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1、第三章 应收款项 l应收票据 l应收账款 l其他应收及预付事项 第一节 应收票据 一、应收票据的概念及其计价 （一）定义：应收票据是企业持有的因采用商业 汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期 、尚未兑现的商业汇票。 （二）应收票据分类 1. 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交 由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这 里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。 2. 根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种 。 带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，
2、 承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。 票据到期值=票据面值+票据利息 不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款 人付款，票据上无利息规定的票据。 票据到期值=票据面值 3. 根据票据是否带有追索权分为带有追索权的 商业汇票和不带追索权的商业汇票 l注：银行承兑汇票贴现不会被追索 商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或 有负债 （三）计价 取得时的计价 期末计价 不带息票据 带息票据 面值已计提利息 面值 （四）应收票据到期值与到期日计算 1、到期值不带息的,即为面值; 带息的,即为面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票据的面值+利息 = 票据的面值（1+利率期限）
3、 2、票据到期日计算 按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例 ，按实际经历的天数计算； 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对 月中”。 如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日 ； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分 大小月份。 尚未到期票据 的账面价值 取得收回贴现转让 应收票据 收到的票据面值 计提的利息 到期收回 贴现票据 转作应收账款的票据 转让票据 二、应收票据的核算 备查账 为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况 ，企业应设置“应收票据”科目进行核算。按开出 商业汇票的单位设置明细账。 （一）不带息商业汇票的核算 例：2008年9月6日华光公司
4、销售给C公司一批甲 产品，售价20万元，增值税税率为17%，收到 对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据 面值为234000元。 借：应收票据C公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000 收到票据 借：银行存款 234000 贷：应收票据C公司 234000 12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付， 款项已入账 假如上述商业承兑汇票到期时，C公司无力支付账款 借：应收账款C公司 234000 贷：应收票据C公司 234000 票据到期 （二）带息商业汇票的核算 华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000 元，增值税税率为17%。收到
5、A公司一张期限 为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9% ，票面金额为117000元 借：应收票据A公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 收到票据 借：银行存款 119632.5 应收票据利息 1170003/129%=2632.5 票据到期价值= 117000+2632.5=119632.5 贷：应收票据A公司 117000 财务费用 2632.5 注意： 期末按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提票据利息，并记入应收利息 ，同时，冲减“财务费用” 到期不能收回的带息票据，期末不再 计提利息，其所包含的利息，在有关 备查簿中进行
6、登记，待实际收到时， 再冲减收到当期的财务费用。 半年末和年末 应计利息1170009%122=1755 借：应收利息 1755 贷：财务费用 1755 2月1日收到票据金额时： 借：银行存款 119632.5 贷：应收票据 117000 应收利息 1755 财务费用 877.5 华光公司11月1日销售乙产品，货款为100000元，增 值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息 商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000 元。则12月31日应计提两个月的利息 如果2月1日票据到期，付款方无力支付，则 对于没有计提的利息不再计提，而在备查账 中登记，待收到时冲减收到当期的财务费
7、用 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 假设6月1日收到： 借：银行存款 119632.5 贷：应收账款 117000 应收利息 1755 财务费用 877.5 l（四）应收票据贴现 l1、应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现， 以进行款项融通的行为。 （1）不带息票据贴现净额计算 贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。 贴现净额= 票据面值贴现息 注意： 应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额 计入“财务费用”（在借方） 贴
8、现期、票据期和持票期的关系 出票日到期日贴现日 票据期间 持票期贴现期 （2）带息票据贴现净额计算 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=面值 （1+票据利率票据期限） 贴现净额=票据本息贴现息 注意： 应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值 之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可 能在贷方） l2、不带追索权应收票据贴现账务处理 l借：银行存款（贴现净额） l 贷：应收票据（账面价值） l 借/贷: 财务费用（差额） 例：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将 签发日为1月31日、期限为90天、面值为 50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的 银行承兑汇票向银行申请
