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1、Company Logo,第四章 复式记账,第一节 会计科目 第二节 账户 第三节 复式记账原理,Company Logo,第一节 会计科目,会计科目的定义 会计科目是对会计要素进行归类反映所规定的项目。是对会计对象的具体内容按经济管理的要求对会计要素所做的进一步分类。其目的在于将经济信息转为有规律的、易于识别的经济信息。,Company Logo,会计科目的分类按反映的经济内容,Company Logo,Company Logo,Company Logo,Company Logo,成本类科目是制造企业设置的特殊的会计科目，就其性质而言，其余额反映的是企业的在产品成本（未完工产品的价值），属于
2、存货，应归属于资产类项目；但它同时又是企业核算产品制造成本的专用项目，具有双重性。,Company Logo,费用类科目 主营业务成本 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用,Company Logo,会计科目的分类按提供信息的详细 程度 1、总分类科目（一级科目） 2、明细类科目（二级科目）,Company Logo,顺序号 编号 名称 1 1001 现金,代表要素类别 1、资产类 2、负债类 3、共同类 4、所有者权益类 5、成本类 6、损益类,要素类内 细划分类,序号,会计科目的编码,Company Logo,第二节 账户,一、账户 是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类
3、、系统、连续记录的一种手段。 会计科目只是经济业务对会计要素的进一步分类，账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。,Company Logo,二、账户的结构 1、账户的要素一般应包括：名称（会计科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。 2、账户的基本结构 从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化格式图：,Company Logo,借方 账户名称（科目） 贷方,Company Logo,余额包括：余额有期初余额、期末余额； 发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。 余额和发生额之间的
4、关系： 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 本期减少发生额,Company Logo,三、账户的分类 账户记录各会计要素的数量变化，组成了由若干个账户所形成的相互联系的账户体系。 账户分类的目的在于研究和认识账户的规律，并加以正确地应用。,Company Logo,（一）账户按会计要素的分类 资产类账户； 负债类账户； 共同类账户； 所有者权益类账户（包括利润类账户）； 成本类账户； 损益费用类账户。,Company Logo,（二）账户按提供指标详细程度的分类 1、总分类账户 总分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户。一般只提供价值指标。 2、明细分类账户 明细分类账
5、户：是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户。,Company Logo,3、两者的关系 明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的总账，其总账是对其所属明细账的总括。 有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。 总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。,Company Logo,（三）其他分类 按列入的会计报表分为：资产负债表账户；利润表账户等； 按期末是否有余额分为：实账户（期末有借方、贷方余额）；虚账户（期末结转后无余额）。,Company Logo,第三节 复式记账原理,一、复式记账法 1.复式记账法的产生与发展 产生：1250年_1440年产生于意大利佛
6、罗伦萨、威尼斯等城市。 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡帕乔利的数学专著数学大全在威尼斯出版，是复式薄记的最早文献。该书由五部分组成： a 算术和代数 b 商业算术的应用 c 簿记 d 货币和兑换 e 纯粹和应用几何,Company Logo,2、复式记账法 复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或者两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以全面反映会计对象具体内容的增减变化的一种记账方法。 具体包括： 借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。,Company Logo,复式记账的实质是通过两个或两个以上相互联系的账户反映一项经济业务。 特点： 需要设置完整的账户体系。
7、 每一笔经济业务都要在两个账户中双重记录。 对每一笔业务都要反映和记录。 对每一笔业务都要以相等的金额进行分类登记。,Company Logo,例1 企业向单位购入甲材料一批，价值4000元，材料验收入库，货款未付。 按复式记账法，这项经济业务的发生应在“原材料”和“应付账款”两个相互关联的账户中同时进行登记。即一方面在“原材料”账户记增加4000元，另一方面在“应付账款”账户中记增加4000元。,Company Logo,例2 企业以现金1500元，归还前欠单位货款。 按复式记账法，这项经济业务的发生应在“现金”和“应付账款”两个相互关联的账户中同时进行登记。即一方面在“现金”账户记减少15
8、00元，另一方面在“应付账款”账户中记减少1500元,Company Logo,二、复式记账原理与会计恒等式 为什么一笔经济业务必须同时在两个或者两个以上的账户中相互联系地进行登记？ 企业经营活动的实质是不断地取得、使用和销售不同资产的过程，也就是说，在社会再生产过程中，任何单位要从事生产经营活动，必须要拥有一定数量的资源；,Company Logo,在经济活动中，企业持有的经济资源客观上表现为企业资产和取得这些资产的资本来源，它们在数量上存在着相等关系。这种相等关系可用公式表示如下： 资产权益,Company Logo,随着企业经济业务的不断发展，必然对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利
