审计学第5章.

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1、第5章 审计目标、审计证据与审计工作底稿 5.1 审计目标 5.2 审计证据 5.3 审计工作底稿 吉林大学珠海学院 5.1 审计目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报 表的下列方面发表审计意见： (一)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制; (二)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量。 吉林大学珠海学院 审计目标 （一）管理当局认定具体审计目标的 确定依据 v与所审计期间各类交易和事项相关的认定 发生记录的交易或事项已经发生，且与被审计单位有关 ； 完整性所有应当记录的交易和事项已被记录； 准确性与已记录交易

2、和事项有关的金额和其他数据已被 恰当的记录； 截止交易和事项已被记录在正确的会计期间； 分类交易和事项已被记录在恰当的账户。 吉林大学珠海学院 管理当局认定 与期末账户余额相关的认定 存在记录的资产、负债、及所有者权益是存在的； 权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制；记 录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； 完整性所有应当记录的资产、负债、所有者权益均已 记录； 估价或分摊资产、负债、所有者权益以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关的估价或分摊调整已被恰当地 记录。 吉林大学珠海学院 管理当局认定 与列报和披露相关的认定 发生及权利与义务已被披露的事件、交易和其他项目已发生并与 被

3、审计单位有关； 完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； 分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，并且披露内容 表述清楚； 准确性和估价财务和其他信息已公允披露，且金额恰当。 吉林大学珠海学院 具体审计目标 （二）具体审计目标 与所审计期间的交易和事项相关的具体审 计目标 v 发生 v 完整性 v 准确性 v 截止 v 分类 吉林大学珠海学院 具体审计目标 与期末账户余额相关的具体审计目标 v 存在 v 权利和义务 v 完整性 v 估价和分摊 吉林大学珠海学院 具体审计目标 与列报和披露相关的具体审计目标 v 发生、权利和义务 v 完整性 v 分类和可理解性 v 准确性和估价 吉林大

4、学珠海学院 管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系 举例 认 定审计目标 审计程序 存在资产负债表中列示的 存货存在 实施存货监盘程序 完整 性 销售收入包括了所有 已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以 及销售明细账 准确 性 应收账款反映的销售 业务基于正确的价格 和数量，计价准确 比较价格清单和发票上的价格， 发货单与销售订购单上的价格是 否一致，重新计算发票上的金额 截止销售业务记录在恰当 的期间 比较上一年度最后几天和下一年 度最初几天的发货单日期与记账 日期 吉林大学珠海学院 管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系 举例 认 定审计目标 审计程序 权利 和义 务 资产负债表

5、中的固定 资产确实为公司拥有 ，且固定资产未用作 抵押 检查所有权证书、购货合同、结 算单及保险单、借款合同，询问 管理层固定资产抵押情况 计价 和分 摊 以净值记录应收账款检查应收账款账龄分析表，评估 计提的坏账准备是否充足 吉林大学珠海学院 练习题单选题 1 在下列各项目的“存在或发生”认定的核实中，应核实其是否 存在的是（ C ）。 A. 销售收入 B. 管理费用 C. 应收账款 D. 财务费用 吉林大学珠海学院 练习题单选题 2管理当局的“完整性”认定主要与会计报表的组成要素的（ B ）有关。 A. 高估 B. 低估 C. 夸大错误 D. 错误舞弊 吉林大学珠海学院 练习题单选题 3管

6、理当局的下列认定中，只与资产负债表的组成要素有关的是 （ C ）。 A. 存在或发生 B. 完整性 C. 权利和义务 D. 表达与披露 吉林大学珠海学院 练习题单选题 4被审计单位2001年12月28日给某公司发出商品100万元，2002年 1月6日办妥托收手续，被审计单位在2001年12月28日就确认收入 入账，这违反了（ C ）认定。 A. 准确性 B. 完整性 C. 截止 D. 估价或分摊 吉林大学珠海学院 练习题多选题 1.1.下列对会计报表认定的表述中下列对会计报表认定的表述中, ,错误的提法有错误的提法有( ABC )。 A.“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关 B.

7、“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关 C.“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关 D.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关 吉林大学珠海学院 练习题简答题 1. 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确 定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易 的审计目标，并列举了部分实质性程序。 吉林大学珠海学院 审计目标 A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易均已记录。 C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易已记录于恰当的账户。 E.采购交易已记录于正确的会计期间。 吉林大学珠海学院 （2）实质性

8、程序 F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文 件比较。 G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H.从购货发票追查至采购明细账。 吉林大学珠海学院 I.从验收单追查至采购明细账。 J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。 吉林大学珠海学院 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针 对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能 对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实 质性程序）。请将财务报表相关认定及

9、选择的实质性程序字母序 号填入给定的表格中。 吉林大学珠海学院 相关认定审计目标审计程序 发生 所记录的采购交易已发生，且与被审 计单位有关 F K L 完整性 所有应当记录的采购交易均已记录 H I 准确性 与采购交易有关的金额及其他数据已 恰当记录 F H 分类 采购交易已记录于恰当的账户 G 截止 采购交易已记录于正确的会计期间 J 吉林大学珠海学院 5.2 审计证据 概念与种类 v概念 包括财务报表依据的会 计记录中含有的信息和 其他信息。 v种类 按外在形式划分为实 物证据、书面证据、口 头证据和环境证据。 吉林大学珠海学院 审计证据的特性 充 分 性 适 当 性 可靠性 相关性 数

