商业检查

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1、商业企业检查要点分析 主讲：孙立英 2009-8-141辽宁国税大连培训中心 据国税部门统计，辽宁省商贸企业（ 批发、零售）注册15万户左右，至10月累 计社会消费品零售总额7341.9亿元，完成 商品批发额4862.7亿元，完成商品零售额 2479.2亿元。全国实现平均税负1.35%， 入库平均税负1、28%；全省实现平均税 负0.87%，入库平均税负0.80%。 2009-8-142辽宁国税大连培训中心 本次讲课的主要内容 n商业企业行业特点 n商业企业征管难点 n商业企业检查要点 2009-8-143辽宁国税大连培训中心 商业企业行业特点 n商业企业的销售运作方式 n批发、零售（生产资料

2、和生活资料,大型商场超市 ） n直销（“攻击型销售”，保健品、化妆品） n连锁经营（电子收款计帐，药店、家电） n代理（非常规交易、利润隐蔽 ） n前店后厂（“两头”销售，利润最大化 ，产品数量 难以把握 ） n营业代表（“借鸡生蛋”走他人税务登记、帐户 ） n网络销售 （灵活、隐蔽、异地销售） 2009-8-144辽宁国税大连培训中心 n会计核算特点 n成本计算：不存在产品生产成本的计 算问题 n存货入账价值 n售价金额核算法 2009-8-145辽宁国税大连培训中心 商业企业税收征管的难点 n进货渠道多，涉及商品种类繁杂。（虚报虚抵现象 严重，加大了成本支出 ） n大多是现金交易，消费者不

3、主动索要发票。（隐瞒 收入现象严重 ） n小型商业企业数量多，流动性强。 n大中型商业企业分支机构多而分散、销售方式灵活 多样。 n政策规定不合理，企业逃避或规避少缴税款。 2009-8-146辽宁国税大连培训中心 销售折扣、销售折让、销货退回的检查要点分析销售折扣、销售折让、销货退回的检查要点分析 1 赊销行为的赊销行为的检检查要点分析查要点分析 2 一般商业企业的检查要点分析 承包、租赁经营检查要点分析承包、租赁经营检查要点分析 4 平销返利的检查要点分析平销返利的检查要点分析 3 2009-8-147辽宁国税大连培训中心 2009-8-148辽宁国税大连培训中心 n中华人民共和国增值税暂

4、行条例实施 细则 （财政部 国家税务总局（2008 ）第50号令） n国家税务总局关于确认企业所得税收 入若干问题的通知（国税函（2008） 875号） 检查要点分析检查要点分析销售折扣、销售折让、销货退回销售折扣、销售折让、销货退回 1 政策依据 2009-8-149辽宁国税大连培训中心 问题思考 n扣除的前提：是否必须同一张发票？ n同张发票无法解决，是否可以开具在下 次结算发票上？ 2009-8-1410辽宁国税大连培训中心 检查要点 n收入和折扣分开填写并以二者之差入帐 n实物折扣（同一张发票注明；少填数量；降价 ） n以支票等形式将折扣返回购货单位（普通发票 红书冲出折扣部份，公对公

5、 ） n以现金形式将折扣返回给个人 n开具普通发票红票 n补货、调货、从下批货款中抵扣或集中结算 n虚构退回 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 ，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品 的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 。 2009-8-1411辽宁国税大连培训中心 检查方法： n从“主营业务收入”明细账贷方入手，看有无不在 同一张发票注明折扣，或有无红字发票及确认发票 的合法性； n检查“库存商品”明细账贷方发生额，看有无实物 抵折扣或补货现象； n监督纳税人实地盘点，防止调剂货物的情况； n将资金流与实物流、票流相互印证，核对购销合同 ，甄别假退货、假折扣等情形。 2009

