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1、完全成本核算对煤炭资源跨期配置的影响基于博弈论视角-管罐俗幡FRIENl>S OF ACCOlJNT1NG 完全成本核算对煤炭资源跨期配置的影响*一一基于博弈论视角中国矿业大学姜伟魏晓平摘要现行的煤炭成本核算体系不能反映煤炭资源的完全成本，导致煤炭资源的浪费并加剧其外部性。文章从博弈论的视角指出完全成本核算能够促使煤炭开采与使用的外部性成本内部化，合理的完全成本政策能够实现煤炭资源跨期配置的帕累托最优，为我国煤炭资源的有效配置提供参考。I关罐调完全成本;煤炭资源;跨期配置;博弈-、事l盲最优。我国以煤炭为主要能源，但煤炭资源人均占有可采(2)代际的负外部性储量仅为世界平均水平的1/2左右
2、，优质煤所占比例较煤炭资源作为一种可耗竭的自然资源，其稀缺性和小，经济发达地区煤炭资源储量少。2011年国土资源部不可再生性的特点决定了如果不对其进行合理的跨期发布的中国矿产资源报告指出，2006年到2010年，配置，不仅会造成煤炭资源的浪费，而且会严重威胁后我国煤炭产量从25.3亿盹增至32.4亿吨，增长28%。代人的生存。这表明我国的煤炭资源正在加速耗竭，煤炭资源的跨期2.现行成本核算体系的缺陷配置亟待重视。我国的煤炭资源价格形成机制已经不适应经济社煤炭价格形成体制不健全是造成我国煤炭资源加速会发展的需要:没有反映资源稀缺程度、环境损失等完耗竭的一个重要原因，现行的煤炭成本核算主要反映的全
3、成本，煤炭价格相对偏低，导致资源的低效和过度利是煤炭企业的生产成本，不能反映资源稀缺程度、环境损用，影响节能减排和产业结构升级。失等完全成本，严重影响了对我国煤炭资源的跨期配置。我国法律规定煤炭资源属国家所有，然而并没有煤炭资源的跨期配置就是以市场配置为基础，同时相应的制度安排来确保国家行使此种所有权，大量资国家利用资源税费政策等宏观调控手段对煤炭资源在源无偿或低价开采。煤炭企业获取资源的代价低，以及不同空间和时间范畴内进行合理配置，统筹考虑经济发社会吸收了煤炭企业的外部性成本导致在我国煤炭开展和代际公平以达到煤炭资源的可持续利用。采中长期存在;采厚弃薄;、;吃肥丢瘦造成了煤炭资政府和企业是煤
4、炭资源跨期配置中的两个主体，政源的严重浪费，严重影响了对我国煤炭资源跨期配置府的目标是实现社会福利最大化，企业的目标是实现利的优化。润最大化，他们在煤炭资源配置中必然发生博弈行为。二)煤炭企业的完全成本1.构建煤炭企业完全成本的基本原则二、完全成本核算对煤炭资源酶跚配置的积极作用煤炭价格的形成应以市场配置资源为基础，以有效一煤炭资源的外部性及现有成本核算体系的不足的政府调控为手段，立足于产业结构优化和可持续发1.煤炭资源的外部性展，通过确定反映煤炭资源市场供求关系、资源稀缺程煤炭资源开发、利用的外部性主要体现在环境的外.度和环境损害成本的完全成本来引导煤炭资源的跨期部性和代际的外部性。配置。确
5、定煤炭企业的完全戚本要遵循以下原则:( 1 )环境的负外部性(1)充分反映煤炭资源稀缺程度煤炭资源的开采使矿区环境承载能力下降，带来了煤炭作为可耗竭资源，资源量随着开采过程的推进水资源的浪费和滑坡、崩塌、泥石流、石漠化等地质灾越来越少，开采难度越来越大，开采成本越来越高，且优害。这种外部性损失大部分由整个社会承担，煤炭企业质煤炭储量少，因此核定煤炭成本时必须充分考虑优质的私人成本很低，只有使煤炭企业的成本能够反映其完煤和劣质煤的差异，提高优质煤炭的价格，对劣等煤的全成本，才能促进环境和资源状况的改善，达到帕累托开采予以充分补偿，以促进煤炭资源的高效利用。*基金项目:国家社科基金重大项目一一一;
