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1、 1 会计概论 1* 第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售的金融资产 第五节 长期股权投资 第六节 投资减值损失的确认与计量 第五章 投资 1 会计概论 2* 2 第一节 投资概述 n 1.1 投资的概念 投资，指企业为通过分配增加财富或为谋求其它利益，而 将资产使用权让度给其它单位而获得的另一项资产。 投资和其他资产最大的区别在于： 投资所流入的经济利益，与其他资产为 企业带来的经济利益在形式上有所不同 。 这种利益是通过其他单位使用投资 者投入的资产所创造的效益后分配取得 的。 1 会计概论 3* 3 n 1.2 投资的方式 股权投资 企业以获
2、得其他公司股权的 方式所进行的投资，分为直接 投资和间接投资两种形式。 债权投资 企业通过购买债券的方式进 行的对外投资。 混合性投资 通过购买混合证券的方式 进行的对外投资。混合性证 券是指兼有债务性质和权益 性质的证券，比如可转换债 券。 1 会计概论 4* 4 n 1.3 投资的分类 1、投资的不同性质和目的：短期投资和长期投资 长期投资是指持有期限准备超过一年的对外投资。因此，长期 投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，其来源应具备 长期性和稳定性。长期投资的目的： （1）实现纵向联合 （2）实施多元化经营战略 短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外 投资。短期投资
3、的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。 1 会计概论 5* 5 核算依据： 中国企业具体会计准则第22号金融工具的确认与计量 中国企业具体会计准则第2号长期股权投资 2、会计核算的角度： p 交易性金融资产 p 持有至到期日投资 p 可供出售金融资产 p 长期股权投资 1 会计概论 6* 6 n 1.4 计量属性 公允价值计量 企业资产和负债按照在公平交易 中熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换或者债务清偿的金额计量。 主要用于金融性资产的计量。 历史成本计量 企业的各项财产物资应当按照取得时所发生的实际成 本核算，而不考虑随后市场价格的波动。 1 会计概论 7* 7 第二节 交易性金融资产
4、 n 2.1 交易性金融资产的概念 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的 金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票 、债券、基金等。 满足下列条件之一，应确认为交易性金融资产： 1、该投资持有的目的主要为了近期内出售； 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一 部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 对该组合管理； 3、不能作为有效套期保值工具的衍生品。 1 会计概论 8* 8 n 2.2 交易性金融资产的核算 企业应该设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目 的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等资产的公允价 值。并按照该资产的价值变动情况分别“成本
5、”和“公允价 值变动”进行明细核算。 该账户属于资产类账户。 1、企业取得该资产时的公允价值 2、期末公允价值高于帐面的差额 借方贷方 期末企业拥有的该资产的公允价值 交易性金融资产 1、期末公允价值低于帐面的差额 2、处置该资产的帐面余额 1 会计概论 9* 9 企业应该设置“公允价值变动损益”科目，核算交易性金 融资产投资因为市价变动产生的利得和损失。 该账户属于收入类帐户。 企业应该设置“投资收益”科目，核算交易性金融资产投资 发生的投资损失和实现的投资收益，对于金融性资产而言核算因 投资发生的相关费用、以及资产投资收到的利息或者股利。 该账户属于收入类帐户。 1 会计概论 10* 10
6、 n 2.3 交易性金融资产取得的会计处理 1、取得交易性金融资产时，按照投资时公允价值作为初始金额； 2、交易费用，比如佣金或者手续费：作为当期的损失，借记“投资 收益”； 3、如果支付的价款中包含已经宣告而未领取的股利或者已到期未领 取的利息，应单独作为应收项目，不构成初始投资成本。 借：交易性金融资产成本 投资收益 应收利息/应收股利 贷：银行存款/现金 1 会计概论 11* 11 例5-1 2012年3月20日新世纪公司使用闲置的资金购买鲁能 泰山的股票1000股，作为交易性的金融资产。购买时为9.8元/ 股；购买价格中包含每股0.3元的已宣告而未领取的现金股利 ；支付手续费200元。
7、该现金股利于4月10日支付。 1、购买时： 借：交易性金融资产鲁能泰山（成本） 9,500 投资收益 200 应收股利 300 贷：现金 10,000 2、收到现金股利时： 借：银行存款 300 贷：应收股利 300 1 会计概论 12* 12 n 2.4 交易性金融资产持有期间的会计处理 现金股利和债券利息的处理 企业持有交易性金融资产期间获得的现金股利或者债券的利息 ，应当作为当期的投资收益。 1、被投资企业宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 2、被投资企业按照票面利率计提利息时： 借：应收利息 贷：投资收益 3、收到上述现金股利和债券利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/利
