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1、小企业会计准则,主讲人：赵 海,Mobile：13919410569,2012年财税部门公务员培训,Email:651707980,外币业务,目 录,资产,负债,所有者权益,概述,收入/费用/利润及利润分配,财务报表及附注,2012.5,负 债,2012.5,3,一、负债的定义与分类（第45条）,（一）负债的定义： 负债，是指过去的交易、事项形成的现实的义务，履行 该义务预期会导致经济利益流出企业。 1. 必须是过去已发生的交易或事项产生 2. 是企业承担的现实的义务 3. 未来的经济利益流出企业,2011/12,一、负债的定义与分类（第45条）,（二）负债的类别： 按偿还期的长短分 1. 流
2、动负债 2. 非流动负债,2011/12,二、负债的确认和计量,负债的确认和计量要同时满足以下条件： 1. 该义务有关的经济利益很可能流出企业 2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,2011/12,第一节 流动负债 （第46条至50条）,一、（一）流动负债的定义（第46条） 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一 个正常营业周期内清偿的债务。 1.特点 2.类型,2011/12,2011/12,第一节 流动负债,二、流动负债的计量原则和确实无法偿付的应付账款的会计处理 （第四十条） （一）按照其实际发生额入账。 （二）小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。,20
3、11/12,新联谊事务所集团,第47条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 借：应付账款 预收账款 其他应付款 贷：营业外收入,第一节 流动负债,三、短期借款 （第48条） （一）定义：是指小企业向银行或其他金融机构等借入的 期限在1年以内的各种借款。 （二）短期借款 利息费用的会计处理,2011/12,新联谊事务所集团,第48条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款,四：应付票据的会计处理事项： （一）小企业开出或承兑的商业汇票。（银行承兑
4、汇票和商业承兑汇票） （二）支付银行承兑汇票的手续费，计入财务费用。 （三）设置“应付票据备查簿”。 五：应付账款会计处理事项： 确实无法支付的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入,2011/12,第一节 流动负债,六、应付职工薪酬（第49条） （一）定义：是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 1.职工 2.职工提供的服务 3.报酬的表现形式：（1）货币 （2）非货币,2011/12,一/短期借款/应付票据/应付账款（无法支付的应付款计入营业外收入） 二/预收账款 按合同规定预收款项，包括预收购货款/工程款等。预收账款不多的，可将预收款项直接计入“应收
5、账款”科目贷方。 三/应付职工薪酬,其中：生产工人80万元，车间管理人员20万元，厂部管理人员50万元，研发人员70万元，销售人员58万元，合计278（不含辞退福利）。发放时，代扣个人所得税8万和代垫款2万。,借：生产成本80 制造费用20 研发支出70 管理费用60（50+10） 销售费用58 贷：应付职工薪酬288,借：应付职工薪酬288 贷：其他应收款 2 主营业务收入13.7（16/1.17） 应交税费（销项税） 2.3 （个人所得税）8 银行存款262,借主营业务成本 14 贷：库存商品 14,2012.5,15,一、应付职工薪酬,例题,1小企业应由在建工程负担的职工薪酬，借记（ C
6、 ）。 A生产成本 B制造费用 C在建工程 D管理费用 【答案】 【解析】应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 2.本企业产品作为工资发给职工正确的处理方法是：（ A ） A.视同销售，确认主营业务收入，同时按公允价值计算销项税额 B.视同销售，直接按成本转账计入相关成本费用，同时按公允价值计算销项税额 C.直接按成本转账计入相关成本费用，同时将涉及的进项税额转出 D.直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及任何税收问题,2012.5,16,综合题,（二）甲公司2011年12月有关职工薪酬业务如下： （1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为
7、8万元，车间管理人员工资1万元，总部管理人员工资为2万元，专设销售部门人员工资为2万元。 （2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（假定均由企业负担）。 （3）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。 （4）公司12月5日将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为0.2万元，计税价格（售价）每件产品为0.3万元，其中生产工人为100人，管理人员20人。 （5）12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2010年1月1日起，公司为1名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆
8、，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为2.7万元。 根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题：,2012.5,17,（1）关于事项（1），下列处理错误的是（） 计入“生产成本”科目的应付职工薪酬为8万元 B计入“制造费用：”科目的应付职工薪酬为3万元 C计入“制造费用”科目的应付职工薪酬为1万元 D计入“管理费用”科目的应付职工薪酬为4万元 【答案】BD 【解析】车间管理人员工资计入制造费用，总部管理人员工资计入管理费用，专设销售部门人员工资计入销售费用。 （2）关于事项（2）,下列会计处理正确的是（） A借：生产成本 27 600 贷：应付职工薪酬医疗保险费 8 000 养
