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1、初级会计实务坐堂答疑总结第一章 资产本章重点内容：一、现金清查；注意：现金短缺和现金溢余如何处理现金溢余属于支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的计入营业外收入；现金短缺属于由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入其他应收款；属于无法查明原因的计入管理费用。注意对比：存货和固定资产盘盈、盘亏的处理二、银行存款核算与核对； 注意：未达账项三、交易性金融资产的核算； 注意4个问题：1. 取得价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或债券利息的处理作为应收股利或利息处理；2. 交易性金融资产有关的交易费用计入投资收益。常见问题：为什么与交易性金融资产有关的交易费用记入投资收益而与长期股权投
2、资有关的交易费用计入成本？答：从投资的目的的角度来看，购买交易性金融资产的目的是为了赚短期利润，所以将购买支付的费用作为收益的减少。购买长期股权投资的目的并不是为了赚取短期收益，而是为了长期持有某公司股票，主要目的是获取长期收益，所以针对为取得该项长期资产而支付的费用应当资本化计入该项资产成本。3. 在出售交易性金融资产时要将其公允价值变动要转入投资收益 4. 计算出售交易性金融资产的投资收益注意区分不同情况下收益的计算： （1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益？ 处置价款-购买成本 （2）计算处置时某项交易性金融资产对当期损益的影响？ 处置价款-上期末公允价 （3）计算持有该项交易
3、性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响？初始确认时计入投资收益借方的金额+持有期间收到的现金股利或利息+处置时投资收益的金额。四、应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算；1.一般说到商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）那么就是票据。2.预收账款，注意配比。五、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查； 存货盘盈 ：借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。存货盘亏：借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：（1）对于
4、入库的残料价值，记入“原材料”等科目；（2）对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；（3）扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分（如管理不善造成的），记入“管理费用”科目；（4）属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。六、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算； 1.材料城差差异借贷方分别表示什么？“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。2.材料采购科目与原材料科目的差异？3. 随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出
5、售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。七、长期股权投资的核算； 1.范围定性标准定量标准核算方法投资方对被投资方有实质控制权50%持股比例100%成本法对被投资方具有共同控制或重大影响20%持股比例50%权益法不具有共同控制、重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量持股比例20%成本法2. 长期股权投资的初始投资成本3. 账务处理八、固定资产的核算；1. 增值税是否能够抵扣的问题。 （1）新执行的增值税暂行条例规定有两类固定资产进项税不可以抵扣：第一类是房屋建筑物，第二类是纳税人自用的，应征消费税的汽车、摩托车
6、等。比如，外购的生产设备，进项税额可以抵扣；外购的办公楼进项税额不可以抵扣。注意：将自产或委托加工的货物用于非增值税的应税项目应视同销售；将外购的货物用于非增值税的应税项目进项税额不能抵扣。 （2）如果购入的工程物资是用于自建生产线的，那么购入工程物资的进项税就可以抵扣，不计入工程物资；如果购入的工程物资是用于建造建筑物等不动产的，那么购入工程物资的进项税就不可以抵扣，要计入工程物资。2.计提折旧的几种方法.着重关注加速折旧，注意掌握会计年度和折旧年度。（1）当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月找提折旧。(2)加速折旧的最后两年要改用年限平均法计提折旧。
7、九、投资性房地产的核算；1.企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销 。2.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。3.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。十、无形资产的核算；1.自行研究开发的无形资产研究阶段发生的研发支出计入管理费而用，开发阶段的符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。2. 当月增加的无形资产当月计提摊销，当月减少的固定资产当月不提摊销。3.使用寿命不确定的无形资产不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备
8、。十一、应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、投资性房地产和无形资产减值的会计处理1.应收账款计提减值准备、转回坏账、转销坏账和坏账收回如何进行账务处理，对应收账款账面价值有何影响？ 应收账款账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备的余额。（1）应收款项计提减值准备计提坏账准备的会计分录为:借：资产减值损失贷：坏账准备。企业当期计提坏账准备减少应收账款的账面价值。（2）企业计提的应收款项减值以后价值回升了可以转回；账务处理为：借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备企业转回坏账准备增加应收账款的账面价值。（3）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账
9、准备。企业发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款企业确认坏账损失时不影响应收账款的账面价值。（3）企业已经确认的坏账又收回时账务处理为：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款或：借：银行存款贷：坏账准备已确认并转销的应收款项以后又收回时减少应收账款的账面价值。2.要分清账面价值、账面净值、账面余额以固定资产为例： 账面余额=账户余额账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备3.哪些减值能够转回，哪些减值不能转回。 一般来说长期资产的减值不能转回如：固定资产产减值准备、长期股权投资减值准备、无形资产减值准
10、备等。短期资产减值准备可以转回如：坏账准备、存货跌价准备等。第二章 负债本章重点内容：一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；1.无法支付的应付账款转入营业外收入。2.预收账款注意配比。二、应付职工薪酬的内容及其核算；重点关注发放非货币性福利的处理。确认收入计算销项税额。三、应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；1. 进项税额转出和视同销售行为。（教材P89、P90）2.委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本； 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣计入应交税费应交消费税。3.转让无形资产的营业税最终影响的是营业外收
11、支。4.企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税(或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费)”科目。5.印花税和耕地占用税不需要预交，因此不需要通过应交税费科目核算。四、长期借款、应付债券的核算。 长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： （1）属于筹建期间的，计入管理费用(与开办费用的处理一致)。 （2）属于生产经营期间的，计入财务费用。 （3）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息
12、支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 （4）长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。分别借记“在建工程”（购建固定资产）、“制造费用”（生产存货）、“财务费用”、“研发支出”（研制无形资产）等科目，贷记“应付利息”科目。第三章 所有者权益本章重点内容： 一、实收资本的核算； 二、资本公积的来源及核算； 关注：回购库存股库业务。三、留存收益的核算。1.未分配利润与可供分配的利润有什么区别可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）其他转入。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结
13、存的利润。企业未分配利润的余额可供分配的利润提取的法定盈余公积提取的任意盈余公积向投资者分配的利润。2.股票股利与现金股利的不同处理（1）企业宣告发放现金股利时，投资方在成本法下：借记“应收股利”，贷记“投资收益”；在权益法下，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资损益调整”，实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”。被投资方借记“利润分配现金股利”，贷记“应付股利”。（2）企业宣告发放股票股利，投资方不会增加企业的投资收益，只是增加了其在被投资单位享有的股票数量，企业要在备查账簿登记所增加的股票数量，不需要做会计处理。 被投资单位实际发放时，借记“利润分配转作股本的普通股股利”，贷记“股
14、本”、“资本公积”等。第四章 收入本章重点内容：一、销售商品收入的核算； 关注：1.不同销售方式下，收入确认时点的区别2.掌握几种特殊销售方式下的收入确认的账务处理。3.关注商业折扣、现金折扣和销售折让的处理二、提供劳务收入的核算； 关注：劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入的确认 三、政府补助的核算。1.注意增值税的出口退税不属于政府补助2.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 第五章 费用本章重点内
15、容：期间费用的核算。1.期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。核算内容？2.如何区分费用与损失费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失属于由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。第六章 利润本章重点内容：一、营业利润的核算；1.营业利润、利润总额和净利润的区别相关计算公式如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用二、营业外收支核算的内容；营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各
