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1、1 1 学习目标 2 2 第一节 应收票据 3 3 第二节 应收账款 4 4 第三节 预付账款及其他应收款 5 5 第四节 应收款项减值 通过本章的学习,要求了解应收及预付款项的内容； 理解应收及预付款项的确认及初始计量； 掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损 失的计量及账务处理方法。 一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇 票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条
2、件支付确定金额给 收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。 应收票据具有以下特点应收票据具有以下特点: : 首先首先, ,应收票据是一种具有合法凭证的债权应收票据是一种具有合法凭证的债权, ,因而比应收账款更具有法律因而比应收账款更具有法律 上的约束力；上的约束力； 其次其次, ,商业汇票的流通性较强商业汇票的流通性较强, ,持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书 转让或抵押；转让或抵押； 第三第三, ,应收票据应收票据( (特别是其中的银行承兑汇票特别是其中的银行承兑汇票) )发生坏账损失的风险较小。发生坏账损失的风险较小。 二、账户设置二、账户
3、设置 借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票据或到期前向借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票据或到期前向 银行贴现的应收票据的票面金额；期末余额在借方，反映企业持有的商业银行贴现的应收票据的票面金额；期末余额在借方，反映企业持有的商业 汇票的票面金额。汇票的票面金额。 本账户可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置本账户可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应应 收票据备查簿收票据备查簿”逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交 易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背
4、书转易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转 让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资 料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理 商业汇票到期收回款项时，借记商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款银行存款”账户账户, ,贷记贷记“应收应收 票据票据”账户。账户。 1 因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，因企业销售商品、提供劳务等而收到开出
5、、承兑的商业汇票， 借记借记“应收票据应收票据”账户账户, ,贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、 “ “应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”等账户；等账户； 2 因债务人抵偿前欠货款而取得的商业汇票，借记因债务人抵偿前欠货款而取得的商业汇票，借记“应收票据应收票据” ” 账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户；账户； 3 【例例1 1 】 甲企业于甲企业于20072007年年4 4月月1 1日销售一批商品给日销售一批商品给A A企业企业, ,货款货款100 000100 000元元, ,增增 值税税率为值税税率为17 %,17 %,当即收到当即收到A
6、A企业开出的企业开出的6 6个月期、面值为个月期、面值为117 000117 000元的商业承元的商业承 兑汇票。兑汇票。 ( 1 ) 4( 1 ) 4月月1 1日甲企业收到票据时日甲企业收到票据时, ,根据有关原始凭证根据有关原始凭证, ,编制如下会计分录编制如下会计分录: : 借借: :应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票117 000117 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000) 17 000 ( 2 ) 9( 2 ) 9月月3030日到期收到票据款时日到期收到票据款时, ,
7、根据有关原始凭证根据有关原始凭证, ,编制如下会计分录编制如下会计分录: : 借借: :银行存款银行存款117 000117 000 贷贷: :应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票117 000117 000 ( 3 ) ( 3 ) 票据到期票据到期, ,对方拒付或无力付款时对方拒付或无力付款时, ,根据有关原始凭证根据有关原始凭证, ,编制如下会计编制如下会计 分录分录: : 借借: :应收账款应收账款 A A企业企业117 000117 000 贷贷: :应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票117 000117 000 【练习3-1】甲公司2014年3月1日向乙公 司销售一批商品，
8、货款为1 000 000元， 适用的增值税税率为17%，收到乙公司 一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为 1 170 000元，抵付产品货款。 6月15日，甲公司上述应收票据到期收回 票面金额1 170 000元存入银行。 四、应收票据背书转让四、应收票据背书转让 企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得 所需材料物资时所需材料物资时, ,按增值税发票按增值税发票 等凭证金额等凭证金额, ,借记借记 “原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税 额额)”)”等账户等账户, ,按应收票据的票面金额按应收票据的票面金额, ,贷记贷记
