会计核算系统教材

《会计核算系统教材》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计核算系统教材（179页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第二章 会计核算系统 计划授课时间：8课时 *1 学习目标 掌握会计要素 掌握会计核算的基本前提与基础 掌握会计核算方法 *2 第一节 会计对象、要素与复式记账 一、会计对象、会计平面模型与静态会计要素 （一）会计对象 凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都 是会计所核算和监督的内容。 以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。 会计对象就是企业的资金运动。 *3 企业经济活动的基本内容 会计学原理 2 企业经济活动与会计要素 经营活动 投资活动 筹资活动 按经济活动的性质 1.产品生产企业的生产经营活动 原材料 现金 产成品 供应过程 生产过程 销售过程 会计学原理 2 企业经济活动与会计要

2、素 2.商品流通企业的生产经营活动 现金商品 商品销售过程 商品采购过程 会计学原理 2 企业经济活动与会计要素 投资活动 筹资活动 3、以现金为核心的企业资金运动 经营活动 现金 （企业） 原材料 产成品 供应过程 生 产 过 程 销售过程 偿债、分红等 发行股票、债券等 被投资者 （资本市场） 购入股票、债券等 转让股票、债券等 投资者、债权人 （资本市场） 会计学原理 2 企业经济活动与会计要素 会计学原理 2 企业经济活动与会计要素 企业 资金 现金存货长期投资机器设备 资产 投资者债权人 所有者权益负债 资金来源 资金占用 会计学原理 2 企业经济活动与会计要素 供应过程生产过程销售

3、过程 现金原材料在产品产成品现金 费用（投入）收入（产出） 利润 第一节 会计对象、要素与复式记账 （二）资金运动与会计平面模型 1、资金运动的四种表现形式 （1）资金进入企业 （2）资金在企业内部循环与周转 （3）资金退出企业 （4）资金在企业外部周转 *10 第一节 会计对象、要素与复式记账 2、“会计平面模型”的提出 模拟企业的资金运动。 *11 *12 3、资金运动在“会计平面模型”上的模拟 （1）资金进入企业 单个资金进入企业： A a b 说明： 代表“土坑” 代表“土堆” 土代表资金 *13 多种资金来源进入企业，其结果为： *14 （2）资金在企业内部运动 c d B *15

4、（3）资金在企业外部运动 上图可以简化为： e f f e C1 C2 C *16 （4）资金退出企业 单个资金退出企业： D 全部资金退出企业，其结果为： g h *17 （三）会计静态三要素与“会计平面模型” 资金的来源渠道 资金的存在形态 债权人权益 资产 所有者权益 第一节 会计对象、要素与复式记账 1、会计要素 是对会计对象（资金运动）的基本分 类项目，是对会计核算对象的具体化，也 是财务报表的基本构成要素。 静态会计三要素主要包括资产、负债和 所有者权益。 *18 第一节 会计对象、要素与复式记账 2、资产 过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济

5、利益。 资产的本质与特征 企业的经济资源 由企业所拥有或控制 资产已经取得 权利 在模型上，模型上的土堆 *19 第一节 会计对象、要素与复式记账 3、负债 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业。 负债的本质与特征 一种现时义务 在未来偿付资产 交易已经发生 义务 在模型上，模型之外的土坑 *20 第一节 会计对象、要素与复式记账 4、所有者权益 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金 额为资产减去负债后的余额。 所有者权益的本质与特征（与“负债”比较） 产权归属不同 存在期限不同 收益与风险不同 权益保证程度不同 剩余权益 在模型上，模型之外的土坑 *21

6、第一节 会计对象、要素与复式记账 二、会计科目与会计账户 （一）会计科目 按一定标准对会计要素的内容进行分类的具 体项目。本质上，会计科目就是一个名字。 会计科目设置的意义： 1、将纷繁复杂的会计对象进一步细化。 2、统一、规范-可比性 3、使在不同的企业的、内容不同的、只要所起作 用与所处的地位相同、就有一个共同的名字。 *22 第一节 会计对象、要素与复式记账 （二）会计账户 1、含义 用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容 变动情况的一种“工具”。本质上会计账户就是一个档案。 2、特点 （1）账户提供分类的会计信息 每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况 （2）账户提供

7、连续性的会计信息 及时、完整地记录而不得遗漏，提供“历史”和“现时” 情况 *23 第一节 会计对象、要素与复式记账 3、账户的基本结构 年摘 要增 加减 少余 额 月日 *24 第一节 会计对象、要素与复式记账 账户基本结构的简化形式T形账户 西方称： 左边为“借方”，右边为“贷方”。 “借、贷”只是一个符号。 账 户 左方 记录增加 (或减少) 余额 (借方)(贷方 ) 右方 记录减少 (或增加) (或余额 ) *25 第一节 会计对象、要素与复式记账 账户的基本功能 提供“两类四种”会计信息指标 账户 右方(贷方 ) 左方(借方) 期末余额 本期(减少)发生额本期(增加)发生额 期初余额

8、 期末余额 期初余额 余 额 *26 *27 4、资金运动与会计账户结构 影响账户资金变化的原因： 会计账户：左边登记流入量，右边登记流出量 从模型上看： 原材料 资金流入量、资金流出量 *28 5、资产类账户（ ）资金增减与资金运动的关系 发生A段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型 上反映该土堆（ ）体积的增加，反映甲账户资金数 额的增加，即：“资产类账户借方反映增加”； 发生B段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型 上反映该土堆（ ）体积的减少，反映甲账户资金数 额的减少，即：“资产类账户贷方反映减少”； 该土堆有余额一般是由流入量所引起，表示该土堆还有 一定的体积，即：资产