8、息 1 会计概论 13* 13 例5-2 2009年1月1日，新世纪公司购入美华实业当日发行的面 值150,000元，期限5年，票面利率6%，每半年计提一次利息，每 年12月31日付息，到期还本的债券作为交易性的金融资产，并支 付了交易费用500元。 1、2009.1.1购买时： 借：交易性金融资产美华实业债券（成本） 150,000 投资收益 500 贷：银行存款 150,500 2、2009.6.30和2009.12.31记息时： 借：应收利息 4,500 贷：投资收益 4,500 3、2009.12.31付息时： 借：银行存款 9,000 贷：应收利息 9,000 1 会计概论 14*
9、14 1、如果期末交易性金融资产公允价值高于其帐面 价值，应该调增交易性金融资产的余额，同时确认 公允价值上升的收益： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、如果期末交易性金融资产公允价值低于其帐面 价值，应该调减交易性金融资产的余额，同时确认 公允价值下降的损失： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 交易性金融资产的期末计量 期末交易性金融资产的价值应按照其公允价值反映，其公允价值 的变动应该记入当期的损益。 1 会计概论 15* 15 例5-3 2012年12月31日，新世纪公司购入的美华实业债券的 公允价值变为152,000元，鲁能泰山股票的公允价值
10、变为7.7元 /股。 资产项目调整前账 面余额 期末公允 价值 公允价值 变动损益 调整后账 面余额 美华债券150,000152,0002,000152,000 鲁能股票 9,500 7,700-1,800 7,700 1 会计概论 16* 16 1、美华实业债券公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动 2,000 贷：公允价值变动损益 2,000 2、鲁能泰山股票公允价值变动 借：公允价值变动损益 1,800 贷：交易性金融资产公允价值变动 1,800 1 会计概论 17* 17 n 2.5 交易性金融资产的处置 首先要确认交易性金融资产的处置损益。 交易性金融资产处置损益 =实际收到
11、的价款-所处置的交易性金融资产的账面价值 如果处置时，已记入应收项目的现金股利或债券利息尚未收 回，应先从处置价款中扣除这部分现金股利或者债券利息后， 再确认处置损益。 分录1： 按照实际收到的处置价款，借记：银行存款 按该交易金融资产的初始成本，贷记：交易性金融资产成本 按其公允价值变动，借或贷记：交易性金融资产公允价值变动 如果包含有未领取的股利或者债券，贷记：应收股利/应收利息 按照上述所有科目的差额，借或贷记：投资收益 分录2： 将该资产持有期间已经确认的公允价值变动的净损益，转入到“投资 收益”科目中去 成本+/-公允 价值变动 1 会计概论 18* 18 例5-4 2013年1月3
12、日，新世纪公司将美华实业债券全部出售 ，获得价款165,000元，已计提的利息尚未领取。请作出相应 的会计处理。 例5-5 2013年3月6日，新世纪公司将所持有的鲁能泰山的 1000股股票全部出售，获得价款6,800元，鲁能泰山2012年未 发放现金股利。请作出相应的会计处理。 1 会计概论 19* 19 2、出售鲁能泰山股票 借：银行存款 6,800 交易性金融资产公允价值变动 1,800 投资收益 900 贷：交易性金融资产成本 9,500 借：投资收益 1,800 贷：公允价值变动损益 1,800 1、出售美华实业债券 借：银行存款 165,000 贷：交易性金融资产成本 150,00
13、0 交易性金融资产公允价值变动 2,000 应收利息 9,000 投资收益 4,000 借：公允价值变动损益 2,000 贷：投资收益 2,000 1 会计概论 20* 20 第三节 持有至到期投资 n 3.1 持有至到期投资的概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或者可 以确定，而且企业有明确意图和能力持有至到期日的非衍生金 融工具。主要是指企业从二级市场购买的债券。 注意下列情况不能划分为持有至到期日投资： 1、权益工具投资； 2、发生市场利率变化、流动性需要变化或者外汇 风险变化时将出售的金融资产； 3、投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资。 1 会计概论 21* 21 长
14、 期 债 权 投 资 按其发 行者划分 政府债券（政府） 公司债券（工商企业） 金融债券（金融机构） 按还本付息 方式划分 到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券 分期还本付息债券 本章主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。 1 会计概论 22* 22 预备知识：债券发行价格的确定 市场利率 面值*票面利率 I. 平价发行: 票面利率=市场利率 II. 溢价发行: 票面利率市场利率 III.折价发行: 票面利率市场利率 1 会计概论 23* 23 无论溢价还是折价发行，都是为了保护发行公司和投资人 双方利益的！ 溢价发行 投资者：为了以后多得利息而预先付出的代价 发行者：为了以后
15、多付利息而预先得到的补偿 折价发行 投资者：为了以后少得利息而预先得到的补偿 发行者：为了以后少付利息而预先付出的代价 所以，预先付出的溢价 或者折价是与今后的 利息收益相关的！ 1 会计概论 24* 24 n 3.2 持有至到期投资的核算 企业应该设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到 期投资的帐面价值和摊余成本。并按照持有至到期投资的种 类和品种，分别“成本”、“利息调整”和“应收利息” 进行 明细核算。 该账户属于资产类账户。 1 会计概论 25* 25 n 3.3 持有至到期投资取得的会计处理 1、取得时，按照取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始金 额，借记：“持有至到期投资成本”； 2、上述两项和实际支付
