新企业所得税申报表优惠申报表培训.ppt_解析

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1、企业所得税年度纳税申报表（2014版）讲解 税收优惠 设计思路 1、适应应改革 2、落实实政策 3、便于填报报 4、强化管理 适应改革 税总发2014107号 总局2014年10号公告 实行行政审批目录化管理。凡是不 在10号公告公布的行政审批事项目 录范围内的税务事项，包括依据 税收减免管理办法（试行）（国 税发2005129号印发）等税收 规范性文件设立的备案事项，不得 再采取具有核准性质的事前备案和 其他形式的行政审批管理方式。 强化自主申报、 自主披露内容（ 包括信息采集） 行政审批制度的改革，对我们的优惠管理提出了更高的要求，因此优惠表设计就要在减政放权，为基层减负，为纳 税人减负的

2、大环境下，落实好优惠政策 。 税总发2014年107号规定，我们今后要实行行政审批目录化管理，凡不在2014年10号公告里公布的行政审批事项的 税务事项，包括总局05年发的税收减免管理办法设立的备案事项，不在公告里列明的，也都不得采用具有核准性质 的事前备案或其他行政审批管理方式，这就要求申报表功能要强化纳税人自主申报，自主披露相应的信息。同时也 是明确纳税人的义务，化解税务机关的风险。 落实政策 全面列示分类归类归 集明晰条件 1、全面列示：这套优惠表在设计上全面列示了所有的优惠政策，这样可以让纳税人知道优惠有哪些，并对照自身的经营情况，自主享受优惠政 策。为了全面列示优惠政策，这套14版的

3、优惠表从08版的一张优惠明细表增加至11张明细表，占到了41张申报表的27%，这也体现出了税收优 惠在所得税中的重要性。 2、分类归集：就是在全面列示了优惠政策后，为了使用方便，便于查找，新的优惠表将优惠性质相同的优惠项目进行了归类，如免税收入、减 计收入和加计扣除都是税基式的减免，就归集到了一张表；总共将73项优惠归集到了5张一级附表和6张二级附表中。 3、明晰条件，优惠表中尽量把能量化的条件设计进去，纳税人填报的时候就能清楚政策条件，一目了然。 便于填报 1、根据不同政策，选择填报 2、列明计算过程，方便易懂 3、区分政策性质，规范路径 4、申报备案结合，简便高效 1、根据不同政策，选择填

4、报。优惠表格虽然有11张，但实际每个纳税人能享受的优惠一般最多也就几项，纳税人可以根据所享受的政策选择 填报。同时填表说明非常详细，把政策及文号都列了出来，让纳税人一目了然。 2、列明了计算过程，方便易懂。比如所得减免优惠明细表，将项目收入、项目成本、可扣税费、分摊期间费用都列示出来，让纳税人一看就 知道免税项目所得要如何计算。 3、区分政策性质，规范路径。这也是新表和老表的一个重要区别 大家都知道08版申报表除减免和抵免税额的优惠外，其他优惠都是通过纳税调整表来体现，属于纳税调整表的附表。 14版申报表的税收优惠则不再通过纳税调整表进行归集，而是全部由五张附表归集后直接搬到主表，这也突显了税

5、收优惠的重要性 4、申报备案结合，简便高效。总局设计申报表的时候一直在思考备案怎么和申报来结合，当然总局目前还没明确哪些优惠可以直接通过申报 就可以替代备案，以后应该会有相应文件出台支撑，所以在设计表格的时候就对申报与备案的结合进行了考虑。最明显的就是基础信息表中 的小型微利企业填报的信息，是否是国家限制性的行业，从业人数、资产总额都是优惠备案的内容。 强化管理 国家税务总局关于加强企业 所得税后续管理指导意见税 总发201355号：“后续管理的 着力点应集中在企业备案或自 行申报后，主要侧重汇算清缴 后的管理”“强化应用管理台账 对跨年度事项进行跟踪管理” 全国所得税工作会议，汪 康副局长强

6、调“强化企业所 得税后续管理，积极探索 企业所得税风险管理，提 高所得税治理能力”“要加 大所得税政策落实力度， 将重大所得税政策纳入绩 效考核” 要强化后续管理，风险管理，绩效考核，落实到优惠申报表中，有三个方面的体现 一是注重优惠台账设计，比如税额抵免优惠明细表，专用设备投资抵免优惠，这张表就可以作为台账使用。 二是注重便于绩效统计，因为优惠列的比较详细，如果政府需要优惠数据，非常容易统计和提取。 三是注重关键指标获取，这里主要是指高新技术企业等需要资质的优惠，以及优惠指标比较多的优惠，为了便于后续管理， 在这些优惠明细表中直接量化的关键指标。 所得减免 优惠税率 地方分享部分所得税减免

7、加计扣除 免税收入 所得税法 （优惠部分 ） 抵扣应纳税所得额 固定资产加速折旧 减计收入 税额抵免 7373项项 优惠优惠 所得减免（28） 免税、减计收入、及加计扣除（18） 减免所得税（25） 抵扣应纳税所得 税额抵免 四张四张 附表附表 两张附表两张附表 优惠明细表关注点 1、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额， 不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表列示。（“当年盈利（亏损 ）额”不再简单是主表“纳税调整后所得”,需要进行判断-与08版不同) 2、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在 关系。 3、11张优惠明细表不含加速折旧优惠