6、-8-1412辽宁国税大连培训中心 n增值税暂行条例 第十九条 n国家税务总局关于确认企业所得税收 入若干问题的通知（国税函（2008） 875号） 检查要点分析检查要点分析赊销行为赊销行为 2 政策依据 2009-8-1413辽宁国税大连培训中心 检查要点： 增值税、企业所得税关于赊销行为收入确认 的规定 n鉴定合同或协议约定付款日期增值税与企 业所得税一致 n未约定付款日期企业所得税纳税调整 2009-8-1414辽宁国税大连培训中心 国家税务总局关于商业企业向货 物供应方收取的部分费用征收流转税 问题的通知（国税发2004136号 ） 检查要点分析检查要点分析平销返利平销返利 3 政策依

7、据 2009-8-1415辽宁国税大连培训中心 n增值税与营业税征税范围的划分 n平销返利的三种形式 问题思考 n现金返利（应冲减进项税金） n实物返利（有时开具增值税专用发票，有时开 具普通发票，有时直接赠送实物，不开发票 ） n折扣返利（应直接开具在发票上 ） 2009-8-1416辽宁国税大连培训中心 检查要点： n区分销售折扣和平销返利的关键销售额和折扣 额是否在同一张发票上注明 n返还收入应征增值税还是营业税是否与商品销 售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计 算） n平销返利的所得税问题 供货方：可否税前扣除（销售费用广告促销费 ？） 购货方：冲减进项税额和库存商品/销售成本

8、/记 入“以前年度损益调整” 返利发生在何时？何种形式？ 2009-8-1417辽宁国税大连培训中心 n中华人民共和国营业税暂行条例 实施细则 （财政部令（2008）第 52号） 检查要点分析检查要点分析承包、租赁经营承包、租赁经营 4 政策依据 2009-8-1418辽宁国税大连培训中心 出租柜台 n领取了分支机构营业执照或个体工商业户营业 执照按“服务业一租赁”缴纳营业税。 n未领取任何类型的营业执照属于内部分配 的行为，不征收营业税。 某商场向张某出租了两个柜台并收取一部 分租金(张某已取得了个体工商户营业执照) ，请问这出租柜台的收入是否应该缴纳营业 税? 2009-8-1419辽宁国

9、税大连培训中心 甲公司有一家下属的非独立核算的乙公 司，为了转换经营机制，盘活企业存量资产 ，甲公司将乙公司承包给职工王某经营，经 营期限为3年，公司每年收取管理费30万元 ，乙公司的经营收支不纳入甲公司的财务会 计核算。为了方便开展业务，双方决定不再 另行办理营业执照、税务登记手续，继续以 原公司名义对外经营，但出包方不承担任何 法律责任。今年3月份，甲公司收到了乙公 司上交的承包费收入30万元。 2009-8-1420辽宁国税大连培训中心 租金收入 举例：2008年9月，某企业一次性收取3年房屋租赁收入 300万 问题： 1、发票怎么开？ 2、会计如何做账 3、所得税怎么交？成本如何结转？

10、 4、合同怎么签？如果是签分期合同，收3年租金，如何 界定？ 5、应收日没有收到是否确认收入？ 6、地下车库没有产权，按照50年使用权租金收取，租 赁合同不能超过20年期限-怎么办？ 7、租赁方怎么扣？ 会计规定：权责发生制确认收入，（谨会计规定：权责发生制确认收入，（谨 慎性原则）每年确认收入慎性原则）每年确认收入100100万万 2009-8-1421辽宁国税大连培训中心 “联营扣点”、“联营返点” 我是深圳的一家大型零售企业，主要经营3个综合商 场。在具体经营过程中，我们一方面实行自营，即自己 组织商品，自己组织销售；另一方面，将部分柜台出租 给生产厂家，由他们派人组织销售活动，我公司只

