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1、（三）赊销、分期收款销售方式,普通的分期收款销售和具有融资性质的分期收款销售两种情况。 1.增值税处理是以合同约定收款日期的当天作为纳税义务的发生时间，按收款金额开具增值税专用发票。 【例】长江百货商场（一般纳税人）采用分期收款方式向黄河实业公司销售彩电100台，每台售价3 000元，共计价款30万元。合同约定分4个月等额付款。该型号彩电单位成本2 000元，增值税税率17%。,（1）发出商品时： 借：发出商品 200 000 贷：库存商品 200 000 （2）按合同规定每期收到应收的货款时： 借：银行存款 87 750 贷：主营业务收入 75 000 应交税费应交增值税（销项税额）12 7
2、50 （3）结转销售成本时： 借：主营业务成本50 000 贷：发出商品 50 000,例：某商业企业委托甲公司代销商品500件，委托方规定代销价为每件60元（不含税），这批货物原购进价为40元/件。甲公司销售后收取5%的手续费。 要求：分别作出双方账务处理。 （1）委托方： A.发出货物时 借：发出商品 20 000 贷：库存商品 20 000 B.收到甲公司的代销清单时,借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费增（销项税）5 100 C.实际收到款项时： 借：银行存款 33 600 销售费用 1 500 贷：应收账款 35 100 D.结转成本： 借：主营业务成
3、本 20 000 贷：发出商品 20 000,（2）受托方 A.收到商品时 借：受托代销商品 30 000 贷：代销商品款 30 000 B.销售时： 借：银行存款 35 100 贷：应付账款 30 000 应交税费增（销项税） 5 100 借：代销商品款 30 000 贷：受托代销商品 30 000,C.收到委托方开具增值税专用发票时 借：应交税费增（进项税）5 100 贷：应付账款 5 100 D.划款并扣除手续费时 借：应付账款 35 100 贷：银行存款 33 600 其他业务收入 1 500,【例】,一彩电生产企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10000元的
4、液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号彩电的售价为每台14000元，公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,彩电的售价总额 =20014000=2 800 000 彩电的增值税=2001400017%=476000元 公司决定发放福利时： 借：生产成本 2 784 000 管理费用 491 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 实际发放彩电时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额
5、）476 000 主营业务收入 2 800 000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,电暖气的进项税额=170100017%+30100017% =28900+5100 =34000元 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）34000 借：应付职工薪酬非货币性福利 2000000 贷：库存商品 2000000,（3）包装物不单独计价，则作为产品的一部分销售。 例：海天公司销售带包装物的甲产品价款120 000元，包装物计价为800元，已一并开增值税专用发票；销售乙产品价
6、款60 000元，包装乙产品的木箱出租收取租金468元，另一次性收取木箱押金585元，款项均已收到。 销售甲产品时： 借：银行存款 141 336 贷：主营业务收入 120 000 其他业务收入 800 应交税费增（销）20 536,销售乙产品时： 借：银行存款 71 253 贷：主营业务收入 60 000 其他业务收入 400 应交税费增（销）10 268 其他应付款 585,例：海天公司6月份销售给甲公司产品一批，价款40 000元，增值税专用发票上注明的税额为6 800元，货款尚未收到。由于质量原因，经双方协商后，甲公司退还30%的货物。8月份收到甲公司转来的进货退回证明单与退回运费单5
7、00元。作出6、8月相应的账务处理。,6月份：借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费增（销）6800 8月份： 借：应收账款 14 540 销售费用 465 应交税费增（进） 35 贷：主营业务收入 12 000 应交税费增（销） 2 040,2.销货折让的销项税核算 账务处理比照销货退回的处理 例：长江公司2007年6月份销售乙公司40 000元产品，增值税税额6 800元，货款尚未收到。由于质量原因，双方协商折让30。8月份收到乙公司转来的增值税专用发票。 6月份销售时： 借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费增（销）6 800
