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1、论企业税务风险及其规避政策财务082 缪文娟 08273220【摘要】：本文首先谈了当前企业税务风险的概念和意义，在此基础上谈了企业的主要风险和面临的问题，最后论述了防范企业税务风险的措施。【关键词】：税务风险；意义；问题；措施随着我国融入经济全球化潮流和社会主义市场经济的深化，企业的交易行为和模式越来越复杂，相应地国家税收法规政策体系也越来越繁杂，税务机关的征管也越来越严格，使得各种涉税事项深深地嵌入企业行为的各个环节，企业税务问题变得越来越多变，并已成为企业风险的制造者。稍有不慎，企业税务风险转化为利益损失，不仅会吞噬企业利润，阻碍商业目标的实现，还会给企业形象带来负面影响。一、企业税务风
2、险的概念和意义（一）、税务风险的概念税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定性因素,其结果导致企业多缴税或少缴税。如企业被税务机关检查、稽查而承担过多的税务责任,或是引发补税、缴纳滞纳金和罚款的责任,甚至被追究刑事责任。对法征纳双方来说,避税与反避税是永恒的主题。从征税人的角度看,征管的水平和力度在逐年增强;从纳税人的角度看,纳税筹划的认识和技巧不断提高。随着税法的不断完善,企业合理避税的空间越来越小。因此,纳税人必须动态地看待税法,注意税务风险,因为今天的合法税务筹划行为,明天可能就成为违法行为。 （二）
3、、企业税务风险管理的重要意义每个企业都有其经营发展的目标，在实现经营目标的过程中，存在着影响目标实现的不确定因素，这些不确定因素就是所说的风险。风险客观存在，并且对企业的发展构成一定的威胁。在市场经济条件下，企业作为市场的主体参与市场竞争，必须认清面临的各种风险，正确理解风险的存在，这样才能在市场竞争中识别、防范、化解和规避风险，才能避免运营中不可预见的损失，达到预期的经营发展目标。如果一个企业没有经营发展的眼光，没有风险管理的意识，没有防范风险的措施，它将只能是“积之不厚，行之不远”。因此，研究现代企业风险，就必须对企业风险进行识别、预测并加以有效防范和科学管理。大企业的风险主要有：经营风险
4、、市场风险、财务风险、人事风险、税务风险等。而大企业的税务风险则主要表现在企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；也有企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策的风险。近年来，国家相关部门已将公司是否存在税务违规记录和纳税信用问题作为银行贷款、企业上市和海关对企业进行分类管理等工作开展的一个参考条件，公司税务管理工作做不好，给国家带来的是税收流失，给企业带来的是税务风险，甚至经营风险。事实上，企业作为纳税人面临的各种税务风险问题是一个早就存在的客观现象，并随着我国市场经济的深入发展，企业必将有越来越多的税
5、务事项需要进行税务风险防控。例如，国美、苏宁等诸多国内知名电器公司就因为增值税滞留票问题遭受了国税部门的专题调查，企业经营和声誉都遭受了严重的损失。而有些企业由于不懂或不熟悉税收政策而适用了不准确的税法，不但未享受到本应享受的优惠政策，多缴纳了税款，增加了不必要的税收负担，而且承担了较大的税务风险。所以，企业如何加强税务管理、控制纳税风险，已成为大企业面临的一个重要课题。加强企业的税务管理，也对税收管理人员的业务能力也提出了更高的要求。如何帮助大企业防范和控制税务风险既是大企业税收管理的一项重要内容，也是优化大企业税收服务的基本要求。因此，税务机关要优化服务，就应当为企业排忧解难，提供包括防控
6、税务风险在内的专业服务。二、企业的主要税务风险(一)、税收政策变动和执法不规范引起的风险。国家的税收政策在不同的时期和不同的税收法律制度中有不同的表现形式和内容。此外,国家一定时期按照政治、经济和社会发展的总体目标,通过税收制度和政策对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收照顾,具备一定的条件和时效性。另一方面税收法律、法规的不明晰和各级机关在执法时未按相关法律、法规或法定程序受理税务纳税事项,也会给企业带来税务风险。（二）、企业办税人员业务素质引起的风险。企业在日常经营活动中,由于办税人员自身业务素质的制,对有关税收法规的精神把握不准,理解不透彻,虽然主观上没有偷税的愿望,但在纳税行为上
7、没有按照有关税收规定去操作,造成事实上的偷税、逃税,给企确认。为了解最新的税收法规,避免产生误解,防范税务风险,企业应建立和维护与税务机关沟通的渠道,争取在税法的理解上与税务机关取得一致。特别是在企业发生重大经济事项时,如对外投资、涉足新行业、资产处置、采用新的会计政策等,都应主动向税务机关咨询相关的税收法规,听取来自税务机关的意见和建议。只有得到了税务机关的认同,并依照法定的程序履行了相关义务,各种税务方案才会转化为企业的实际利益。（三）、纳税金额核算面临的风险。现阶段,我国现有的税收法律、法规层次较多,部门规章和地方性法规众多,企业要应对国税和地税两套征纳系统,又因为国税和地税在同一方面的
8、规定不尽相同或者模糊不清,导致纳税人员无法正确划分业务种类或采用正确的税收方法。另外,税收法规的不明晰,导致会计人员对税法理解不透、把握不准,或依据失真的会计信息计算税额,从而导致所计算的税基不正确或税率的选择错误,进而给企业带来税务风险。同时,由于办税人员粗心大意,或审检部门不严格,也有可能造成企业在计算税额上出现问题。（四）、财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平以及内部控制制度,既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性,也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的,就很可能产生风险。三、企业税务风险存在的问题虽然企业和税务机关都认识到税务风险管