10、量保证 质量要求 特 性 吉林大学珠海学院 审计证据的充分性 影响因素 错报风险 审计证据质量 成本效益原则 具体审计项目的重要性 吉林大学珠海学院 审计证据的适当性 相关性 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其 他认定无关； 针对同一项认定可以获得不同来源或不同性质的审计证据； 与某项认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证 据。 吉林大学珠海学院 审计证据的适当性 v可靠性 证据的类型； 证据的来源； 证据间的相互印证性； 内部控制的有效性。 吉林大学珠海学院 判断审计证据可靠性的一般原则 （一）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计 证

11、据更可靠； （二）相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证 据更可靠； （三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （四）以文件记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口 头形式的审计证据更可靠； （五）从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方 式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。 -审计准则 吉林大学珠海学院 审计证据的获取 审计程序 观察 询问 函证 检查 重新计算 重新执行 分析程序 监盘 吉林大学珠海学院 审计程序的用途 审计程序 审计程 序的用途 检查 观察 询问及函证 重新计算 重新执行 分析程序实质性

12、测试 控制测试 风险评估 分析性程序 比较分析法、比率分析法、趋势分析法 分析程序潜在问题 比较当年与以前年度的存货水平存货错报或者陈旧过时 比较当年与以前年度应收账款周 转率 销售收入错报或坏账准备不 足 比较公司毛利率与同业平均水平销售收入与应收账款错报或 者销售成本与存货错报 比较生产数量与销售数量销售收入与存货错报 比较利息费用与债务金额债务与利息费用错报 吉林大学珠海学院 蓝田股份审计案例 蓝田股份于1996年5月以农副水产品种养、加工、销售为主营业 务包装上市，当时注册地在沈阳。98年，公司注册地变更为湖北 洪湖市，并改名为“湖北蓝田股份有限公司”。洪湖，就成为蓝 田股份日后鱼塘里

13、放卫星的“基地”。 吉林大学珠海学院 蓝田股份审计案例 2001年，在中国证券市场一场声势浩大的揭露上市公司财务造假 的浪潮中，蓝田股份再次出现在浪尖。中央财大的刘姝威600字 短文，引起市场轩然大波，导致主要银行停止了对蓝田的贷款。 接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公 安部门拘传，股票停牌，大股东转让股权，实行重组等，蓝田股 份整个法律和财务结构面目全非，股票简称改为生态农业。 吉林大学珠海学院 蓝田股份审计案例 （1）蓝田股份固定资产占资产百分比高于同业平 均值1倍多，存货占流动资产百分比高于同业平 均值约 3 倍，在产品占存货百分比高于同业平 均值1倍，在产品绝对值

14、高于同业平均值3倍。 2000年年报显示：固定资产达21亿元，占总资产 的76.4%，蓝田自上市以来所有的募集资金、新 增借款和盈利几乎全部变成了固定资产。蓝田股 份真的把这么多的钱作为固定资产投入，扔到水 里去了吗？ 流动比率是0.77，速动比率是0.35， 净营运资金是-1.3亿，还拿着国家20多亿的贷款 ，偿债能力明显不足。 吉林大学珠海学院 蓝田股份审计案例 （2）蓝田股份2000年的主营业务收入是18.4亿元，而“ 钱货两清 ” 方式结算成为惯例，应收帐款只有区区857万元 。 而直线距离200公里以内的武昌鱼应收账款回收期577天，收入为 什么只是蓝田股份的8%？洞庭水殖应收账款回

15、收期178天，收入 也只是蓝田股份的4%？ 吉林大学珠海学院 蓝田股份审计案例 2000年蓝田股份靠卖野莲汁、野藕汁等饮料收入了5个多亿。如 果数字是真的，意味着蓝田股份一年卖了两、三亿罐饮料。 饮料的毛利率达46%，而行业翘楚承德露露的毛利率不足30%， 蓝田股份又一次创造出了同行业2倍的利润率。 吉林大学珠海学院 蓝田股份审计案例 （3）蓝田股份宣称精养鱼塘每亩水面产值达3万元，而同样是在湖 北养鱼，武昌鱼的招股说明书的数字显示每亩产值不足1000元。 蓝田股份真的能创造出比武昌鱼公司高30倍的鱼塘养殖奇迹吗？ 常识：每口塘是17亩水面，养鱼能产出7、8万元，即使加上养鸭 的收入，每亩水面

16、的产出也很难突破1万元。 吉林大学珠海学院 蓝田股份审计案例 考虑到水产品的价格，每亩3万元意味着蓝田股份一亩水面至少 要产3、4千公斤鱼，就是说不到一米多深的水塘里，每平方米水 面下要有5060公斤鱼在游动。这么大的密度光是氧气供应就是 大问题，恐怕只有在实验室才能做得到。 存货周转率最低的1998年也达到4.49，最高的1995年甚至达到 10.82，意味着蓝田股份的鱼儿长大到适合销售的周期最多只要80 天的时间。 吉林大学珠海学院 真相：绩优变垃圾！ 199920002001 主营业务收入 （元） 1,851,429,973.84 （调整前） 24,238,787.13 （调整后） 1,840,909,605.20 （调整前） 38,094,774.28 （调整后） 55,683,712.48 净利润（元