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1、所得税改革对企业税务筹划的影响研究摘要：我国于2008 年1 月1 日生效的企业所得税法引入了大量国际通行概念和方法, 如税收居民、资本弱化、转让定价监管、成本分摊和受控外国公司等, 将对企业纳税产生重要影响。我国正在实施的“走出去”战略，标志着我国改革开放进入了一个新阶段。在企业“走出去”过程中涉及的税收问题，主要是企业所得税问题的企业所得税问题进行分析，并提出完善建议。关键词：所得税改革 税务筹划 税收优惠 税收影响 政策建议我国于2008 年1 月1 日生效的企业所得税法引入了大量国际通行概念和方法, 如税收居民、资本弱化、转让定价监管、成本分摊和受控外国公司等, 将对企业纳税产生重要影
2、响。1.税务筹划的涵义及特点：1.1税务筹划的涵义税务筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。税务筹划是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税务筹划必将成为企业经营管理中不可缺少的组成部分。1.2税务筹划的特点具体包括：合法性 企业税务筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。超前性 税务筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。目的
3、性 企业税务筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。择优性 当企业在经营、投资、理财活动中面临多种方案时，税务筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。普遍性 即从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税务筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。时效性 国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。新企业所得税法及实施细则在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化,
4、它不仅会影响企业的税负, 甚至会导致企业经营战略的调整。如何深刻理解新企业所得税法的精髓, 有效规避企业的涉税风险,是税收筹划必须考虑的问题。2.新企业所得税法下企业的税务筹划2.1纳税主体的税务筹划设立分支机构的税务筹划。新企业所得税法规定纳税主体必须具有独立法人资格。也就是说，企业具有法人资格的子公司要独立纳税，无法人资格的分支机构要合并纳税。居民企业和非居民企业的税务筹划。区分居民企业和非居民企业的重要标志是其实际经营管理地是否在中国境内。由于国家还未对实际经营管理地是否在中国做出确切的判别标准，实际经营管理地在税法上还是一个比较模糊的概念。所以，企业可以在实际经营管理地上做一些筹划，使
5、企业成为非居民企业，获得节税收益。2.2税率的税务筹划小型微利企业的税务筹划。由于应纳税所得额不同，适用的税率不同，所以并不是应纳税所得额越大，税后利润就越大。2.3企业拆分的税务筹划企业为降低适用税率，可以在不影响相关资质或其他条件的情况下，考虑拆分成若干个具有法人资格的小型微利企业，从而降低整个集团的总体税负。2.4收入确认的税务筹划由于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，所以企业在选择对外投资方式时,可以考虑选择符合条件的股票。不管是哪种投资方式，其收益与风险都是成正比的，但上述项目的投资所得是免税的，这在一定程度上提高了企业的实际收益水平。2.5税前扣除项目的
6、税务筹划工资。由于新税法规定，工资可以据实扣除，而职工福利费却还是有扣除限额，扣除限额为工资的14%。广告费与业务宣传费。企业广告费（业务宣传费）和业务招待费的计提基数没有发生变化，还是当年的销售收入，只是比率发生了变化，原筹划方法仍然适用。原主要的筹划方法是把内部的销售部门独立出来，成立一个独立的销售公司。业务招待费。由于业务招待费的计提基数同于广告费的计提基数，所以上述广告费的筹划方法同样适用于业务招待费。除此之外，由于税法规定业务招待费最多扣除当期发生额的60%，也就是说，不管本期发生了多少业务招待费，都要做纳税调增，至少调增当期发生额的40%。捐赠。捐赠的扣除限额为企业当年会计利润的1
7、2%。所以对捐赠这部分内容的筹划，重点是研究企业的会计利润。2.6税收优惠的税务筹划新企业所得税法税收优惠政策规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，为第一个免税年度。因此，企业应尽量在年初实现第一笔生产经营收入，以使免税的期限相对较长，而不要在年末实现。3.新企业所得税环境下企业面临的机遇与挑战虽然新税法在很多方面限制了避税空间，使得企业可以进行税务筹划的幅度减小了，但其投资领域的进一步扩大，经济环境国际化程度的提高，整体更利于企业的公平竞争和发展，对内外资企业来说是不仅是一种新的机遇，更是一项挑战。中国不能依靠对外资企业的税
8、收优惠来吸引外资，中国巨大的消费市场，飞速发展的经济环境和众多的技术人才，都是吸引外资的重要因素。如何更好地利用外资来发展中国经济，优化产业结构才是税收措施的根本目的，新税法在此起到了很好的利润调节作用，其对企业的影响主要表现为以下方面:新企业所得税法消除了两税分立的企业所得税制度下，内外资企业税率、成本费用扣除和税收优惠等方面的差异，实现公平税负。新税法在提供平等市场环境时还调整了企业所得税的税收优惠方式和内容，实施以产业导向为主的税收优惠政策，有利于引导企业向环保、高效、节能领域发展，使经济增长方式由粗放型向集约型转变。原企业所得税税法存在相互交叉和较大的漏洞，税收政策过多过滥，个别地方政