6、我国矿产资源跨期优化配置机制研究;(11&ZD163)。噩噩擅盟国国皿噩噩噩.温 匾.回管耀恰幡liRIENDS (W ACCOVNTING- (2)充分反映煤炭市场供求关系财产安全。煤炭企业应该单独计提用于改善安全状况的供不应求和供大于求都是对资源的浪费，价格对市安全费用。场起着巨大的调节作用，合理的价格水平和价格形成机(5)退出成本制，能够促进煤炭资源的合理消费，也能促进生产和流退出戚本是为了解决煤炭企业在关停、关闭、破产时通，从而保证供求关系的动态平衡。所发生的支出以及转型而发生的成本，包括转产基金、安(3)充分补偿的原则置职工的支出、回收和转移矿井资产所发生的费用等。煤炭资源开
7、采和使用过程中会带来严重的环境外(6)可持续发展基金部性和代际外部性，煤炭资源的成本中应体现对矿区发煤炭资源是不可再生资源，具有严重的代际外部展、煤炭企业的退出和发展成本以及代际成本。性，为了保证后代人的能源需求，应该对化石能源企业( 4)比价合理的原则征收一定的可持续发展基金，用于保护性地开采化石能煤炭、石油、天然气、电力等能源产品之间具有很强源以及开发新能源。的替代性，合理的能源比价是能源资源实现最优配置的前提条件。2007年国际市场上煤炭、石油、天然气、电力三、煤炭企业完全成本的相关帽葬模型的价格比为51: 67 : 77 : 100，而我国的这四种主要能(-)企业进入煤炭市场的博弈分析
8、源的价格比为7: 49 : 37 : 100。煤炭价格的显著失衡煤炭企业追求利润最大化的目标驱使其为了获得对煤炭资源的跨期配置带来了重大影响。更高的利润，一方面最大限度地提高产出，直接威胁煤(5)统筹兼顾的原则炭资源的可持续利用，另一方面很少考虑对环境和生态煤炭成本核算制度应充分考虑煤炭企业税负、能源的破坏，将外部性成本转嫁给整个社会承担。但作为煤需求企业的成本、煤炭行业历史遗留问题、社会公众的炭市场众多博弈主体的单个企业却会希望竞争对手的基本能源需求以及国家的能源安全战略。产能和外部性成本被政府干预。在没有外在强制约束的2.煤炭企业完全成本的构成情况下，追求本企业利润最大化而不关心资源的跨期
9、配完全成本是指人们科学开发、合理利用煤炭资源所置是每个企业的最优选择。因此煤炭资源的跨期配置过付出的各种戚本的总和，是全社会为煤炭资源利用而付程中需要政府的管制和政策剌激，使煤炭企业逐步实现出的真实成本。煤炭成本须反映市场供求关系、资源稀完全成本化，以促进煤炭资源的可持续利用。缺程度和环境损害成本，即应包括资源成本、生产成本、假设博弈的局中人一一企业和政府都是理性人，环境成本、安全成本以及退出和发展成本。即企业目标是利润最大化，政府目标是社会福利最大( 1 )资源成本化。如果政府不对煤炭企业采取完全成本策略，则政府资源成本是指煤炭作为一种天然的具有使用价值的收益就会降低，同时面临资源加速耗竭，
10、最终导致社的资源，国家对煤炭企业所征收的矿产资源税、采矿权价会福利降低，显然政府会要求煤炭企业逐步实现完全款、矿产资源补偿费等。煤炭资源税是指对煤炭企业因资成本化;博弈的另一方会考虑政府的完全成本策略对源禀赋高及开发条件优越而产生超额利润所课的税负;资本收益的影响，如果收益小于投资其他行业的回报采矿权价款是指煤炭企业取得采矿权所交纳的款项;矿则可能会选择不进入煤炭市场，已进入煤炭市场的企产资源补偿费是煤炭企业向煤炭所有权人支付的费用。业会以边际成本和边际收益来选择煤炭产量，以此来(2 )环境成本影响整个煤炭市场的企业数量和规模，进而影响国家煤炭的环境成本是指煤炭资源在生产、使用过程中的政策。所
11、造成的环境负外部性成本，包括空气污染、水土破坏二)政府完全成本策略与企业产量的博弈等各种环境问题的成本。目前已执行的环境成本只有塌这里设煤炭企业的完全成本中生产成本以外的部陷补偿费，且计提的数额较小。不充分考虑煤炭的环境分所占比率为t，且其大小完全由政府决定，企业成本随成本，必然会带来煤炭资源的加速耗竭。产量增加而增加。政府的目标是追求较高的比率t和较(3)生产成本低规模的产量，其效用U是产量Q和比率t的函数，生产成本是煤炭企业在开采煤炭过程中所耗费的u=u(t，O)。企业的利润由收益和戚本决定，收益R是产制造成本、煤炭加工费、期间费用、营业税金及附加以及量的函数R(O)，生产成本假设固定为C
