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1、1,新疆天山职业技术学院财经学院,基础会计,项目五 核算会计业务 任务四 核算生产过程业务,2,任务四 核算生产过程业务,一、生产过程业务核算的内容 生产过程是制造业重要的生产经营活动。 生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。 一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象加工制造产品，以满足社会需要； 另一方面，制造产品过程必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资及福利，使用厂房、机器设备等劳动资料而发生折旧费、修理费等。这些耗费构成了生产费用。,3,一、生产过程业务核算的内容,与此同时，企业为了销售商品等经营活动，还要发生广告费、借款利息、办公费等各项支出，这些耗费构
2、成了期间费用。 费用按是否计入成本可分为计入成本的费用和计入损益的费用。,4,（一）计入成本的费用,计入成本的费用，又称生产费用，是指在生产领域发生的各项耗费，按照其与产品之间的关系，可以分为直接费用和间接费用。 1.直接费用 直接费用是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用，包括直接材料、直接人工和其他直接费用。直接费用直接计入“生产成本”账户。,5,1.直接费用,（1）直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品主要实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料，包括直接耗用的原材料、辅助材料、外购配件、燃料、包装物等。 （2）直接人工，是指直接参加生产产品的工人工资、福利、奖金、津贴等支
3、出。 （3）其他直接费用，是指直接用于产品生产的、不能归入直接材料和直接人工中的各种耗费，如能够直接计量的生产产品用电、用水的耗费等。,6,2.间接费用,间接费用是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的共同费用。 如生产车间为组织和管理生产发生的各项费用，包括车间管理人员的工资、福利、奖金、津贴等支出，车间固定资产的折旧费、保险费，车间办公费、水费、电费、电话费、修理费等支出。 生产车间发生的间接费用，平时计入“制造费用”账户，月末将全月发生的制造费用按照一定的标准在不同产品中进行分配，结转计入“生产成本”账户。,7,（二）计入损益的费用,计入损益的费用，又称期间费用，是指发生
4、在非生产领域、不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 1.销售费用 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的运杂费、包装费、展览费和广告费费用，专设的销售机构经费。 2.管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。 3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出、汇兑损益以及相关的手续费各项费用等。,8,费用按是否计入成本可分为 计入成本的费用和计入损益的费用,月 末 结 转,9,二、生产过程业务核算账户的设置,与生产过程业务紧密相关的账户主要包括“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、
5、“累计折旧”、“库存商品”等账户，但由于分配工资、计提折旧等业务都会牵涉其他部门，因此，在此一并介绍“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等与生产过程有一定关系的账户。,10,二、生产过程业务核算账户的设置,生产费用的归集和分配,产品生产过程业务的核算,产品生产业务,生产成本,原材料,库存商品,材料费用,制造费用,生产成本,应付职工薪酬,累计折旧,预付账款,应交税费,销售费用,制造费用,应付职工薪酬,产品生产,管理费用,财务费用,库存商品,职工薪酬,折旧,预付费用,期间费用,银行存款,累计折旧,预付账款,库存现金,完工入库,设置账户,办公水电,其他,月末,11,（一）“生产成本”账户,“生产
6、成本”账户，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 本账户是成本类账户。 登记方法： 借方登记应计入产品生产成本的各项直接费用和月末分配转入的制造费用； 贷方登记完工入库产品的生产成本； 期末借方余额，表示企业尚未加工完成的在产品成本。,12,小型企业，本账户可按产品品种设置明细账，选择“借方多栏式”明细账,13,大中型企业，本账户可按基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，适合采用专用的“生产成本明细账”（多栏式），进行明细分类核算。,基本生产成本,直接材料,直接人工,其他直接费用,月末分配来的制造费用,14,
7、生产成本明细账的贷方及余额,贷方登记完工入库的产品成本,15,（二）“制造费用”账户,“制造费用”账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等。 本账户是成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配转入产品生产成本的制造费用；期末结转后，本账户一般没有余额。 本账户应按不同车间设置明细账（小型企业可按费用项目设置明细账），进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账，也有专用的明细账。,16,制造费用明细账，借方多栏,多个制造费用明细账，按照车间设置明细科
8、目，再按费用项目登记,一个制造费用明细账，直接按照费用的项目设置明细账,17,制造费用明细账，贷方一栏,贷方一栏，留作月末结转,18,（三）“应付职工薪酬”账户,职工薪酬是指企业因获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。 “应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利； 各项保险待遇（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险）和住房公积金； 工会经费和职工教育经费等项目。,19,（三）“应付职工薪酬”账户,本账户是负债类账户。 登记方法： 贷方登记应由本月负担但尚未支付的职工薪酬； 借
