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1、第五章 固定资产的核算,本章内容提要,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产增加的核算第三节 在建工程 第四节 固定资产折旧的核算 第五节 固定资产减少（处置）的核算 第六节 固定资产的后续支出,第一节：固定资产的概念、确认、分类和计价,一、固定资产含义及特点,（一）固定资产的概念 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一个会计年度。 （二）固定资产的特点1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；不包括出售的房屋、建筑屋。 (持有目的：所有权归企业，而不是出售）2、单位价值较高，使用期限较长；（寿命的有限性）3、属有形资产4、价
2、值的双重性,二、固定资产的确认,固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,思考： 以下各项可以确认为固定资产？ 1、 运输公司的汽车； 2、汽车制造厂生产的待售汽车； 3、工厂的职工住宅； 4、工厂的厂房,二、固定资产的确认,三、固定资产的分类,（一）按固定资产的经济用途分： 1、经营用固定资产 2、非经营用固定资产 （二）按固定资产的使用情况分： 1、使用中固定资产：包括房屋建筑物、 季节性、大修理停用的固定资产 2、未使用固定资产 3、不需用固定资产 （三）按所有权分： 1、自有固定资产
3、2、租入固定资产,三、固定资产的分类,（四）按经济用途和使用情况综合分 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产,导入思考：,四、固定资产的计价,固定资产的价值构成 固定资产的初始计量应该按其成本入账。成本：企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。支出：包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用。 按修订后的增值税暂行条例规定，购入的固定资产支付的增值税的处理： 购入的机器设备等是生
4、产经营用固定资产，增值税计入“进项税额”。 购入其他非生产经营用的固定资产等，增值税计入固定资产成本。,第二节：固定资产增加的核算,固定资产增加的核算的内容,一、应设置的主要账户二、具体核算方法,一、应设置的主要账户,1、“固定资产” 2、“在建工程” 3、“累计折旧”,二、固定资产取得的具体核算,固定资产的取得，按其来源不同分为：购入的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入的固定资产接受捐赠的固定资产企业应当分别不同情况进行相关会计账务处理。,（一）购入固定资产的核算 1、购入不需要安装的固定资产购入用于生产经营用的固定资产（动产），购入时其增值税是可允许抵扣的。 借：固定资
5、产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款购入的是不动产或非生产经营用动产，则其增值税是不允许抵扣的，应将购入的不动产或非生产经营用动产的增值税计入到购入资产中。 借：固定资产 贷：银行存款,1、某企业购入一台不需安装的设备，发票价格200 000元，增值税额34 000元，运费8 000元，全部款项以银存支付。,借：固定资产 208 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 242 000,【例题】,（二）购入需要安装的固定资产如果购入的生产经营用的资产是需要安装的，那么购入时应该先通过“在建工程”账户进行核算。 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）
6、贷：银行存款/应付账款如果该资产在安装过程中领用了原材料，因为购入固定资产时进项税额是允许抵扣的，所以领用的原材料其进项税额也是可以抵扣的，不需要再做进项税额转出处理了。 借：在建工程 贷：原材料待到固定资产安装完毕交付验收使用时，由在建工程转为固定资产。 借：固定资产 贷：在建工程,2、某企业购入一台需安装的机器，取得增值税专用发票，买价50 000元，增值税8 500元，支付运费1 000元。安装设备时领用材料（计划成本）1 400元，应分摊的材料成本差异额为100元（借），购进该材料时支付增值税255元。应付工资2 500元。,借：在建工程 51 000 应交税费应交增值税（进项税额）
7、8 500 贷：银行存款 59 500,借：在建工程 4 000 贷：原材料 1 400 材料成本差异 100 应付职工薪酬 2 500,借：固定资产 55 000 贷：在建工程 55 000,（三）接受投入的固定资产的核算 在这情况下，接受投资方应按投资各方确认的价值，但合同或协议约定价值公允的除外。 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或资本公积）,3、某企业接受合作单位投资设备一台，其账面原值为280 000元，已提折旧50 000元。接受投资时，经评估该资产价值为250 000元，占注册资本的30%。合作单位注册资本为80万元，增值税率17%。,借：固定资产 2
8、50 000 应交税费应交增值税（进项税额）42 500 贷：实收资本 282 500 资本公积-资本溢价 10 000,（四）接受捐赠的固定资产的核算企业接受捐赠转入的固定资产，如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则： 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入企业接受捐赠转入的固定资产，如果接受捐赠企业自行支付固定资产增值税，则： 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 银行存款,4、接受A公司捐赠机器一台，按市价评估，价值600 000元。（不考虑相关税费）,借：固定资产 600 000 贷：营业外收入 600 000,（五）盘盈的固定资产核算了
9、解一下盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是企业资产管理原因所发生的内部经济业务，并非与其他经济主体的交易所发生的外部经济业务，因此，不能产生增值税销项税额，也不能抵扣进项税额。,1、盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整,2、确定应缴纳的所得税：借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税,3、结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润,第三节： 在建工程,在建工程：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值，包括工程用物质成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。,一、在建工程的概
10、念,本账户用来核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。,为了核算以自营或出包方式进行的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。,设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”明细账户，进行明细核算。,设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”明细账户，进行明细核算。,二、在建工程的核算,自营基建工程，是指企业将购入的工程要求自行组织的工程物资，自行施工建造，使工程达到预计的使用状态。,(一)自营基建的固定资产,购入工程物资,领用工程物资,工程达到预定可使用状态
11、,用银行存款支付的其他费用,分配工程人员工资,工程项目领用本企业产品,在建工程领用外购原材料？,自营工程核算过程,自营建造的固定资产的账务处理程序：,某企业自建库房发生如下业务：(1)购入工程所需的物资一批，价款为200 000万元，增值税额为34 000万元，包装费和运杂费为2 000万元，已验收入库，全部款项通过银行支付；(2)建设时，领用所购工程物资235000万元；(3)领用生产用原材料一批，实际成本为5000万元，该批原材料增值税进项税额850万元；(4)领用自产产品一批，库存商品成本为8 000万元，销售价格（计税价格）为10 000万元，增值税率17。(5)应付工程人员工资为10
12、 000万元；辅助生产车间为工程提供的劳务支出为35 000万元；为工程借款而发生的利息20 000元(假设符合资本化条件)。(6)工程达到预定可使用状态后交付使用。请编制以上业务发生时的会计分录。,【例题】,（1）购入工程物资时,（2）工程领用工程物资时,（3）工程领用原材料时,借：工程物资（200000340002000） 236 000 贷：银行存款 236 000,借：在建工程235 000 贷：工程物资235 000,借：在建工程 5 850 贷：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850,借：在建工程（80001700） 9 700 贷：库存商品 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （1000017）,（5）结算应付工程人员工资、辅助生产车间为工程提供劳务支出及工程借款利息时：,借：在建工程 65 000 贷：应付职工薪酬 10 000 生产成本辅助生产成本 35 000 长期借款 20 000,
