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1、财税（2016）36号文 关于融资租赁部分的解读 2016年07月10日 2 培训目的： 1、能够让各位同事从财务角度 对于耳熟能详的36号文有一 个更深入的认识； 2、便于各位同事能够更好地引 用原文，在业务沟通中表现 得更为专业。 资讯 1、36号文概述； 2、36号文的成文时间及执行 日期； 3、与融资租赁相关的税率； 4、销售额的确认及本金发票 的问题； 5、计税方法简述； 6、日常运营影响； 7、Quiz, Q&A 3 培训内容 CONTENTS 资讯 4 1、36号文概述 经国务院批准，自2016年5月 1日起，在全国范围内全面推开 营业税改征增值税试点，建筑 业、房地产业、金融业
2、、生活服 务业等全部营业税纳税人，纳入 试点范围，由缴纳营业税改为缴 纳增值税。 资讯 5 2、成文时间及执行日期 文号成文时间执行日期 财税36号文2016年3月23日2016年5月1日 财税106号文2013年12月12日2014年1月1日 注：自36号文执行之日起，106号文相应废止。 6 税率 品名新税率老税率 融资性售后回租 （贷款服务） 6% （承租人无法抵扣 ） 17% 有形动产租赁服务 （经营/融资） 17%17% 不动产租赁服务11%5%（营业税） 咨询服务费6% （客户可以抵扣） 5%，6% ，17% 注：2016年4月30日前签订的售后回租老合同可选择按“贷款服务” （6
3、%），或“有形动产融资租赁服务”（17%）缴纳增值税。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾 问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3、相关税率 7 内容 4、销售额及本金发票 融资租赁和融资性售后回租业务： 提供融资租赁服务（直租），以取得的全部价款和价外费用， 扣除支付的借款利息的余额为销售额。 提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不 含本金），扣除对外支付的借款利息的余额作为销售额。 注：售后回租业务按贷款服务缴纳增值税的，其销售额 不包括“本金”，承租方与出租方也不应再就本金互相 开具发票。 另，以外币结算销售额的，应当折
4、合成人民币，折 合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇 率中间价。确定后12个月内不得变更。 8 深度 5、计税方法简述 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。 当期销项税额=当期销售额（不含税）*税率 注：咨询服务类收入不参与差额征收计算。注：直接收费金融服务类收入不参与差额征收计 算。 9 例题 本月收到租息收入800万元（17%税率） 本月收到租息收入400万元（6%税率） 本月收到租赁咨询费收入50万元（6%税率） 本月支付借款利息成本1000万元（17%税率） 本月支付借款利息成本400万元
5、（6%税率） 本月取得进项税额1万元 租息收入销售额（17%税率）=（800-1000）/ 1.17 = -170.94万元 租息收入销售额（6%税率）= （400-400）/ 1.06 = 0万元 咨询收入销售额（6%税率）= 50 / 1.06 = 47.17万元 -170.94万元 * 17% = -29.06万元 销项下期抵扣 应交税金=47.17 * 6% - 1 = 1.83万元 10 深度 6、日常运营影响 员工报销指南 营改增后因公衣食住行需要索取什么发票？ “增值税专用发票”？ “增值税普通发票”？ 增值税发票联次及作用 记账联，由销货方留存备查 发票联，购货方作付款的记账凭
6、证 税款抵扣联，购货方作扣税凭证 专用 发票 普通 发票 能够抵扣增值税 增值税专用发票 11 深度 12 增值税普通发票 深度 13 深度 6、日常运营影响 自该专用发 票开具之日 起180日内到 税务机关认 证，否则不 予抵扣进项 税额。 增值税专用发 票抵扣的时间 规定： 14 深度 6、日常运营影响 哪些情形不能抵扣呢？ 提示 购进的旅客运输服务和餐饮服务在此次 实施办法中明文规定进项税不能抵扣， 因此即使拿到增值税专用发票，企业也 无法抵扣。 住宿则要根据费用的具体性质来决定是 否能够抵扣进项税。在能够抵扣的情况 下，原来营业税下个人在酒店退房时只 需向酒店提供单位名称即可开具营业税 发票。但在增值税下，则至少需要提供 包括企业名称、纳税人识别号、地址、 电话、开户行和账户等信息，满足发票 开具要求，但无需提供书面证明材料。 集体福利费 个人消费、餐费 差旅费（除住宿）等 15 深度 成文时间：2016年3月23日 执行日期：2016年5月1日 6%：融资性售后回租 （贷款服务）、直接收费金 融服务 11%：不动产租赁服务 17%：有形动产租赁服务 （经营/融资） 7、Quiz、Q&A （1）36号文的成文时间 及执行日期？ （2）本文涉及的税率共 有几档 ，分别涉及什么？ （3）销项税的计算方式 当期销项税额 =当期销售额（不含税）*税率 谢谢！ 16