9、“应收应收 票据票据”账户账户, ,如有差额如有差额, ,借或贷借或贷“银行存款银行存款”账户账户 。如果用于偿还应付账款。如果用于偿还应付账款, ,借记借记“应付账款应付账款”账户账户 , ,贷记贷记“应收票据应收票据”账户。账户。 五、应收票据贴现五、应收票据贴现 所谓所谓“贴现贴现”, ,是指票据持有人将票据背书转让给银行是指票据持有人将票据背书转让给银行, ,银行受理后银行受理后, ,从从 票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后, ,将余额付给持票人将余额付给持票人, ,作作 为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形
10、式为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式, ,背背 书的应收票据就是该项贷款的担保品。书的应收票据就是该项贷款的担保品。 应收票据贴现的计算 应收票据贴现的账务处理 应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下: : 贴现净额贴现净额= =票据面值票据面值- -贴现利息贴现利息 贴现利息贴现利息= =票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间, ,可以是整月可以是整月, ,也也 可以是天数可以是天数, ,一般以天数表示一般以天数表示, ,并按实际日历天数计算。
11、但按银行规定并按实际日历天数计算。但按银行规定 , ,承兑人在异地的承兑人在异地的, ,计算贴现利息时应另加计算贴现利息时应另加3 3天的划款日期。天的划款日期。 企业持未到期的商业汇票向银行贴现企业持未到期的商业汇票向银行贴现, ,应按实际收到的金额（即减去应按实际收到的金额（即减去 贴现息后的净额），借记贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款”等账户；按贴现息部分，借记等账户；按贴现息部分，借记“财财 务费用务费用”等账户；按商业汇票的票面金额，贷记等账户；按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”或或“短期借短期借 款款”账户。账户。 一、应收账款的确认一、应收账款的确认 应收账款
12、应收账款 是企业因销售商品、提供劳务等经营活动是企业因销售商品、提供劳务等经营活动, ,应向购货单位或接受应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项。劳务单位收取的款项。 （一）应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的（一）应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的, ,现金现金 交易不会形成应收账款。交易不会形成应收账款。 （二）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权（二）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权, ,企业企业 与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权, ,不属于应
13、收账款。不属于应收账款。 （三）应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的（三）应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的, ,因此因此, ,确认应收账款的确认应收账款的 时间应与确认销售收入的时间一致。时间应与确认销售收入的时间一致。 二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量 应收账款通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始计量金额。包应收账款通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始计量金额。包 括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存 在销售折扣在销售折扣, ,计价时应加以考虑。计价
14、时应加以考虑。 商业折扣是为了鼓励购商业折扣是为了鼓励购 货方多购买商品而在价格上给货方多购买商品而在价格上给 予的优惠。予的优惠。 这种折扣在会计上不作单这种折扣在会计上不作单 独的账务处理独的账务处理, ,对应收账款的对应收账款的 入账价值没有什么影响。入账价值没有什么影响。 （一）商业折扣（一）商业折扣 二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的 现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同, ,即
15、付款越早即付款越早, ,折扣折扣 越多越多, ,越迟付款越迟付款, ,折扣越少直至为折扣越少直至为0 0 。 存在现金折扣的情况下存在现金折扣的情况下, ,对应收账款入账金额的处理有两种方法对应收账款入账金额的处理有两种方法: : ( 1 )( 1 )总价法。总价法。 ( 2 )( 2 )净价法。净价法。 （二）现金折扣（二）现金折扣 专题-应收账款入账价值的确定(计量) 1.基本确定方法 按照交易日的实际发生额确定（含价款 、增值税税款和代垫的运费）。 应收账款在发生时按实际发生额记入“ 应收账款”账户，即总价法。在我国对应收 账款是采用总价法进行核算的。 特别提示 【例3-2】公司赊销商品一批，售价 350 000元，增值税59 500元，为对方代垫 运费3 500元。应收账款总价为： 350 00059 5003 500 413 000（元） 总额(价) （一）账户设置（一）账户设置 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回 1 2 为了反映应收账款的增减变动及结存情况，企业为了反映应收账款的增减变动及结存情况，企业 应设置应设置“应收账款应收账款”账户。该账户属资产类账户，用账户。该账户属资
