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1、第二篇 成本核算 第三章 成本核算基本原理 学习目标 o了解成本核算的要求； o熟悉成本核算的程序； o掌握要素费用、辅助生产成本、制造费用的 归集与分配； o掌握在产品和产成品成本的核算。 第一节 成本核算概述 o一、成本核算的要求 o（一）做好成本核算的基础工作 o1)建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的 凭证传递流程。 凭证包括：材料费用分配表、盘点溢缺报告单；工资结算表；辅助生 产车间费用分配表；基本生产车间间接费用分配表；废品损失计算单 ；产成品和自制半成品的交库单。 o2）严格遵守成本开支范围的规定，加强费 用开支的审核和控制。 o计入成本费用的开支主要包括： （1
2、）生产经营过程中实际耗费的各种费用 （2）企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费。 （3）固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费。 （4）其他为组织生产经营管理所发生的制造费用、管理费用、财 务费用和销售费用。 o3）制定合理的消耗定额，加强定额管理 o4）制定内部核算价格，建立内部结算制 度 o（二）正确划分各种成本费用的界限 o1）划清生产经营支出与营业外支出的界限 o2）划清产品制造成本与期间费用的界限 o3）划清不同会计期间产品成本的界限 o4）划清不同产品成本的界限 o5）划清产成品和在产品的界限 o（三）适应生产特点和管理要求，采用适当 的产品成本核算方法 o二、
3、成本核算的程序 o（一）确定成本核算对象 o（二）设置成本项目并设置产品成本账 o（三）归集和分配要素费用并登记产品成本 账 o（四）在完工产品与在产品之间分配生产费 用 o（五）结转完工产品成本 第二节 成本的归集与分配 o一、要素费用的归集与分配 o （一）要素费用的含义和内容 o1.外购材料、燃料和动力 o2.职工薪酬 o3.折旧费和摊销费 o4.税金 o5.利息支出 o6.其他支出 o（二）产品成本项目 o1.直接材料 o2.直接人工 o3.制造费用 o（三）材料费用的归集与分配 o某种产品材料定额耗用量（或定额费用）=该种产 品实际产量单位产品材料消耗定额（或材料费用 定额） o材料
4、费用分配率=所用材料实际总耗量（或总成本 ）各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和 o某种产品应分配的材料费用=该产品的材料定额消 耗量（或定额费用）材料费用分配率 o领用某种原材料2 106千克，单价20元，原 材料费用合计42 120元，生产甲产品400 件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千 克，乙产品消耗定额1.1千克。原材料如何 在甲乙产品之间进行分配。 o领用某种原材料2 106千克，单价20元，原材料费 用合计42 120元，生产甲产品400件，乙产品 300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定 额1.1千克。原材料如何在甲乙产品之间进行分配 ： o正确答案 分配率
5、52 应分配的材料费用： 甲产品：4805224 960（元） 乙产品：3305217 160（元） 合计： 42 120（元） o（四）人工费用的归集与分配 o计时工资制 ： 工资费用分配率=生产工人工资总额各种产 品实用（或定额）工时之和 o计件工资制 ： 可直接计入各有关产品成本明细账的“直接人工 ”成本项目 o二、辅助生产成本的归集与分配 辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产 成本”账户进行的。 o辅助生产费用的分配 o1.直接分配法 o2.交互分配法 o3.按计划成本分配法 直接分配法 o直接分配法:指在各辅助生产车间发生的 费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受 益单位，辅助
6、生产间之间相互提供的产品和 劳务，不相互分配费用。 o分配的计算分式为： 某种辅助生产费用分配率 o某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产 费用该车间、部门（或产品）耗用劳务（ 或产品）总量辅助生产费用分配率。 交互分配法 o交互分配法:对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配 . o步骤 : o（1）交互分配：根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务 的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生 产车间之间进行一次交互分配； o（2）对外分配：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（ 交互分配前的成本费用交互分配转入的成本费用交互分配 转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配
7、后 的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单 位进行分配。 按计划成本分配法 o分配程序 : o（1）按计划成本分配：辅助生产为各受益 单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本 进行分配； o（2）结转差异：辅助生产车间实际发生的 费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费 用）与按计划单位成本分配转出的费用之间 的差额采用简化计算方法全部计入管理费用 。 三、制造费用的归集与分配 o制造费用的分配: o1. 生产工人工时比例法 o制造费用分配率=制造费用总额产品生产工时 总数 o某种产品分配的制造费用=该种产品生产工时 制造费用分配率 o假设某基本生产车间甲产品生产工时为 56 00
8、0小时，乙产品生产工时为32 000小时 ，本月发生制造费用36 080元。要求在甲、 乙产品之间分配制造费用。 o假设某基本生产车间甲产品生产工时为56 000小时，乙产品生产工时为32 000小时， 本月发生制造费用36 080元。要求在甲、乙 产品之间分配制造费用。 o正确答案 o制造费用分配率36080/（5600032000）0.41 甲产品制造费用56 0000.4122 960（元） 乙产品制造费用32 0000.4113 120（元） o2. 生产工人工资比例法 o制造费用分配率=制造费用总额各种产品 生产工人工资总额 o某种产品分配的制造费用=该种产品的生产 工人工资制造费用
