会计基础知识讲义(一)我的原创解析

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1、会计基础知识讲义（一） 第一节 会计概述 会计是以货币为 主要计 量单位，采用专门方法，对 企事业单位的经济活动进 行全面、连续、系统地核算 和监督，并向社会提供会计 信息的一种经济管理活动。 会计有六个要素： 资产 、负债 、所有者权益、 收入、费用、利润。 资产是指企业过去的交易或 者事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业 带来经济利益的资源。 资产规模大，不一定代表企业经济实力强，当资产超过 一定规模的时候，赢利能力总资产利润率反而会下降。 资产分为流动资产和非流动资产。 流动资产主要包括货币资金、交易性金融 资产、应收账款、预付账款、其他应收款 、存货等。 非流动资产是指流动

2、资产以外的资产，主 要包括长期股权投资、固定资产、无形资 产等。 变现能力强 短期内难以变现 个人占款等违规资金流动通常使用该科目 5页 按变现能力 强弱排序按需偿还的 紧迫性排序 实收资本相当 于股本，无需 偿还 负债是指企业过去的交易或者 事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。 负债率低了，企业没有活力，好的企业都有负债。但负 债率一般不要超过50% ，否则企业的财务风险太大。 资产负债 = 所有者权益 所有者权益按其构成不同，分 为实收资本、资本公积、盈余 公积和未分配利润。 净资产 不同于注册资本 非经营因素形成，如股本溢价等 。 会计恒等式 收入费用 = 利润 成本 会

3、计恒等式 企业需要编制的报表主要是： 资产负债表、利润表、现金流量表 等。 上市公司必须报。可以判断企业缴税能力 。 10页 恒等式 能够表现出 企业的真实 生产经营情 况，是真正 的赢利能力 财务费用负数 ，银行存款多 。 如果是负数说 明企业现金流 很危险 负数表示企 业处于扩张 期 营业利润=营业收入- 营业成本- 营业税金及附加- 营业费用- 管理费用- 财务费用-资产减值损失等 利润总额= 营业利润 + 营业外收入-营业外支出 净利润 = 利润总额- 所得税费用 2008年以后，25% 20 % 10 % 高新企业优惠税率 2002年以后，新成立企业（共管户）企业所得税在国税交 。

4、几个概念 会计核算的基本假设包括会计主体 、持续经营、会计分期和货币计量 。 第二节 会计核算基础 15页 法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定 是法律主体。（车间班组可独立核算） 持续经营，就意味着会计主体可以按照既定的用途使用 资产，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计 方法。 （固定资产选择折旧年限） 会计期间通常分为年度和中期。我国以每年的1月1日至 12月31日为一个会计年度。中期是指半年、季度、月等 为会计中期。 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告 时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和 现金流量。（货币无法计量可在报表附注中补补充披露 ）

5、 会计期间 采用4月1日至次年3月31日 的有： 加拿大 、英国 、印度 、日本、新加坡 采用7月1日至次年6月30日的有： 瑞典 、澳大利亚 、毛里求斯 采用10月1日至次年9月30日的有： 美国（ 个别州自定） 、泰国 在华外资企业往往两个会计年度都采用，分别 针对不同的国家报送报表。 包括四大会计师事务所在内的国际公司 的会 计年度多有不同，所以国际公司年度收入排行 榜并不是一个统一基准日的排行。 普华永道 6月30日 德勤 5月31日 安永 6月30日 毕马威 9月30日 备注：曾经是全球最大会计师事务所的安达信，2002年因安然事件被迫 退出审计业务。故现在的“五大会计师事务所”亦称