9、类账户的余额一般在“借方”。 （甲） 借方贷方 AB * 29 6、负债类账户（ ）资金增减与资金运动的关系 发生B段运动，对于乙而言，资金为流入量，记在其“借方”， 在模型上反映该土坑（ ）容积的减少，反映乙账户资金数 额的减少，即：“负债类账户借方反映减少”； 发生A段运动，对于乙而言，资金为流出量，记在其“贷方”， 在模型上反映该土坑（ ）容积的增加，反映乙账户资金数 额的增加，即：“负债类账户贷方反映增加”； 该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示该土坑还有一定的 容积，即：负债类账户的余额一般在“贷方” （乙） 借方贷方 BA * 30 6、所有者权益类账户（ ）资金增减与资金运动的

10、关系 发生B段运动，对于丙而言，资金为流入量，记在其“借方”， 在模型上反映该土坑（ ）容积的减少，反映乙账户资金数 额的减少，即：“负债类账户借方反映减少”； 发生A段运动，对于丙而言，资金为流出量，记在其“贷方”， 在模型上反映该土坑（ ）容积的增加，反映乙账户资金数 额的增加，即：“负债类账户贷方反映增加”； 该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示该土坑还有一定的 容积，即：负债类账户的余额一般在“贷方” （丙） 借方贷方 BA 第一节 会计对象、要素与复式记账 三、借贷复式记账法 （一）概念及特点 企业的每一笔经济业务都会引起资金运动， 而资金运动必然涉及资金的流向（资金运动的起 点和

11、终点）、流量和流速等三个要素。 复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起 的资金运动的流向、流量和流速进行全面反映、 控制和监督的一种专门方法。 *31 第一节 会计对象、要素与复式记账 特点： 1、需要设置完整的账户体系。 2、每一笔经济业务所引起的资金运动都要记录 3、每一笔经济业务所引起的资金运动终点和起点的 两个方面都要进行记录。 4、可以进行综合试算。 借贷记账法： 以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。 *32 *33 （二）借贷记账法的基本内容 1、记账规则 （1）企业临时向银行借款10万元，款已存 入银行。其资金流程图为： 银行存款 短期借款 终点 起点 借 贷 100000

12、*34 （2）企业从银行提取5万元的现金，准备发 工资。其资金流程图为： 库存现金 银行存款 50000 终点 借 起点 贷 *35 （3）企业向银行临时借款8万元，直接偿还拖欠 甲公司的购货款。其资金流程图为： 应付账款短期借款 终点 起点 借贷 80000 这就是借新债还旧债，看起来是旧债转为新债，实际上是 新的债权人借钱给我们去偿还旧的债权人，新的债权人帮 我们把债还了，资金从新的债权人流向旧的债权人。 注意：文字的表述与资金的实际流向正好是相反的 *36 （4）企业以存款额15万元缴纳企业应交的 税金。其资金流程图为： 银行存款 应交税费 终点 起点 借 贷 150000 *37 结论

13、 （1）记账思路： 资金运动，终点记借方、起点记贷方。 （2）记账规则： 表象：有借必有贷，借贷必相等； 本质 ：资金运动，有终点必有起点，有 起点必有终点；起点的流出量一定等于终点 的接受量。 *38 2、记账符号 （1）从账户本身的方向来看： 借会计账户的左方 贷会计账户的右方 （2）从资金运动的角度来看： 代表该账户位于资金运动的终点 代表该账户位于资金运动的起点 借 贷 *39 （3）从资金增减变化的角度来看： 借 资产账户的增加 负债、所有者权益账户的减少 贷资产账户的减少 负债、所有者权益账户的增加 借一般说来，是资产类账户(在模型 上表现为“土堆”实体) 一般说来，是负债或所有者

14、权益类账户( 在模型上表现为“土坑”实体) 贷 （4）从账户余额的角度来看： 第一节 会计对象、要素与复式记账 3、账户设置 （1）账户体系： 资产、负债、所有者权益。 （2）账户分类不固定 模型上土坑与土堆可以转化。 *40 *41 4、试算平衡方法 （1）发生额平衡： 企业某一时期所有账 户借方发生额合计 企业同一时期所有账 户贷方发生额合计 企业在某一时刻所有 账户借方余额合计 企业在同一时刻所有 账户贷方余额合计 （2）余额平衡 ： （三）借贷记账法的应用举例 1、会计分录 针对每项经济交易与事项，预先确定应借应贷账户名 称及其金额的记录。 例：企业购买机器设备200000元，以银行存

15、款支付150000 元，余款50000元尚未支付。 记入账户之前的准备工作： 借：固定资产 200000 贷：银行存款 150000 应付账款 50000 *42 银行存款 应付账款 固定资产 50000 150000 第一节 会计对象、要素与复式记账 会计分录的形式 （1）简单分录：一借一贷 （2）复合分录：一借多贷、多借一贷 *多借多贷 对应关系和对应账户 账户之间发生的应借、应贷这种相互关系 就是账户的对应关系。发生对应关系的账户， 叫做对应账户。 *43 *44 2、借贷记账法运用举例 假设企业期初余额情况如下：银行存款借方余额为10万 ，现金余额为3500元，固定资产余额为3.7万，库存商品为 2.5万，应付账款为4.05万，实收资本为12.5万。 企业发生如下业务： （1）企业将现金2300元存入银行。 库存现金银行存款 2300 借：银行存款 2300 贷：库存现金 2300 *45 （2）企业接受甲公司的投资10万元，其中银行存款4万 元，新机器一台3.5万元，专利权一项作价2.5万元。 实收资本