9、老保险费 9 600 失业保险费 1 600 住房公积金 8 400,2012.5,18,B借：制造费用 3 450 贷：应付职工薪酬医疗保险费 1 000 养老保险费 1 200 失业保险费 200 住房公积金 1 050 C借：管理费用 6 900 贷：应付职工薪酬医疗保险费 2 000 养老保险费 2 400 失业保险费 400 住房公积金 2 100 D借：销售费用 6 900 贷：应付职工薪酬医疗保险费 2 000 养老保险费 2 400 失业保险费 400 住房公积金 2 100 【答案】ABCD,2012.5,19,（3）关于事项（3），下列说法正确的是（） A工会经费不通过“应
10、付职工薪酬”科目核算 B工会经费通过“其他应付款”科目核算 C职工教育经费和工会经费都通过“应付职工薪酬”科目核算 D职工教育经费通过“其他应付款”科目核算 【答案】C 【解析】职工教育经费和工会经费都应当通过“应付职工薪酬”科目核算。 （4）关于事项（4），下列会计处理正确的是（） A 将自产的产品发放给职工时： 借：生产成本 351 000 管理费用 70 200 贷：应付职工薪酬非货币性福利 421 200 B甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，视同销售： 借：应付职工薪酬非货币性福利 421 200 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税（销项税额） 61 200,2
11、012.5,20,C结转成本时： 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000 D结转成本时： 借：其他业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000 【答案】ABC 【解析】甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，应视同销售处理，结转成本时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。 （5）据职工提供服务的受益对象，长城公司2012年12月应计入管理费用科目的应付职工薪酬为（）万元。 A10.4 B7.02 C2.78 D7.62 【答案】A 【解析】事项（1）计入管理费用的职工薪酬为：2万元 事项（2）计入管理费用的职工薪酬为：2*（10%+12%+2%+10.5%
12、）=0.69万元 事项（3）计入管理费用的职工薪酬为：2*（2%+2.5%）=0.09万元 事项（4）计入管理费用的职工薪酬为：7.02万元 事项（5）计入管理费用的职工薪酬为：（4.5+2.7）/12=0.6万元 所以，计入管理费用的职工薪酬总额为：2+0.69+7.02+0.6=10.4万元,2012.5,21,四、应交税费,（一）增值税 1/采购进项税额（略） 注意：购进物质/在产品/产成品发生非正常损失， 借：待处理财产损益 贷：原材料等 应交税费（应交增值税-进项税额转出） 批准处理时：借：营业外支出 贷：待处理财产损益 2/销项税额 注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应
13、交纳增值税： 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费（应交增值税-销项税额）,2012.5,22,（二）消费税,直接出口货物/委托外贸企业出口物质，免征增值税，可不计算消费税。 委托加工消费税：再生产允许抵扣，直接出售代收代缴的消费税计入委托加工物质的成本。,2012.5,23,（三）其他税费,如土地使用权在无形资产科目核算的，例：土地使用权1000万元，已摊销400万元，按1500万元转让，缴纳土地增值税28万元 借：银行存款 1500 累计摊销 400 贷：应交税费（应交土地增值税）28 无形资产 1000 营业外收入 878,2012.5,24,例题,1甲企业为增值税一般纳税人，本
14、期销售A产品一批，售价为10万元，已知该批A产品成本为8万元，不考虑其他因素，甲企业出售A产品应收取的增值税额为（ ）。 A17 000 B13 600 C13 000 D10 400 【答案】A 【解析】甲企业出售A产品应收取的增值税额100 0000.1717 000（元） 2将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增值税。 【答案】对 3.自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按（）计入应纳税所得额。 A.40% B.50% C.60% D.70% 【答案】B,2012.5,25,4.小企
15、业按规定计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”。 【答案】对 5.小企业购进免税农业产品，按照购入农产品的买价和13%税率计算的进项税额。 【答案】对,2012.5,26,七、应交税费的主要账务处理。 （一）应交增值税的特殊业务账务处理 1.小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人）购入材料等不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料等的成本，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增值税进项税额）核算。 2将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交
16、增值税，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目(应交增值税销项税额)。 3购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“营业外支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目(应交增值税进项税额转出)。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。,2011/12,4.购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记本科目(应交增值税进项税额)，按照买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账