9、分配率 制造费用的分配 o3. 机器工时比例法 o制造费用分配率=制造费用总额各种产品 耗用机器工时总数 o某种产品分配的制造费用=该种产品耗用的 机器工时制造费用分配率 第三节 在产品和产成品成本的核算 o月初在产品成本+本月生产费用= 本月完工产品成本+月末在产品成本 在产品成本的核算 o（一）不计算在产品成本法 本月完工产品成本=本月生产费用 适用条件 :月末在产品数量很少 o（二）在产品按年初固定成本计价法 本月完工产品成本=本月生产费用 年终时: 本月完工产品成本=月初在产品成本本月 生产费用月末盘点确认的在产品成本 适用条件 :月末在产品数很少，或者在产品数 量虽大但各月之间的在产
10、品数量变动不大，月 初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影 响不大。 在产品成本的核算 o（三）在产品按所耗原材料费用计价法 本月完工产品成本=月初在产品成本（只有材 料费用）本月生产费用月末在产品成本 （只有材料费用） 特点：月末在产品只计算原材料的费用；其他 费用由完工产品负担。 适用条件 :原材料费用在产品成本中占比重较 大，而且原材料在生产开始时一次投入 o某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一 次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大 ，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在 产品费用2800元。5月份生产费用：原材料 12200元，燃料和动力费用4000元，职工薪酬 2800
11、元，制造费用800元。本月完工产品400 件，月末在产品200件。 要求：分配计算乙产品完工产品成本和月 末在产品成本。（在产品成本按其所耗用的原 材料费用计算） o某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，产品成本中 原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月 初在产品费用2800元。5月份生产费用：原材料12200元，燃料和 动力费用4000元，职工薪酬2800元，制造费用800元。本月完工 产品400件，月末在产品200件。 要求：分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。（在 产品成本按其所耗用的原材料费用计算） o正确答案 因为原材料在生产开始时一次投入，所
12、以， 乙产品原材料费用分配率（280012200）（400200） 25（元/件） 乙产品本月完工产品原材料4002510000（元） 乙产品月末在产品原材料（月末在产品成本）200255000（ 元） 乙完工产品成本100004000280080017600（元） 在产品成本的核算 （四）在产品按完工产品成本计算法 在产品可以视同完工产品，按两者的数量比 例分配直接材料费用和直接人工费用、制造 费用等各项加工费用 在产品成本的核算 o（五）约当产量法 o在产品约当产量在产品数量完工程度 o单位成本（月初在产品成本本月发生的生 产费用）/（产成品产量月末在产品约当产量 ） o产成品成本单位成本
13、产成品产量 o月末在产品成本单位成本月末在产品约当 产量 约当产量法 o测定的产品完工程度的方法一般有两种： o（1）平均计算完工率，即一律按50%作为各工序 在产品的完工程度。 o（2）各工序分别测算完工率。可以按照各工序的 累计工时定额占完产品工时定额的比率计算，事前 确定各工序在产品的完工率。计算公式如下： 某工序在产品完工率（前面各工序工时定额之和+ 本工序工时定额50%）产品工时定额 o适用条件 : 各月末在产品数量较大，而且变化也较大； 产品成本中直接材料、直接人工和制造费用 所占的比例都比较大。 o某产品本月完工26件，在产品10件，平均 完工程度为40%，发生生产费用共3 00
14、0元 。如何分配。 o某产品本月完工26件，在产品10件，平均完工程 度为40%，发生生产费用共3 000元。分配结果如 下： o正确答案 o分配率3000/（261040%）100（元/件 ） 完工产品成本261002 600（元） 在产品成本1040%100400（元） o分配直接人工和制造费用时完工程度的计算 o（1）一般情况下，按照各工序内在产品完工程度 50%计算某道工序完工程序（前面各道工序工 时定额之和本道工序工时定额50%）/产品工 时定额 100% o（2）给出各工序内在产品完工程度时，按照下式 计算： 某道工序完工程序（前面各道工序工时定额之 和本道工序工时定额本道工序平均
15、完工程序） /产品工时定额100% o分配直接材料时完工程度的计算 （1）若原材料在生产开始时一次投入： 在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即 原材料完工程度为 100%。 （2）若原材料陆续投入： 随加工进度分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入 某工序在产品完工程度本工序累计材料消耗定额/产品材料消 耗定额100% 随加工进度分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入 某工序在产品完工程度（前面各工序累计材料消耗定额本 工序材料消耗定额50%）/产品材料消耗定额100% o丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制 成。各工序单位工时定额为：第一道工序20 小时，第二道工
16、序30小时。如果第一道工序 在产品数量为100件，第二道工序在产品数量 为50件，则约当产量为多少？ o丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单 位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。 如果第一道工序在产品数量为100件，第二道工序在产品数 量为50件，则约当产量为多少？ o正确答案 第一道工序：（2050%）/50100%20% 第二道工序：（203050%）/50100%70% 约当产量就是10020%+5070%55（件） o某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过 两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为 20小时，第二道工序的定额工时为60小时。 假设本月末第一道工序有在产品30件，所处 工序的平均完工程度为60%；第二道工序有 在产品50件，所处工序的平均完工程度为 40%。则分