6、“四大会计师事务所 ”。 企业业会计计的确认认、计计量和报报告应应当以 权责权责 制为为基础础。 权责发权责发 生制定义义：属于当期的收入和费费用，不论论 款项项是否收付，均作为为当期的收入和费费用；不属 于当期的收入和费费用，即使款项项已经经在当期收付 ，均不作为为当期的收入和费费用。 发出商品，未收到款，应正常计入销售收入，正常缴纳税金 。 一次支付多年租金，只能列支当 年部分。但出租方要求全部计入 当年收入 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基 础，它是以是以款项的实际收付为依据确认本期 收入和费用的一种方法。为保证财政收入的均衡 入库、便于征管和反避税的需要，税法偶尔也采 用收付

7、实现制。 例如，企业计提的工资只有在实际发放时方可扣 除；对房地产企业以预收账款方式销售商品房， 在计算营业税、土地增值税和企业所得税时，采 用收付实现制与权责发生制相结合的办法（两头 堵）；对工资薪金所得项目应纳个人所得税也采 用收付实现制。 商品捐赠个人，未收到现金，视同销售 定金，诚意金，担保金等名目 20页 第三节节 我国会计计法规规体系 我国的会计法规体系主要包括会计法 、 会计准则和会计制度三个不同层次。 会计计法是会计计的法律规规范，是会计计工 作的根本大法，是拟拟定会计计准则则、会计计制 度和其他会计计法规规的基本依据。 会计法全文共7章、52条，包括总则、 会计核算、会计监督

8、、会计机构和会计人员 、法律责任、附则等。 自2000年7月1日起施行 第五条 会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监 督。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的 会计人员实行打击报复。 会计准则是进行会计工作的规范。 2006年2月15日，中国企业会计准则体 系正式发布，包括38项项具体准则则 。 2007年1月1日在境内上市公司范围内实 施，鼓励其他企业执行。 牡丹江四家上市公司，恒丰纸业、桦林轮胎（实际总部上海 ）、牡石化（卖壳）、温春水泥（卖壳）。 其他企业可以选择使用企 业会计制度或会计准则 企业会计制度由三项会计制度组成：一是金 融企业会计制度；

9、二是小企业会计制度 ；三是企业会计制度。 金融企业会计制度是2001年11月27日由财 政部发布，适用于我国境内依法成立的各类金 融企业 。 2001年1月1日起除了特殊企业以外，所有企业 一侓执行企业会计制度 小企业会计制度是财政部于2004年4月27日 颁布，并自2005年1月1日起在全国小企业范围 内施行。 我国目前正处于会计准则与会计制度并行的 过渡时期，不久的将来，现行的金融企业 会计制度、小企业会计制度、企业 会计制度将随着企业会计准则适用范围的 扩大而逐步取消。 2010年财政部在总结小企业会计制度执 行情况的基础上，充分借鉴企业会计准则 的制定经验，正在加紧制定我国小企业 会计

10、准则。 25页 第四节 复式记账记账 与借贷记账贷记账 法 所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都 必须用相等的金额在两个或两个以上有关账户中 相互联系地进行登记。 例如，企业用银行存款1 000元购买原材料，不仅 要登记银行存款付出1000元，同时也要登记材料 增加1000元。 我国过去采用的复式记账法主要有借贷记 账法、收付记账法和增减记账法三种。如 商业企业采用增减记账法，行政事业单位 采用收付记账法。 从1993年7月1日起，我国所有企业统一采 用借贷记账法。 我国2007年开始执行的企业会计准则 规定，“会计记账采用借贷记账法”。 全国统一 “借”和“贷”最早具有其字面含义，同债

11、权、债务 有关。拥有大量资金的钱庄对于吸进的存款，记在“ 贷主”即债权人的名下，表示“我欠人”的债务；将 付出的款项，记在“借主”即债务人的名下，表示“ 人欠我”的债权。 随着社会的发展，经济业务不再局限于债权、债务， 还要登记其他资产、所有者权益、收入、费用、损益 等内容。“借”、“贷”两字就逐渐失去原来的含义 。在借贷记账法中，变成了纯粹的记账符号。 按照复式记账原理，对发生的每一笔经济业 务都以相等的金额、相反的方向，同时在两 个或两个以上的相互联系的账户中进行登记 。 记入借方与记入贷方的金额必须相等。 可简单概括为“有借必有贷，借贷必相等”。 否则记帐凭证汇总表对不上， 也就无法进行