9、方登记本月实际支付的职工薪酬； 期末通常贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。 本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”等设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账，也有专用的明细账。,20,（四）“累计折旧”账户,在会计核算中，为了反映企业固定资产的增减变动及其结果，提供管理需要的有用会计信息，除了核算“固定资产”原始价值的增减变动情况与结存情况，还应核算固定资产在其使用期限内其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少的金额。 固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧，将每月计提的折旧加起来，就是“累计折旧”。,21,（四）“累计折旧”账户
10、,固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品的成本和期间费用，通过销售产品得到补偿。这样做不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了实现期间收入与费用的正确配比。 为了不影响“固定资产”账户按固定资产的原始价值反映期间增减变动和结存情况，又要能够核算固定资产因损耗而减少的价值，需要专门设置账户，即“累计折旧”账户。,22,（四）“累计折旧”账户,“累计折旧”账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。 本账户是资产类账户。 每月计提的固定资产折旧，记入本账户的贷方，表示固定资产因损耗增加而减少的价值；对于固定资产因出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产的原始价值（即：贷记“固定资产
11、”账户）的同时，应借记“累计折旧”账户，注销其已提取的折旧额。 期末贷方余额，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。 本账户可按固定资产的类别或项目进行明细分类核算，适合采用专用的“固定资产及折旧明细账”。,23,固定资产净值或折余价值,固定资产原始价值,累计折旧,24,（五）“库存商品”账户,“库存商品”账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。 本账户是资产类账户。 登记方法: 借方登记已验收入库商品的实际成本； 贷方登记发出商品的实际成本； 期末借方余额，表示库存商品的实际成本。 本账户应按商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“数量金额式”明细账。,25,（六）“
12、管理费用”账户,“管理费用”账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用： 包括:企业在筹建期间内发生的开办费;董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费，包括行政管理部门职工工资及福利费、办公费和差旅费等;工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费,26,（六）“管理费用”账户,本账户是损益类账户。 登记方法： 借方登记发生的各种费用； 贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用。 期末结转后，本账户无余额。 本账户应按费用项
13、目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账，也有专用明细账。,27,（七）“销售费用”账户,“销售费用”账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬，业务费、折旧费等经营费用。 本账户是损益类账户。 借方登记发生的各种销售费用； 贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用； 期末结转后无余额。 本账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。,28,（八）“财务费用”账户,“财务费用”账户，用来核算企业为筹集生产经营资
14、金而发生的各项费用。包括利息支出（减：利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。 本账户是损益类账户，借方登记发生的各项财务费用；贷方登记发生的应冲减的财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；期末结转后，本账户无余额。 本账户按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。,29,三、生产过程业务核算的会计处理,【会计工作14】 12月15日，分配本月发出材料实际成本。财会人员根据13账“领料单”（略），编制“原材料耗用汇总表”。,30,【工作过程】,该项经济业务发生后，引起企业资产要素、费用要素发生变化。 一方面，因为生产产品领用各种原材料，使生
15、产成本增加756 282元，应该记在“生产成本”账户借方，车间耗用原材料，使制造费用增加9 189元，应记在“制造费用”账户的借方，厂部耗用材料，使管理费用增加19 602元，应该记在“管理费用”账户的借方，销售机构耗用3 426元，应该记在“销售费用”账户的借方； 同时，各种原材料因为被领用而减少788 499元，应贷记“原材料”账户。,31,32,【工作过程】,因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：生产成本豪华型健身车 557 920 生产成本大众型健身车 198 362 制造费用材料费 9 189 管理费用材料费 19 602 销售费用销售机构经费 3 426 贷：原材料 788 4
16、99 根据上述分析，财会人员应根据“领料单”、“发出材料汇总表”，填制记账凭证。,33,【工作指导】,发生一笔业务，编制一张记账凭证，当一张凭证写不下时，需要另外编制一账。上述记账凭证，贷方如果按照原材料的种类编制，就需要再编制一张。,34,35,【工作过程】,根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。 一方面，费用要素中的生产成本、制造费用、管理费用、销售费用项目分别增加，应按受益单位分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”账户，表示成本费用的增加； 另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加，应贷记“应付职工薪酬”账户。 因此，该经济业务应作如下会计分录：,36,【工作过程】,借：生产成本豪华型健身车 159 000 生产成本大众型健身车 79 000 制造费用职工薪酬 10 000 管理费用职工薪酬