9、理的紧迫性，企业也在内部风险管理系统内建立了包括设置税务风险专职机构和人员，通过制定税务风险管理制度、参与企业重大事件和生产经营全过程中涉税问题的分析和评估、对本企业涉税信息的采集交流和沟通处理等运行体系进行评价和优化，以最小的税收成本代价遵从税法，并在政策许可的范围内，用足用够优惠政策，为企业争取到最大的税收利润；税务机关也采取了税企见面会、税务论坛、税法发布会等形式向企业宣传税收有关法规，帮助企业遵守税法，减少税务风险，但是因为种种原因，大企业税务风险管理中仍存在一些问题。主要表现在：（一）税收政策执行不到位近年来，国家加大了对税法的改革力度，实现了所得税两法合并、增值税转型，并出台了一系
10、列的配套措施，实现了从地域优惠到行业优惠的转化。但是，由于各种原因，税收政策的执行仍然不到位。主要表现在两方面：一方面是税务机关对税收政策的把握和执行上不全面，导致税收政策执行不到位。这其中有税收政策的宏观性、原则性、复杂性和时效性原因，也有部分税务人员本身素质低、对政策理解不透、执法不严的因素；另一方面，是企业对税收政策的认识、理解不到位，导致税收政策适用偏差，引起了税务风险。虽然大企业的财务人员精通财会知识，但因为经营业务的多样性，致使对税收政策的把握难免不够全面、深入和及时，出现企业经营行为适用税法不准确，或者该享受的税收优惠政策未享受等情况。（二）企业内部控制不力大部分企业已经意识到税
11、务风险的危害，并且采取了种种措施进行预防，一般情况下财务核算及时、准确，税款缴纳行为比较规范，但是大企业组织机构庞大，涉及业务繁多、经营形式多种多样，而且企业内部管理理念和管理方式不尽相同，加之部分企业的税务管理力量相对薄弱和滞后，导致实际纳税遵从度有所差异，从而存在一定的税务风险。（三）税收筹划忽视税务风险从当前我国税收筹划的实践情况看,纳税人在进行税收筹划过程(包括代理服务机构为纳税人实施的税收筹划)中都普遍认为,只要进行税收筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实,税收筹划作为一种计划决策,本身也是有风险的。严格意义上的税收筹划应当是合法的,符合立法
12、者的意图,但这种合法性还需要税务部门的确认。在这一确认过程中,客观上存在着企业对税务政策理解偏差从而产生税收筹划失败的风险。导致税收筹划方案在实务中根本行不通,使方案成为一纸空文或被视为偷税或恶意避税而加以查处。不但得不到节税的收益,反而会加重税收成本,产生税收筹划失败的风险。（四）税企沟通协调不够大企业的负责人一般都是从宏观上进行谋划，重点关注的是企业经营目标的实现和财务报告的目标，在分析指导财务工作中对涉税内容、涉税事项并不关心；而与此同时，税务机关也只关心企业当月、当年入库税款情况，对企业的经营情况、财务情况、发展目标、存在困难等情况并不十分关心。所以，这就导致了企业负责人与税务机关特别
13、是基层主管税务机关、税务人员在接触沟通方面有所欠缺，容易忽略一些具体的、实际的涉税业务中所包含的税务风险。四、企业防范税务风险的措施(一)、选择防范税务风险的重要税种。企业的税收负担与企业的经营范围、组织与决策密切相关。企业的经营范围越广,企业组织越庞大,企业决策越复杂,涉及的税种也就越多。每个税种的性质不同,税务风险规避的途径、方法及其收益也不同,因此通常选择有重大影响的税种是规避税务风险的重点。(二)、用好用足税收优惠政策。我国加人WTO后,企业所处的经营环境发生了变化,很多企业都面临经营战略调整问题。在经营战略调整中,充分利用税收优惠政策以防范税务风险,可以给企业带来较好的经营效益,但对
14、优惠政策的利用必须恰当,符合企业整体经营战略。如国务院及有关部门为鼓励开发西部,规定对设在西部地区,以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务,且当年主营业务收人超过企业总收人70%的企业,经税务机关审核确认后,企业可减按巧%税率缴纳企业所得税。因此,企业在选择投资方向时,不仅要注意投资的地区和投资项目,还要确保主营业务收人达到一定比例。(三)、降低企业整体税负水平。影响企业税负水平的因素主要包括:1.税基。企业可在税法允许的范围与限额内,通过选择恰当的费用分摊方式来减少税基,实现各项成本费用和摊销额的最大化,以减少应税所得额,从而减轻税负。例如,国家规定有特殊情况的企业可选择缩短折旧年限或采取加速
15、折旧法,这主要指能促进科技进步、环保和国家鼓励投资的关键设备;长年处于振动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备,可申请税务审批。2.税率。不同税种的税率不同,同一税种内部也有税率差别。一般可通过改变税基,使适用税率降低。例如,我国企业所得税法规定基本税率为33%,还实行了两档过渡性的税率27%和18%,这也是规避税务风险过程中常考虑的对象。3.税额。这种方法最直接,即纳税人根据税收优惠中免征或减征条款,通过恰当的调整使企业的行为在形式上符合减免税条件,从而合法地减轻或解除税负。(四)、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下,税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己
16、的意图行事,已经把实施税收差别政策作为调整产业结构,扩大就业机会,刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,企业要注重对税务机关工作程序的了解,加强联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可,才能避免无效筹划,这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。企业要防止“对协调与沟通”的曲解,即认为“协调”就是与税务机关的个人搞好关系,使之“睁一只眼,闭一只眼”,以达到少缴税,不处罚或轻处罚的目的。当前,随着税务机关稽查力度的不断加强,以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大,这种做法不仅不会帮助企业少缴税,反而会加大企业的涉税风险。