12、下一步-记帐。 30页 借贷记账法下： 全部账户借方发生额 = 全部账户贷方发生额 全部账户借方余额 = 全部账户贷方余额 例如 某企业销售人员孙建国到财务科 报销差旅费3000元。 借：销售费用 3000 贷：现金 3000 编制会计分录时，要按照“上借下贷，借贷错开” 的固定格式进行书面记录。 第五节 会计凭证与帐簿 企业会计凭证的种类有很多，其中最 基本的是原始凭证和记账凭证两种。 原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制 原始凭证两种。 自制原始凭证是由本单位内部人员自行填制，如领料 单、产品入库单、工资表等。 外来原始凭证是指从外部取得的增值税发票、银行结 算凭证，业务人员出差

13、取得的飞机票、车船票等。 可信度相对大一些，但也有假发票现象。 35页 按照会计法规定，“会计机构、会计人员必 须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行 审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接 受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完 整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会 计制度的规定更正、补充。” 原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证 有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处 应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的 ，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正 。 发票金额开错，只能选择重开，不得涂 改或更正。 记账凭证，俗称传票，是指会计人员根据审核 无误的原始凭证

14、或原始凭证汇总表填制的、用 来反映经济业务简要内容、确定会计分录，据 以登记有关的会计账簿的会计凭证。 记账凭证按照其格式的不同，可以分为通用记 账凭证和专用记账凭证。 专用记账凭证按照其反映经济业务内容的不同 ，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证 三种。 收款、付款、转帐都可以用 收款凭证都是红色的 付款凭证都是绿色的 40页 会计账簿按其用途可分为序时账簿、分类账 簿和备查账簿。 会计账簿按其外表形式可分为订本式账簿、 活页式账簿和卡片式账簿。 绝大部分企业采用 易丢失很少用 有时固定资产帐用 2006.01.01，公司法。第二百零二条 公司 违反本法规定，在法定的会计账簿以外另立 会

15、计账簿的，由县级以上人民政府财政部门 责令改正，处以五万元以上五十万元以下的 罚款。 针对两套帐现象， 地税机关无权处罚 ，财政局有权处理 。 1序时账簿。又称日记账，是指按照经济业务 发生的先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿。在 我国企业广泛使用的日记账，主要有现金日记 账和银行存款日记账。 2分类账簿。按其提供会计资料的详细程度不 同，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类 账簿又称为总账，是按照总分类会计科目开设 的账户；明细分类账簿又称明细账，是按照明 细会计科目开设的账户。 3备查账簿。又称辅助账，是对序时账簿和分 类账簿不能登记或记录不全的经济业务进行补 充登记的账簿。 租用、借用固定资

16、产 贴五元印花税 ，应划销，无 金额的材料帐 不用贴花。 帐簿的第一页 45页 登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书 写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。 但是在“结账划线”、“更正错账” 、“冲销账簿记录”时可以使用红色 墨水 更正错账的方法一般有划线更正法 、红字更正法、补充登记法三种。 划掉重写，加盖印章 红色表示负数，红字冲回。 补记差额 对账工作一般在会计期末进行，对 账的内容： 1账证核对，做到账证相符 2. 账账核对，做到账账相符 3账实核对，做到账实相符 对库存 总帐与明细帐 帐簿与记帐凭证 结账，即结算账目，是指在将一定时 期内所发生的全部经济业务登记入账 的基础上，按照规定的方法结算出本 期发生额合计和期末余额，并将期末 余额结转下期的方法。 50页 账簿的保管期限分别为： 日记账一般为15年，其中现金日记账、银 行存款日记账为25年； 总账和明细账一般为15年； 固定资产卡片在固定资产清理后应继续保 存5年。 2011.02.01发票管理办