9、润等会计要素发生一定的影响，并且引起它们中的至少两个项目发生增减变动。,Company Logo,只有在两个或者两个以上的相关账户中对相互依存的两个方面进行双重反映，才能把资金运动的内在规律及经济业务引起的会计要素增减变化在账户中如实表现出来，这正是复式记账的根本所在。,Company Logo,采用复式记账法，可根据各账户记录了解每项经济业务的来踪去迹，全面地、系统地观察经济活动的过程和结果；同时因经济业务所影响的会计要素的两个方面必然发生等额变化。账户记录结果不会打破会计方程的平衡关系，因而可以通过核对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。,Company Logo,三、深入介绍借贷
10、记账法 该法是以“借”、“贷”为抽象记账符号的一种复式记账方法。 （一）记账符号 “借”和“贷”代表账户的两个部位，即记入账户的方向。最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。,Company Logo,1、“借”、“贷”代表会计要素的增加、减少，会计要素的性质不同，表示增加、减少的方式也不同； 2、“借”、“贷”表示各账户的余额方向。,借方 资产类账户 贷方,期初余额,本期贷方发生额 （减少）,期末余额,本期借方发生额 （增加）,借方 负债类账户 贷方,期初余额,本期贷方发生额 （增加）,本期借方发生额
11、（减少）,期末余额,借方 所有者权益类账户 贷方,期初余额,本期贷方发生额 （增加）,本期借方发生额 （减少）,期末余额,（二）借贷记账法下的账户结构,各类账户内金额关系： 资产类账户 期末余额（借方）= 期初余额（借方）+ 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 负债、所有者权益类账户 期末余额（贷方）= 期初余额（贷方）+ 本期贷方发生额 - 本期借方发生额,借 费用类账户 贷,本期增加额,本期增加额,本期减少额 （转出额）,本期减少额 （转出额）,借 收入类账户 贷,收入、费用类账户期末一般没有余额，利润类账户期末余额一般在贷方。,借 利润类账户 贷,本期增加额,本期减少额,期末余额,期末余
12、额,资产负债表,期末结转的利润,本期实现的利润,利润表,（三）记账规则 1、交易、事项业务类型分析,资产增加（借方）,资产减少（贷方）,负债、所有者权益增加（贷方）,负债、所有者权益减少（借方）,任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至少两个账户发生变化； 发生的每笔交易、事项，必须至少记入一个账户的借方、另一个账户的贷方； 同时记入的两个账户的金额必须相等。,Company Logo,2、结论 有借必有贷，借贷必相等。,Company Logo,（四）会计分录 也称“记账公式”，是指按照借贷记账法的记账规则要求，对交易、事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。 如： 借：银行存款 500
13、0 贷：库存现金 5000,提示： 按惯例，会计分录借方在上，贷方在下； 为便于识别，每一个会计分录上下要前后错开一格； 分析步骤： 判断交易、事项引起哪些账户变化； 判断变化的账户属于哪些会计要素； 确定这些账户受影响的方向（增或减）； 按会计分录的格式要求编制完整的会计分录。,Company Logo,会计分录分类： 简单会计分录（只涉及两个账户的会计分录） 复合会计分录（涉及两个以上账户的会计录）。 会计分录形成对应关系和对应账户。,（五）借贷记账法的应用练习 1、企业接受投资转入一台设备，价值50000元； 2、企业购入钢材，价值8000元，款项暂未支付；（若改为：开出一张商业承兑汇票
14、支付）； 3、购买材料，价值8000元，转帐付款一半，余款暂欠； 4、将现金1200元存入银行； 5、销售产品一批，价值120万元，款项收到存入银行；,Company Logo,6、企业以自己的价值120000元的专利权对外单位投资，换入对方公司股票准备长期持有； 7、企业在二级市场购入股票（或债券）78000元，准备短期内持有，以赚取差价为目的，款项已经转账支付； 8、企业对外发行股票，收到款项1000万元存入银行； 9、企业对外发行债券，收到款项1000万元存入银行；,Company Logo,10、预收未售商品款项30000元，存入银行； 11、用银行存款预付对方公司购料款30000元；
15、 12、从银行借入3年期借款600000元，偿还前欠购料单位货款； 13、会计人员核算本月企业管理人员工资，计48000元； 14、用现金支付企业管理人员工资48000元；,Company Logo,15、转账支付经营用水电费、电话费8000元； 16、现金支付本月广告费用50万元； 17、用银行存款偿还3个月前的贷款700000元； 18、车间生产领用原材料，价值26000元； 19、职工出差预借差旅费3000元； 20、职工出差回来，报销差旅费2800，余款退回；,Company Logo,21、会计人员核算本月应缴纳的所得税80万元； 22、用现金缴纳本月应缴纳的所得税80万元。 23、
16、盈余公积100万元转增资本； 24、宣告对股东分派股利40万元； 25、用现金支付上月宣告向股东分派的股利40万元。 26、向希望工程捐赠现金8500元。 27、收到外单位捐赠的现金8500元。,（六）试算平衡（表） 试算平衡是指根据会计恒等式（资产 = 负债 + 所有者权益）的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。 作用： 1、检验过账的正确性（借、贷总额是否相等）； 2、方便编制报表的数据检索。,Company Logo,1、试算平衡表的原理 所有账户本期借方发生额合计 = 所有账户本期贷方发生额合计 原理：借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”；,试算平衡公式一,Company Logo,所有账户借方余额合计 = 所有账户贷方余额合计 原理会计恒等式 资产
