外币与租赁会计讲解

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1、 第三章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算 核心知识点： 外币交易的确认与计量 外币报表的折算 高级财务 会计课程组 3 第一节 外币业务概述 主要知识点 记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类 一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益 高级财务 会计课程组 4 （一）概念 企业主要收、支现金的经济环境 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 一、记账本

2、位币 CAS 19 规定： 焦点: 记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？ （二）记账本位币的确定 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商 品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为 记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分 营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。 举例： 高级财务 会计课程组 6 （二）记账本位币的确定 “境外经营”

3、确定记账本位币时应考虑的因素 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。 企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营 高级财务 会计课程组 7 （三）记账本位币的变更 一般原则 变更条件 与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要

4、经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。 记账本位币一经选定，一般不得随意变更。 高级财务 会计课程组 8 二、外币业务及其类型 外币交易 外币报表折算 买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易 外币业务 高级财务 会计课程组 9 三、汇率 直接标价法 间接标价法 （一）汇率的标价方法 汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价 格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。 （二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇

5、率的近似汇率 记账汇率、账面汇率 高级财务 会计课程组 10 四、汇兑损益 根据其业务划分 发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不 同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账 本位币的差额 。 交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益 根据其是否实现划分 已实现损益 未实现损益 含义 类型 确认 是否计入当期损益？ 理解的关键 11 第二节 外币交易会计 主要知识点 外币统账制与外币分账制 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整 一、外币业务的记账方法 二、外币商品购销会计处理

6、的基本方法 三、外币交易的会计处理 12 （一）外币统账制 一、外币业务的记账方法 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。 条件 适用 按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意:目前绝大多数企业

7、采用外币统账制 13 二、外币商品购销会计处理的基本方法 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提 方法 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题 汇兑损益如何确认？ 两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响 确认为汇兑损益 一笔交易观 14 （一）外币账户的设置 三、外币交易的会计处理 外币账户包括： 外币现金 外币银行存款 外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等） 外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等） 主要是外币货币性账户

8、高级财务 会计课程组 15 （二）外币交易会计处理原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率 关键： 初始确认 折算汇率的 选择 确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。 确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。 目的 方法 期末调账 外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？ 期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？ 重 点 思 考 外币业务会计处理的程序 1、确认经济业务所影响的外币账户，并为 外币账户设置外币明细科目 2、在经纪业务发生当期，按照月

9、初一日汇 率或业务发生当日汇率对外币账户金额进 行折算入账 3、期末按照期末汇率对所有外币账户进行 金额调整 17 （三）外币交易会计处理举例 A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元； 购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率为 $1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 银行存款美元户应付账款美元户库存商品 1000 65000 65000 10月15日购货 1000 66500 500 10月末调整 11月16日结算 财务费用 66500 1

10、1月末调整 500 账务处理 “银行存款美元 户”期末调账略 外币结算的商品交易 18 （三）外币交易会计处理举例 A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 短期借款美元户银行存款美元户 6500065000 7月1日借款 1000 1000 年末调账 财务费用 1650 年末计息 1650 账务处理 外币计价的借贷业务 应付利息美元户 1665 到期计息 1665 60

11、0 15615 到期调账 66600 3330 还本付息 69930 19 （三）外币交易会计处理举例 某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 银行存款美元户银行存款人民币户 1560015400 财务费用 账务处理 外币兑换业务 200 20 （三）外币交易会计处理举例 某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 实收资本银行

12、存款美元户 账务处理 外币资本投入 1560015600 21 第三节 外币报表折算 主要知识点 四种基本的折算方法 外币资产负债表的折算 外币利润表的折算 外币报表折算差额的报告 一、外币报表折算的意义 二、外币报表折算的基本方法 三、我国现行会计规范 22 一、外币报表折算的意义 概念： 意义： 编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要 基本问题： 如何选择折算标准 如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特 定货币表示的财务报表。 23 二、外币报表折算的基本方法 流动与非流动项目法

13、 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？ 时态法与现行汇率法的主要区别 重 点 思 考 24 三、我国现行会计规范 资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算 （一）一般情况下外币报表项目的折算方法 资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少

14、数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 25 三、我国现行会计规范 先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算 （二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点： 如何进行重述？ 在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述 注意 26 三、我国现行会计规范 （三）处置境外经营 将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当

15、期损益 （四）外币折算信息披露 企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。 报表附注 27 第四章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营租赁会计 第三节 融资租赁会计 第四节 售后租回的会计核算 本章重点掌握：融资租赁会计 28 第一节 租赁会计概述 本节重点掌握： 租赁分类及其判断 租赁会计涉及的主要概念 一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容 29 一、租赁的含义及本质 1

16、. 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取 租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。 30 一、租赁的含义及本质 2. 租赁的本质 现代租赁 融资行为 融物行为 赊购交易 FINANCE 31 二、租赁的作用 解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会 32 三、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁 与租赁资产所有权相关的一 切风险和报酬在实质上并未 发生转移的租赁，属传统的 一般租赁. 融资租赁： 与租赁资产所有权相关 的一切风险和报酬在实 质上都转移给了承租人 的租赁，亦称现代租 赁。 1 . 基本分类以下两大类 33 三、租赁的基本分类及其判断标准 2. 判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给