材料一批，发票及账单已收到，增值税专用 发票上记载该批材料价税合计为23400元，公司 已经开出转账支票全额付款。材料尚未运抵。 借：在途物资乙材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-4】承【实例3-3】，4月18日上 述购入的乙材料顺利运抵并验收入库。 借：原材料乙材料 20000 贷：在途物资乙材料 20000 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-5】4月23日浙江环球股份有限公司购 入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 30000元，增值税额5100元，对方代垫包装费 800元，款项
11、尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料乙材料 30800 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：应付账款 35900 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-6】浙江环球股份有限公司购入甲材 料一批，材料已验收入库，4月30日发票账单仍 未收到，暂估价值为20000元。 借：原材料甲材料 20000 贷：应付账款暂估应付账款 20000 5月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 20000 贷：原材料甲材料 20000 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-7】承【实例3-6】，上述购入的甲材 料于5月13日收到发票账单，增值税专用发票上 记载的货款为200
12、00元，增值税额3400元，同日 开出转账支票付讫。 借：原材料甲材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-8】5月8日，根据与杭州新天地 有限公司的购销合同规定，浙江环球股份 有限公司为购买甲材料预付货款45000元， 已通过银行汇出。 借：预付账款杭州新天地有限公司 45000 贷：银行存款 45000 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-9】承【实例3-8】，5月29日浙江环球 股份有限公司收到杭州新天地有限公司发运来的 甲材料并验收入库。该批甲材料价税合计58500元 ，通过银行转账付讫所欠
13、款项。 （1）材料入库时： 借：原材料甲材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款杭州新天地有限公司 58500 （2）补付货款时： 借：预付账款杭州新天地有限公司 13500 贷：银行存款 13500 任务1 原材料核算 【实例专栏】2.发出材料 【实例3-10】浙江环球股份有限公司 2010年5月1日结存A材料1000千克，每千 克实际成本为10元；5月10日和18日分别购 入该材料3000千克和2000千克，每千克实 际成本分别为12元和13元；5月13日和27 日分别发出该材料1800千克和2700千克。 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-10】
14、如果公司采用先进先出法 计算发出和结存材料的成本。 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-11】如果公司采用月末一次加 权平均法计算发出和结存材料的成本 。 任务1 原材料核算 【实例专栏】 【实例3-12】如果公司采用采用移动加 权平均法计算发出和结存材料的成本 。 （二）采用计划成本核算 任务1 原材料核算 1.支付货款 借：材料采购 【实际成本】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 2.验收入库并结转入库材料成本差异 （1）验收入库 借：原材料等【计划成本】 贷：材料采购 （2）结转入库材料成本差异： 计算：实际成本计划成本差异金额（ 超支差异；节约差异） 会
15、计分录： 借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】 或 借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购 3.发出存货并分配应负担的材料成本差异： （1）发出材料 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：原材料 （计划成本） （2）分配应负担的材料成本差异 计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材 料的计划成本 差异率 会计分录： 借：生产成本等 贷：材料成本差异【超支差异】 借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】 材料成本差异率公式： 本月材料成本差异率（月初结存材料的 成本差异本月收入材料的成本差异）/（月 初结存材料的计划成本本月收入材料的计划 成本） 注：（1）分母不含暂估料款金额 （2）发出存货成本应负担的成本差 异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分 摊。 任务1 原材料核算 【实例专栏】1.外购材料 【实例3-13】6月5日浙江环球股份有限公司购 入KC材料一批，增值税发票上货款为1000