9、贴现，银行规定的贴现 率为7.2%。 票据到期值=500001200=51200 贴现息=512007.2%80/360=819.2 贴现净额=51200819.2=50380.8 票据到期利息=500009.6%90/360 =1200 l2月10日 借：银行存款 50380.8 贷：应收票据 50000 财务费用 380.8 第二节 应收账款 一、应收账款的确认 l应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成 的债权，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、 产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的 客户收取的款项或代垫的运杂费。 l应收账款是指流动资产性质的债权 l应收账款是指本企
10、业应收客户的款项 二、应收账款的入账金额按实际发生额入账。即在 一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂 费入账。 影响应收账款计价的因素 （一）商业折扣与现金折扣 （二）销售退回与折让 （一）商业折扣 A公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台 300元，购买20台，可得20%的商业折扣。 商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响， 在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金 额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 发票金额20300（120%）4800 （二）现金折扣 表现形式为：表现形式为：“ “1/10,n/30”1/10,n/30”（信用期限（信用期限3030天，如果在天，如果在101
11、0天天 内付款可享受内付款可享受1%1%的现金折扣）。的现金折扣）。 A、处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。 总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现 金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税） 扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣， 视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。 注意：现金折扣的计算有两种方法： 1、销售方按不包含增值税的价款提供现金折扣； 2、销售方按包含增值税的价款提供现金折扣。 【案例】 甲企业于2008年5月15日销售商品一批给乙企业 ，买价为200 000元，增值税为34 000元
12、，现 金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不 考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法 进行会计处理。 总价法与净价法的会计分录： 时间时间方向及科目总总价法净净价法 5月15日 销销售商品时时 借： 应应收账账款234 000232 000 贷贷：主营业务营业务 收入200 000198000 应应交税费费应应 交增值值税（销项销项 税） 34 00034000 若：客户户在 折扣期付款 借：银银行存款232 000232 000 财务费财务费 用2 000 贷贷：应应收账账款234 000 232 000 若：客户户超 过过折扣期付 款 借：银银行存款234 000234 000
13、 贷贷：应应收账账款234 000232 000 财务费财务费 用 2 000 （假设提供现金折扣时包括增值税） 。 时间时间方向及科目总总价法净净价法 5月15日 销销售商品时时 借： 应应收账账款234 000231 660 贷贷：主营业务营业务 收入200 000197 660 应应交税费费应应 交增值值税（销项销项 税） 34 00034 000 若：客户户在 折扣期付款 借：银银行存款231 660231 660 财务费财务费 用2 340 贷贷：应应收账账款234 000 231 660 若：客户户超 过过折扣期付 款 借：银银行存款234 000234 000 贷贷：应应收账账款
14、234 000231 660 财务费财务费 用 2 340 二、应收账款的账务处理 应收账款 应收的款项 收回的款项 作为坏账冲销的款项 债务重组转出的款项 尚未收回的款项 明细核算：按债权单位设置明细账（三栏式） 账户设置: （一）不存在商业折扣情况下的应收账款核算 某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58000元，使用的增值税率为17%，代购货 单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续 代购货单位垫付运杂费在应收账款 科目核算，但不并入销售额计算增 值税，待收到款项时一并冲销 注意： 收到货款时 销售时 借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税费应交增值税（销项税
15、额）9860 银行存款 2000 借：银行存款 69860 贷：应收账款 69860 （二）存在商业折扣情况下的应收账款核算 某企业销售一批产品，按价目表标明的价格 计算，金额为20000元，由于是成批出售， 销货方给购货方10%的商业折扣（金额为 2000元），销货方应收账款的入账金额为 18000元，适用税率为17% 销售时： 20000（110%）18000 销售额与折扣额在同一张发票 上分别注明的，可按折扣后的余额作 为销售额计算增值税；如果将折扣额 另开发票，不论财务上如何处理， 均不得从销售额中扣除折扣额 注意税法规定 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费应交增值税（销项税额）3060 收到货款时 借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060 （三）存在现金折扣情况下的应收账款核算 应收账款的入账价值视采用的核算方法不同 总价法 净价法 将未减现金折扣前的 金额作为实际售价， 作为应收账款的入账金额 将扣减现金折扣后的 金额作为实际售价，据以 记录应收账款的入账金额 例: 甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业 ，买价为10 000元，增值税为1700元，现金 折扣条件为2/10，1/20, N/30（假设现金折扣