8、8月收到转来专用发票时，按扣除折让后的价款重新开具专用发票，并冲销折让部分收入与税款。 借：应收账款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费增（销）2 040,【例】,某企业销售一批产品给A企业，按双方协议给予A企业含税价10的折扣，但未在发票上注明。增值税专用发票上注明的价款为500 000元，税款85 000元。货款已收到。 借：银行存款 526 500 销售费用 58500 贷：应交税费增（销） 85 000 主营业务收入 500 000,甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%. 2008年6月份发生如下业务： （1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额
9、为800万元，商品实际成本为480万元。为了促销，给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。 （2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。 （3）6月15日，将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元 （4）6月25日，收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符
10、合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。,课堂练习：,（1）借：应收账款 795.6 贷：主营业务收入 680 应交税费应交增值税（销项税额）115.6 借：主营业务成本 480 贷：库存商品 480 （2）借：主营业务收入 340 应交税费应交增值税（销项税额）57.8 贷：应收账款 397.8 借：库存商品 240 贷：主营业务成本 240,（3）借：生产成本 234 （5000.41.17） 管理费用 18.72 （400.4
11、1.17） 销售费用 28.08 （600.41.17） 贷：应付职工薪酬 280.8 借：应付职工薪酬 280.8 贷：主营业务收入 240（500+40+60）0.4 应交税费应交增值税（销项税额）40.8 借：主营业务成本 180（500+40+60）0.3 贷：库存商品 180,（4）借：主营业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额）10.2 贷：银行存款 70.2 注意：这里是不用对主营业务成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对主营业务成本做调整。,购销双方分别计算各自的进项税、销项税。 【例】甲公司以自己的
12、存货交换乙公司的固定资产A设备。乙公司换入的存货作为生产用固定资产。甲公司换出存货的账面价值是19万元，公允价值为16万元。乙公司换出的固定资产账面价值为25万元，公允价值为20万元。 由于是按市值等价交换，甲公司应支付4.68万元的补价。（具有商业实质） 甲换入的固定资产的入账价值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(万元) 乙换入的存货的入账价值=20-4.68+(3.4-2.72)=16(万元) 其中：固定资产的增值税=2017=3.4(万元) 存货的增值税=1617=2.72(万元),甲公司会计处理如下： 借：固定资产A设备 200000 应交税费应交增值税(进项税额)3400
13、0 贷：主营业务收入 160000 应交税费应交增值税(销项税额)27200 银行存款 46800 借：主营业务成本 190000 贷：库存商品 190000,乙公司会计处理如下： 借：固定资产清理 250000 贷：固定资产 250000 借：固定资产 160000 银行存款 46800 应交税费应交增值税(进项税额) 27200 贷：固定资产清理 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 借：营业外支出 50000 贷：固定资产清理 50000,非货币性资产交换改变用途的账务处理,【例】甲汽车公司以自己的存货汽车与乙公司的固定资产A设备交换。甲公司换入的A设备作为固定资产，
14、乙公司换入的汽车也作为固定资产（管理部门用车）。甲公司换出的汽车账面价值是19万元，公允价值为16万元。乙公司换出的A设备账面价值为25万元，公允价值为20万元。按市值等价交换，甲公司应支付4.68万元的补价。 对于固定资产改变用途用于非增值税应税项目进项税应当转出，会计科目为“应交税费应交增值税(进项税额转出)”，此处假设汽车的消费税暂不考虑。,甲换入的A设备的入账价值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(万元) 乙换入的汽车的入账价值=20-4.68+3.4=18.72(万元) 其中：A设备的增值税=2017=3.4(万元) 汽车的增值税=1617=2.72(万元),甲公司会计处理如下： 借：固定资产A设备 200000 应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷：主营业务收入 160000 应交税费应交增值税(销项税额) 27200 银行存款 46800 借：主营业务成本 190000 贷：库存商品 190000,乙公司会计处理如下： 借：固定资产清理 250000 贷：固定资产A设备 250000 借：固定资产汽车 187200 银
