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1、固定资产固定资产 1.1.固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的； 第二，使用年限超过一个会计年度。 汽车 4S店存货 公司固定资产 古董 公司非资产 博物馆固定资产 2.2.设置科目设置科目 “固定资产”、 “累计折旧”、 “工程物资”、 “在建工程”、 “固定资产清理” 以上科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置。 3.3.取得取得 固定资产应按照取得时的成本进行计量。（历史成本 ） 1.外购固定资产 （1）入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安 装费+相关税费+专业人员服务费等； 【
2、提示】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营 用动产）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 （2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资 产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入 固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成 本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建 工程”科目转入“固定资产”科目。 在建工程 固定资产 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入 生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增 值税税额1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万 元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（ ） 万元。 A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 【
3、答案】C 【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8（ 万元）。 （3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定 资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分 配，分别确定各项固定资产的成本。（分配比例） 【例题单选题】企业以400万元购入A、B、C三项 没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分 别为180万元，140万元和160万元。则A固定资产的 入账成本为（ ）万元。 A.150 B.180 C.130 D.125 【答案】A 【解析】A固定资产的入账成本=400180（ 180+140+160）=150（万元）。 2.建造固定资产 企业自行建造的固定资产，按
4、建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。在核算时应先 通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固 定资产”科目。 （1）自营工程 购入工程物资时：（购料） 借:工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 领用工程物资时：（领料） 借:在建工程 贷:工程物资 支付其他工程费用时: 借:在建工程 贷:银行存款 支付工程工资及福利时:(人工） 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 重要！ 使用本企业产品时（不动产）: 借:在建工程 贷:库存商品 【成本价】 应交税费应交增值税（销项税额） 使用本企业材料时（不动产）: 借:在建工程 贷:原材料 应交税
5、费应交增值税（进项税额转出） 使用本企业产品时（动产）: 借:在建工程 贷:库存商品 使用本企业材料时（动产）: 借:在建工程 贷:原材料 工程完工时: 借:固定资产 贷:在建工程 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元， 计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为 （ ）元。（2012年） A.20 000 B.23 400 C.24 000 D.28 000 【答案】B 【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，由于厂房是不动产 ，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会 计处理如下
6、: 借:在建工程 23 400 贷:原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400 【例题单选题】某增值税一般纳税人自建一幢仓库，购入工 程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库； 耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建 筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态， 其入账价值为（ ）万元。（2011年） A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 【答案】D 【解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。 【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，
7、支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用 本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定 的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可 使用状态。该企业应编制如下会计分录: 【答案】 购入工程物资时: 借:工程物资（含税价） 585 000 贷:银行存款 585 000 工程领用工程物资时: 借:在建工程 585 000 贷:工程物资 585 000 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额 为:80 000+100 00017%=97 000（元）。 借:在建工
8、程 97 000 贷:库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 分配工程人员工资时: 借:在建工程 100 000 贷:应付职工薪酬 100 000 支付工程发生的其他费用时: 借:在建工程 30 000 贷:银行存款 30 000 工程完工转入固定资产的成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。 借:固定资产 812 000 贷:在建工程 812 000 （2）出包工程（只管付钱） 如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的 工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状 态时，按实际发生的必要支出
9、，由“在建工程”科目转入“固 定资产”科目。 4.4.折旧范围折旧范围 1.不提折旧的固定资产（4种情况） 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独作价作为固定资产入账的土地；（历史遗留 问题） 改扩建期间的固定资产； 提前报废的固定资产。 2.折旧计提范围的认定中易出错的项目: 未使用、不需用的固定资产计提折旧，折旧费用记入“ 管理费用” 因大修理而停工的固定资产要提折旧，但折旧费用按正 常的方式处理，即不一定就是“管理费用”； 3.当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧 4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待以后确 认价值
10、，再调整成本，但不调整已确认的折旧额。 【例题判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工 决算的固定资产不应计提折旧。（ ）（2013年） 【答案】 【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固 定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待 以后确认价值，再调整成本，但不调整已确认的折旧额。 【例题多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有 （ ）。（2011年） A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【答案】BCD 【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经 提足折旧的仍然继续使用的固定资
11、产和单独计价入账的土 地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对 其计提折旧。 5.5.折旧方法折旧方法 4.企业影响折旧的因素主要有以下四个方面: 原值； 预计使用年限； 预计净残值； 已提的减值准备。 【提示】每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现 ，需重新计算折旧指标。 固定资产净值=固定资产原值-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产净值-固定资产减值准备 【例题单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（ A.盘盈固定资产 B.经营性租入设备 C.以固定资产对外投资 D.计提减值准备 【答案】B 【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。 【例题多选题】下列各项中，
12、影响固定资产折旧的因素 有（ ）。（2012年） A.固定资产原价 B.固定资产的预计使用寿命 C.固定资产预计净残值 D.已计提的固定资产减值准备 【答案】ABCD 【解析】上述选项均会影响固定资产的折旧。 【例题多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的 有（ ）。 A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地 C.经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 【答案】AC 【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的 固定资产不计提折旧。 折旧方法 1.年限平均法、 2.工作量法、 3.双倍余额递减法 4.年数总和法。 折旧方法的选择应当遵循可比性原则，不得随意变更 ，如需
13、变更，应在会计报表附注中予以说明。 （1）年限平均法（又称直线法） 年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率 年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限 =(固定资产原值（1-预计净残值率）)/预计使用 年限 月折旧额=年折旧额/12 【举例】甲公司有一台机器设备，原价为608万元，预计 使用10年，预计净残值为8万元。计算该机器设备每月计 提的折旧金额。 【答案】 月折旧额=（原值-预计净残值）使用年限12=（608-8 ）1012=5（万元）。 会计分录： 借：制造费用 5 贷：累计折旧 5 【例题单选题】甲公司是增
14、值税一般纳税人，2015 年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专 用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万 元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万 元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税 为1.02万元；支付安装工人工资13万元。该设备2015 年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采 用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计 净残值为零。假定不考虑其他因素，2015年该设备应 计提的折旧额为（ ）。 A.9万元 B.9.9万 C.11万元 D.13.2万元 【答案】B （2）工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原值（1-净残值率） 预计总
15、工作量 月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额 【举例】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元 ，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净 残值率为5%，本月行驶4 000公里。 【答案】单位里程折旧额=600 000（1-5%）500 000=1.14（元公里），本月折旧额=4 000l.l4=4 560（元）。 （3）双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限100%（相当于直线法折旧率 的两倍） 折旧额=固定资产账面净值折旧率 原则：后两年用直线法，再考虑残值，前面的年限均不考 虑残值。 【例题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预 计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递 减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 【答案】 年折旧率=2/5100%=40%； 第1年应提的折旧额=1 000