11、负责 现场管理。在具体操作过程中，我们采用了如下操作模 式：商场与生产厂家签署租赁合同，规定，一是商场出 租200平方米的柜台给厂商作为销售产品的场地；二是厂 商自派员工到商场销售和管理自己的商品；三是厂商每 月向商场支付按销售额的18.5%（但是不得低于20万元） 的租金；四是厂商的销售额由商场统一收取，月末结算 时租金直接在销售额扣除；五是商场向厂商每月收取8万 元的进场费和宣传费。 2009-8-1422辽宁国税大连培训中心 2005年11月28日，当地主管国税局稽查局的 税务人员对我公司2004年度的经营情况进行了 检查，他们发现我公司2004年度的“其他业务 收入”存在问题，认为公司

12、从10月份开始通过 “联营扣点”形式取得的租金收入2360万元应 当计算缴纳增值税。对此我们很不理解，根据 现行税收法规，我们取得的收入应当按租金收 入计算缴纳营业税，为什么要我们缴纳增值税 呢？ 2009-8-1423辽宁国税大连培训中心 检查要点： n增值税与营业税的征税范围三个条件 n增值税与营业税的纳税人不同承包人？发包人 ？ n企业所得税问题 纳税人：被承租企业（？） 所得确认？ n个人所得税问题 按工资、薪金所得项目征税？承包、承租人 取得的所得项目征税？生产、经营所得项目征税 ？ n房产税问题 租金？房产原值？ 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例： 租金收入，按照合同约定租

13、金收入，按照合同约定 的承租人应付租金的日期确认的承租人应付租金的日期确认 收入的实现。收入的实现。 2009-8-1424辽宁国税大连培训中心 2008年年初商业企业销售大型商品， 约定5年中每年年末收取200万元，总价 款1000万元，该商品的销售成本为500万 元，增值税销项税额170万元于交付产品 时收取。假定购货方在销售成立日如果 愿意一次支付货款,只需付800万元即可 。假设计算得出将名义金额折现为当前 售价的利率为7.93%。 2009-8-1425辽宁国税大连培训中心 会计准则处理：该业务属于实质具有融资性质的 分期收款销售业务。 （1）销售时（单位：万元）： 借：长期应收款

14、1000 银行存款 170 贷：主营业务收入 800 未实现融资收益 200 应交税金应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 500 贷：库存商品 500 2009-8-1426辽宁国税大连培训中心 （2）年末收到第一期货款200万元 借：银行存款 200 贷：长期应收款 200 同时，摊销未实现融资收益=8007.93%=63.44 万元 借：未实现融资收益 63.44 贷：财务费用 63.44 2009-8-1427辽宁国税大连培训中心 企业会计制度:按合同约定的收款时间作为收入实现 的时间 借：分期收款发出商品 500 贷：库存商品 500 每期按合同约定的收款时间确认收入 借

15、：应收账款（或银行存款） 234 贷：主营业务收入 200 应交税金应交增值税（销项税额） 34 同时按比例结转成本 借：主营业务成本 100 贷：分期收款发出商品 100 2009-8-1428辽宁国税大连培训中心 税收处理: 1.第一年税收确认的收入是200万元，可以扣除的成本 是100万元；会计收入800万元，同时结转的成本是500 万元。第一年应调减收入600万元，后后4 4年每年调增年每年调增200200 万元万元；因成本多结转而调增400万元，后4年每年调减 100万元。 2.第一年对于摊销的未实现融资收益应调减63.44万元 （在附表三中可填入第36行“与未实现融资收益相关的 在

16、当期确认的财务费用”） 5年合计，收入调增200万元，扣除类中第36行“与未实 现融资收益相关的在当期确认的财务费用”5年调减的 金额合计200万元。 2009-8-1429辽宁国税大连培训中心 年份收入成本利息费费用 会计计税收调调整会计计 税收 调调整会计计税收调调整 1800200-600500100 +400 -63.440-63.44 20200+2000100 -100 -52.610-52.61 30200+2000100 -100 -35.890-35.89 40200+2000100 -100 -18.710-18.71 50200+2000100 -100 -29.350-29.35 合计计8001000 +2005005000-2000-20