9、府还超出权限随意制定税收政策，不但影响了政策效力的发挥，造成国家税款的流失，还扭曲了企业的经营行为。新税法在捐赠方面的扣除优惠，使企业在获取利润的商业目标的同时逐渐开始注重企业的社会责任，引导其在社会公益和福利方面做出自己的贡献，培养反馈社会的企业文化。4.新税法下企业税务筹划的具体思路:4.1企业设立阶段的税务筹划具体包括：精心选择纳税人身份。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织合理划定企业经营范围。从税收角度看，企业经营范围是最重要的经济杠杆，体现着国家经济政策的导向，我国新税法对不同经营内容的纳税人制定了不同的税收政策。企业筹资阶段的税务筹划筹资阶段的纳税因素
10、不仅会影响企业的现金流量，而且还会影响到筹资成本，从而给企业带来不同的预期收益。所以企业在确定筹资成本时，应将税务筹划运用于企业的筹资活动，以确定真正的最佳资本结构。具体包括：利用留存收益和发行新股筹资, 以债务资本筹资, 以租赁资本筹资。4.2企业营运阶段的税务筹划具体包括：适时调整经营方案。由于新的企业所得税税率为25%，同以前相比，名义税率下降8%，因此企业应合理调整经营方案巧妙设计企业结构。新税法规定：“在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。”这意味着总分支机构要合并纳税，而母子公司则是分别纳税。此外，企业税务筹划还应注意以下问题：确保企业账簿凭证的完整性，重视
11、税收筹划的预见性与合法性，全方位评定企业税收筹划方案。5.新税法对企业税务筹划的影响:对纳税人寻找“租税乐园”的影响。新税法实现了并行的内、外资企业所得税法的统一，把企业所得税税率确定为25%，同时对符合规定条件的小型微利企业实行20%的照顾性税率。新税率的确定统一了纳税人身份，两者的税收待遇也得到了统一，这将使企业之间的竞争更为公平，也意味着原来利用税率高低寻找“租税乐园”的时代也将告结束。对纳税人认定标准的影响。新税法引入了居民企业和非居民企业概念，对纳税人加以区分.今后凡在我国境外注册成立，但其实际管理和控制在我国境内的企业，将被认定为我国的税收居民，并被要求就其来源于全球范围的所得在我
12、国交纳所得税。对税收优惠政策调整的影响新税法统一了原内、外资企业的税收优惠政策，保留了对中西部地区的税收优惠，并将税收优惠原则由以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新税收优惠格局。对转移定价与资本弱化方式筹划的影响具体包括：对转移定价方式筹划的影响。转移定价方式是许多企业惯用的一种避税手段。对资本弱化方式筹划的影响。资本弱化是指跨国公司为了减少税额，采用贷款方式替代股权投资方式进行的投资或者融资。6.我国企业在所得税筹划中存在的问题分析。确定获利年度不准确。享受优惠政策的企业，应该好好利用国家给予的政策享受相应的优惠政策。由于获利年度时间的确定不同，对企业产生
13、不同的节税收益。因此获利年度确定是否准确，对节税收益影响是不同的。缺乏税收筹划的意识。对于一个企业来说税收是不可忽视的一个问题，而现在多数企业，却缺乏这种税收筹划意识。税收筹划组织不健全。我国大部分企业还没有建立税收筹划组织，公司税收筹划随意性较强，缺乏专业税务人员进行系统性筹划。导致公司失去了节税收益的可能性。7.我国企业所得税筹划几点建议建立健全税收筹划组织。对于一个企业经营的成功与否，不仅要加强企业管理，更要注重公司的细节，要重视每一个环节，在税收筹划环节是万万不可忽视的，因为企业所得税直接影响到企业的利润，企业为了能够掌握税务知识和最新的税收政策等，企业应建立健全税收筹划体系，组建一个
14、税收筹划的专门组织，为企业收集信息，能及时准确的获得相关政策，并及时反应到财务部、领导层，使公司不会错过税收新政策所带来的优惠，从而达到节税增利目的。准确确定获利年度会减少税收支出。在确定获利年度时主要是比较企业所获得利润与免税等优惠政策带来的节税收益之差，如果通过计算所获利润大于企业免税月份之和的税额，这样可以提前确立获利年度，对企业的利润是正增长，如果企业所获得利润小于企业免税月份之和的税额，这样就要推迟确立获利年度。正确确定获利年度时间会给企业增加利润。培养税务筹划人员的灵活运用税收政策能力。我国企业在税收筹划中不能灵活掌握和运用税收优惠政策是一个普遍存在的问题。如何培养税务筹划人员的灵
15、活运用税收政策能力是非常关键的问题。合理的确定固定资产折旧方法达到节税的目的。税收减免期加速折旧法会反向影响税负。企业所得税目前实行比例税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响就是反向的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。加速折旧在5 年补亏期亦可能增加企业税负由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。总之，企业选用加速折旧时，要充分关注税收优惠期、5年补亏期，趋利避害；要运用管理会计的方法，注意税收与非税收因素，进行统筹安排，谋取企业利益最大化。【参考文献】1 季泽：新企业所得税法概念与方法影响分析；财会通讯(综合版)；2009-06-20 2 朱胜声：新旧税法变更对企业所得税筹划的影响；财会通讯；2009-06-20 3 潘亚岚; 方虹： 试析税务筹划中各方实现共赢的合作机制；财会月刊；2009-04-254 李晓永; 杜艳娣：浅析新企业所得税法下的税务筹划；财会通讯；2009-08-20 5 屈中标：企业所得税应纳税所得额税务筹划研究；金融会计；2009-04-056 孙江南：谈