8、。 4、 当“所得减免”为负数时,主表20行填零（填表说明错误，请更正） 5、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 第2行国债利息收入的填报 会计处理： 根据企业投资国债的不同目的，依据企业会计准则的 相关规定，分为以下两种： （1）投资者取得债券的目的，主要是为了近期内出售以赚取差价，则 购买的国债属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 通过“交易性金融资产”科目核算。 （2）企业购买国债的意图是为了持有至到期，以期获得固定的收益， 按企业会计准则第22号金融资产确认和计量“持有至到期投资 ”的相关规定进行会计处理。 A10701

9、0免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 税收处理：作为利息收入构成收入总额，但持有国务院财政部门发行的国债利 息收入作为免税收入处理。 （一）持有期间，会计上一般按照权责发生制确认利息收入，而税法上在持有 期间不确定收入，在年度申报时，企业通过A105020未按权责发生制确认收 入纳税调整明细表，将会计上确定的利息收入调减。 （二）到期兑付或转让国债取得利息收入时，税收上应按持有期间取得的利息 收入计入应纳税所得额，但由于在持有期间会计上已经按权责发生制确认了部 分利息收入，并按税收规定进行了纳税调减，因此在年度申报时，应先通过通 过A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，将会计上以

10、前确认 的利息收入进行调增，如符合免税条件，再通过A107010进行免税收入申报。 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 第2行国债利息收入的填报 适用于会计处理按权责 发生制确认收入、税法 规定未按权责发生制确 认收入需纳税调整项目 的纳税人填报。 国债利息收入 （总局2011年36号公告） 基本政策规定： 1.利息收入确认时间:国债发行时约定应付利息的日期;转让国债，应在国债转让收入 确认时确认利息收入的实现。 2.利息收入的计算：企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有 期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定： 国债利息收入=国债金额（适用年利率365

11、）持有天数 上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率” 按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的， “持有天数”可按平均持有天数计算确定。 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 国债利息收入 （总局2011年36号公告） 3.国债利息收入免税问题 企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利 息收入，全额免征企业所得税。 企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计 算的国债利息收入，免征企业所得税。 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持 有期间按照规定计

12、算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企 业转让国债收益（损失）。 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 国债利息收入 例：A国债为企业多次购买，分别为2014年1月1日购买面值1000万元、2014 年2月1日购买面值300万元、2014年3月1日购买面值2000万元，2014年5月1 日转让面值1500万元甲国债，取得2000万元收入，转让过程中发生手续费50 万元；2014年6月1日将剩余面值1800万元A国债全部转让，转让价格为2000 万元，转让过程中发生手续费50万元。 A国债票面年利率4%,到期时间为 2016-10-30。 36号公告，如企业不同时间多次

13、购买同一品种国债的，“持有天数”可按平 均持有天数计算确定。其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平 均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 例：2014年5月1日转让的面值1500万元的国债： 持有天数=（121+90+61）3=91 转让成本=1000+300+200=1500 国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数=1500（4%365） 91=14.96 国债转让收入=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成本-国债利息收入-交易 过程中相关税费=2000-1500-14.96-50=435.

14、04 2014年10月1日转让的面值1800万元的国债：持有天数=92 转让成本=1800 国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数=1800（4%365） 92=18.15 国债转让收入=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成本-国债利息收入-交易 过程中相关税费=2000-1800-18.15-50=131.85 国债利息收入共33.11万元予以免税，566.89万元的转让收益需作为企业应纳税所得额计 算纳税 33110 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 所得税法第二十六条：“ 企业业的下列 收入为为免税收

15、入： （二）符合条件 的居民企业业之间间的股息、红红利等权权 益性投资资收益； ” 所得税法实实施条例第八十三条：“符 合条件的居民企业业之间间的股息、红红 利等权权益性投资资收益，是指居民企 业业直接投资资于其他居民企业业取得的 投资资收益。不包括连续连续 持有居民企 业业公开发发行并上市流通的股票不足 12个月取得的投资资收益。” 国税函201079号：“企业权业权 益性投 资资取得股息、红红利等收入，应应以被 投资资企业业股东东会或股东东大会作出利 润润分配或转转股决定的日期，确定收 入的实现实现 。被投资资企业业将股权权（票 ）溢价所形成的资资本公积转为积转为 股本 的，不作为为投资资

16、方企业业的股息、红红 利收入，投资资方企业业也不得增加该该 项长项长 期投资资的计计税基础础。 A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 1. 一 般 情 况 下 政 策 规 定 财政部、国家税务总局关于企业清算业务企 业所得税处理若干问题的通知 财税200960号 “被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其 中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈 余公积中按该股东所占股份比例计算的部分， 应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后 的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应 确认为股东的投资转让 所得或损失。” A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 2. 被 投 资 企 业 清 算 政 策 规 定 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 总局2011年第34号公告 “投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取 得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认 为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利 润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的 部分，应确认为股息所得；其余部