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1、第二节 固定资产折旧税法与会计差异 固定资产的折旧、计提减值准备、固定资产修理和更新改 良、固定资产转让清理等 （一）固定资产的折旧计提范围（会计） 1.不提折旧的固定资产： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独作价作为固定资产入账的土地； 2.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固 定资产当月照提折旧。 一、固定资产折旧差异 1.不得计提折旧扣除的固定资产（税法） （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 （2）以经营租赁方式租入的固定资产 （3）以融资租赁方式租出的固定资产 （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 （5）与经营活动无关的固定资产 （6）单独估价作为固定资产
2、入账的土地 （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产 （二）影响固定资产折旧的五大因素 1.折旧的基数 2.折旧计提时间 3.固定资产的预计净残值 4.固定资产的预计使用年限 5.固定资产的折旧方法 1.折旧基数 会计上，计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资 产原始成本，即固定资产的账面原价。 税法按照计税基础 一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因 此固定资产的起始计量标准一般不存在差异。 2.折旧计提时间 会计：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的 固定资产当月照提折旧。 税法：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算 折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次 月
3、起停止计算折旧。 P231 例5-8 3.固定资产的预计净残值 会计：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满 并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产 处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的预计净残值 进行复合，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应 当调整预计净残值。 企业所得税实施条例规定，企业应当根据固定资产的 性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定 资产的预计净残值一经确定，不得变更。 4.资产的预计使用年限 税法规定固定资产的最短折旧年限 房屋、建筑物不得低于20年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得
4、低于 10年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等不得低于5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具不得低于4年 电子设备不得低于3年 企业所得税法实施条例98条 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定 资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资 产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于 本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方 法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得 税政策的通知 （财税201475号） 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路
5、、船舶、 航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电 子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息 技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定 资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研 发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元 的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时 扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可 缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研 发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性 计入当期
6、成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年 度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或 采取加速折旧的方法。 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定 资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额 时扣除，不再分年度计算折旧。 四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的， 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规 定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余 额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的 企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所 得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。 五、本通知自2014年1月1日起执
7、行。 财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧 企业所得税政策的通知 （财税2015106号） 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（ 具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资 产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的 研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万 元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额 时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的， 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的 ，最低折旧年限
8、不得低于企业所得税法实施条例第六十 条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取 双倍余额递减法或者年数总和法。 按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自 身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。 四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本 通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申 报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。 一张图读懂加速折旧新政 关键词1：重点行业 02 03 04 05 06 07 08 09 10 专用设备制造业 汽车 机械 纺织 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备 制造业 计算机、通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造
9、业 信息传输、软件和信息技术服务 业 轻工 01 生物医药制造业 判断标准：重点行业企业是指以规 定行业业务为主营业务，其固定资 产投入使用当年主营业务收入占企 业收入总额50%（不含）以上的 企业。 收入总额，是指企业所得税法第六 条规定的收入总额。 具体范围参考“财 税2015106 号” “收入总额”那些事 企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入 总额。包括： （一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四 ）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使 用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。 会
10、计核算中营业收入核算日常活动中实现的收益，属于“收入”要素，按照经济利 益总流入进行计量；营业外收入核算非日常活动中实现的收益，属于“利得”，按照经 济利益净流入进行计量。而企业所得税法意义上的收入总额是经济利益总流入的计量， 均不减除任何成本，因此转让非货币性资产产生的营业外收入、转让金融资产产生的投 资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。 其他企业业 年度应 纳税所 得额 从业 人数 资产 总额 工业业企业业 资产 总额 从业 人数 年度应 纳税所 得额 不超过30 万元 不超过100 人 不超过 3000万元 不超过30 万元 不超过80 人 不超过 1000万元 关键词2：小型
11、微利企业 核定征收企 业不享受加 速折旧优惠 购进 新 信 誉 新购 进 1、以货币形式购进 2、自行建造 1、2014年1月1日后 购进的全新固定资产 2、 2014年1月1日后 购进的非全新固定资产 关键词3：新购进 购置时间应以设备发票开具 时间为准；采取分期付款或 赊销方式取得设备的，以设 备到货时间为准；企业自行 建造的固定资产，其购置时 间点原则上应以建造工程竣 工决算的时间点为准。 不包括投资者投入、 融资租入等其他形式 。 关键词4：持有 2014年 之前 2014年 之后 企业在2013年12月 31日前持有的单位 价值不超过5000元 的固定资产，其折 余价值部分，2014
12、 年1月1日以后可以 一次性在计算应纳 税所得额时扣除。 企业在2014年1月1 后购入的单位价值不 超过5000元的固定 资产，可以一次性在 投入使用当年计算应 纳税所得额时扣除。 “允许一次性计入当期成本费用”中的 “当期”是指固定资产投入使用的当期 ，否则无法判断固定资产的用途。 购入 or 投入 使用1 如果企业未在投入使用当年进行加速 折旧，视为企业放弃享受优惠，不能 选择加速折旧的年度。 是否 允许 选择 2 关键词5：当期 无需备案，通过填报固 定资产加速折旧（扣除 ）明细表（ 附表2）， 相关数据自动转入预缴 申报表。 预缴申报 年度申报时，实行事后备 案管理，以下资料留存备
13、查： 1、购进固定资产的发票； 2、记账凭证等有关凭证； 3、凭据（购入已使用过的 固定资产，应提供已使用 年限的相关说明）； 4、准确核算税法与会计差 异情况的台账； 5、税务机关要求的其他资 料。 年度申报 关键词6：如何办理 加速折旧方法 B Part 一、缩短折旧年限法 税会有差异 购置已使用过的固定资产 购置的新固定资产 会计折旧年限如果长于税法规定的最 低折旧年限，可按税法规定的最低折 旧年限的60%进行加速折旧。 可按最低不低于企业所得税法实施条 例第六十条规定的最低折旧年限减去 已使用年限后剩余年限的60%进行折 旧。 可按最低不低于企业所得税法实施条 例第六十条规定的折旧年限
14、的60%的 年限进行折旧。 （一）概念 国家税务总局公告 2014年第29号：企业 固定资产会计折旧年 限如果长于税法规定 的最低折旧年限，其 折旧应按会计折旧年 限计算扣除，税法另 有规定除外。 税法上允许通过按照低于最低折旧年限 的年限计提折旧，提高前期每年计提的 折旧额，从而让购建固定资产的成本尽 早在税前扣除。 缩短折旧年限 （二）原理企业所得税法实施条例第六十条： 除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，固 定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其 他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、 家具等，为
15、5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具， 为4年； （五）电子设备，为3年。 新购进的固定资产 重点行 业企业 新购进的专门用于研发的 仪器、设备 其他行 业企业 （三）适用范围 （三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于 2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最 低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限 方法按560%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计 上每年计提折旧=1205=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上 每年计提折旧=1203=40万元，
16、计算应纳税所得额时每年可调减40- 24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元 。该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所 示：（单位：万元） 年度会计计税法应应 纳纳 税 暂暂 时时 性 差 异 递递延 所得税 负债负债 期末余 额额 递递 延所 得税 负负 债债 本期 发发 生 额额 纳纳税调调 整额额 是否 需要 填写 加速 折旧 统计统计 表 当 年 折 旧 累计计 折旧 期末 账账面 价值值 当年 折旧 累 计计 折旧 期 末 计计 税 基 础础 201 5 2424964040801644-16是 201 6 2448724080403284-16是 201 7 2472484012 0 048124-16是 201 8 249624012 0 0246-624否 201 9 241200012 0 000-624否 2015年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得