12、口，其他成本完营业外支出等。全成本中生产成本以外的部分)为C(t，O)，利润TI(t，(4)安全成本o )=R( 0 )-C( t,O )-Co。煤炭产业属于高风险行业，必须加大对煤炭行业的煤炭企业根据比率t调整产量，为简便考虑，假设安全投入，提升煤炭企业安全等级，保护矿工的生命和比率t和产量Q是连续且可分的，即构成完美信息动态因-管耀恰怯FRlENl)S OF ACOlJNTING 博弈，可以用逆推法来分析该博弈。是政府所能取得的最大效用，切点的纵坐标t*是比率1.煤炭企业对比率t的反应值，横坐标0*(1)表示企业选择的产量。该博弈的均衡该阶段为博弈过程的第二阶段。煤炭企业的反应函解即为t*
13、，O*(t)。数为O(t)，对于任一比率t，企业都能实现最大利润的产量00煤炭企业的目标函数为:四、结论maxlT (t,O )=max R( 0 )-C(t,O )-C (1 ) o通过政府与企业的双方博弈，政府可以制定合适的Q;oO Q弈。煤炭企业完全成本政策，将煤炭开采与使用带来的环境最优化条件为一阶导数为0，即:外部性和代际外部性成本内部化，使煤炭企业的利润最R( 0 )-C( t,O ):0 (2) 大化与政府的社会福利最大化目标一致，避免了市场失即当煤炭企业的边际收入等于边际成本时的产量灵，从而实现煤炭资源跨期配置的帕累托最优。使得利润最大。在收益函数R(O)的图像上，企业取得最政
14、府在制定相关政策时，既要避免煤炭企业成本过大利润时的产量O*(t)对应的在总收益曲线R(O)上的低所带来的资源浪费与加速耗竭，又要避免企业成本过点处的切线斜率一定等于比率t。如图1所示，如果成本重所引起的能源供应紧张。合理的成本结构能够促进煤曲线C(t，O)+C与该切线平行，那么在切点M处，总收O炭企业技术创新，提高煤炭资源利用效率。当前，我国煤益曲线与戚本曲线之间的距离R-R。就是企业取得的1炭行业实现完全成本的主要难度是煤炭资源的外部性最大利润。成本难以量化，这类戚本具有很大的弹性和相对性。如R 何制定合适的完全成本政策一一既保证国家的能源需求和用户的价格承受能力，又能对煤炭资源的跨期配置
15、和环境外部性带来积极影响，有待我们进一步研究。.【参考文献11 中国矿产资源报告新闻通气会EBIOLJ.11 20111 kczubgl jiabinl index_ 1205.htm, 2011-10-03. Q气。Q2黄守坤，曹清强.发展低碳经济的市场机制设计JJ.固1煤炭企业对比率t的反应函敛生态经济(学术版)，2011(1).2.政府对比率t的选择3钱呜高，许家林科学采矿的理念与技术框架J.中根据理性人假设企业会按照上述一阶最优条件选国矿业大学学报(社会科学版),2011( 9). 择产量，同时政府了解企业的这种行为，清楚其制定的4王玲玲，李新春，马挠环境污染税的博弈论分析J.每一种
16、比率t企业会选择相应的产量O*(t)。因此政府江苏科技大学学报(社会科学版)，2007( 1). 的方案就是寻求满足以下最大值问题的t*: 5毛小松，朱学义我国开征碳税的可行性一基于博maxut,O*(t) (3) 弈视角的分析J.会计之友，2012(6).根据政府的效用函数做出Q和t之间的无差异曲6姜智敏.建立中国煤炭价格形成机制的基本忠、路J.线，如图2所示，位置越高的无差异曲线所代表的政府中国煤炭，2009(10). 效用越大，与煤炭企业的反应函数相切的无差异曲线就7李靖.基于市场机制缺陷的政府经济干预分析JJ.佳木斯大学社会科学学报，2011(4).8王保忠，李忠民，王保庆.基于代际公平视角的煤炭资源跨期配直机制研究-一一以晋陕蒙为例J.资源科学，2012(4). plu 4 9杨玉凤，魏晓平.市场经济条件下矿产资源最优价格1J: 策略研究JJ.中国管理科学，2001(8).V, 10魏晓平
