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1、增值税和消费税,进出口税收管理科 2012年8月,出口货物劳务,新,政策解读,外贸企业,目 录,一、出口货物劳务新政策概况,一、出口货物劳务新政策概况,39号文,24号公告,外管局1号公告,全面清理和规范出口退税政策，进一步明确了出口退税货物的条件、范围、计税依据、退税率、申报时限、申报资料和要求等内容。,自改革之日起在全国实施货物贸易外汇管理制度改革，取消出口收汇核销单，企业不再办理出口收汇核销手续。,今年7月1日起实施,今年8月1日起实施,340号文,一是将部分出口货物由征税调整为免税。 自2004年以来，对一些未按规定申报办理退税的出口货物，按规定不予退税，须按内销征税，主要包括出口企业
2、未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等。此次将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。,二是增加出口货物免税管理的内容。规定适用增值税免税政策的出口货物应在免税业务发生的次月办理免税申报手续。,三是放宽企业申报退税的期限。原规定外贸企业须在货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期内申报退税，否则不予退税，现修改为当年出口的货物须在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报退税。,一、出口货物劳务新政策概况,根据39号文、24号公告、外管局1号公告以及340号文，相关出口退税政策相比以前有了较大调整，涉及到我市外贸企业常见的业务调整主要有以
3、下几个方面：,四是简化单证备案种类，缩小需要进行单证备案的业务范围，对未按规定保存或提供备案单证的情形从宽处理。,五是增加海关进口增值税专用缴款书为外贸企业退税凭证。外贸企业进口的货物，若需要出口的，可凭海关进口增值税专用缴款书申报出口退税。,一、出口货物劳务新政策概况,六是明确材料成本80%以上为黄金等高价值原料出口货物的出口税收政策。针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗税严重的情况，通知和公告明确规定，出口货物，如果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠和珍珠等高价值原料的，执行原料的出口税收政策，即免税，或征税，或按低退税率退税。,七是取消出口收汇核销单，自外汇管理制度改革之
4、日起企业不再办理出口收汇核销手续，审核时无须对审核销单信息。,一、出口货物劳务新政策概况,39号文、24号公告、外管局1号公告以及340号文 废止或部分废止了224份以前的文件,39号文、24号公告对部分问题未明确，或未整合部分文件,二、出口退（免）税资格认定,(一)出口退（免）税资格认定,(一)出口退（免）税资格认定,(一)出口退（免）税资格认定,新增资料,(一)出口退（免）税资格认定,(一)出口退（免）税资格认定,(二)出口退（免）税资格认定变更,(二)出口退（免）税资格认定变更,(二)出口退（免）税资格认定变更,(二)出口退（免）税资格认定变更,(三)出口退（免）税资格认定注销,(三)出
5、口退（免）税资格认定注销,(三)出口退（免）税资格认定注销,(三)出口退（免）税资格认定注销,(三)出口退（免）税资格认定注销,（四）违章处理,注意！,三、外贸企业退（免）税申报,（三）适用范围,（四）出口退税率,（八）有关规定,（七）申报资料,（六）申报程序及期限,（一）业务概述,（二）法律依据,（九）违章处理,（五）计税依据及方法,（一）业务概述,（二）法律依据,（三）适用范围,政策解读,范围增加”劳务”，概念更加完整，便于日后相关业务的衔接。,（四）出口退税率,（四）出口退税率,注意：列名原材料直接出口至境外其退税率可能为0%，但报关进入特殊区域情况下其退税率为适用税率。,新增规定，明确
6、材料成本80%以上为黄金等高价值原料出口货物的出口税收政策。,举例,某外贸企业出口工业用涂料，其中原材料银占该类产品生产成本的85%，则该出口产品的退税率应为原材料银的海关税则号在出口退税率文库中对应的退税率，而不是该涂料的退税率。,（四）出口退税率,统一明确了不同情况下退税率发生调整时执行起始时间的确定,（五）计税依据及方法,1、增值税计税依据及方法,政策解读,海关进口增值税专用缴款书也可以退税了！,计税依据增加“海关进口增值税专用缴款书”,1、增值税计税依据及方法,政策解读,举例,某外贸企业从企业A购进棉纱，委托企业B加工成毛衫出口，原来的做法是外贸企业凭供货企业A开具的棉纱发票和企业B
7、开具的加工费发票申请退税，现在的做法是要求外贸企业将棉纱作价销售给企业B ，外贸企业凭企业B将原材料成本并入加工费开具的发票申请退税。,2、消费税计税依据及方法,（六）申报程序及期限,政策解读,政策解读,取消延期申报！,国税发200464号，国税发2004113号，国税函20071150号等文已作废,政策解读,可在每月各天办理免退税申报,在每月增值税纳税申报期办理免退税申报；需在其它时间办理免退税申报的，需税务机关批准,举例,某外贸企业2012年8月报关出口了一笔货物，其申报期限应如何确定？,（七）申报资料,政策解读,内容格式有变化，注意增加了 业务类型,外贸企业出口退税汇总申报表,外贸企业出
8、口退税进货明细申报表,外贸企业出口退税出口明细申报表,政策解读,外贸企业申报退（免）税货物、标识对照表所列货物的退（免）税，应在申报报表中的明细表“退（免）税业务类型”栏内填写24号公告附件21所列货物对应的标识。,（七）申报资料,（七）申报资料,明确代理出口货物与其他货物一笔报关出口的处理,（七）申报资料,明确“进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退（免）税时提供”。,明确外贸企业丢失增值税专用发票的发票联或抵扣联的处理方法。,（七）申报资料,政策解读,（八）有关规定,（八）有关规定,政策解读,备案单证种类减少，取消了对出口货物明细单的备案。,缩小需要进行单证备案的业务范围，明确视
9、同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。,出口货物运输单据增加了“出口企业承付运费的国内运输单据”这一类型单据。,原规定“出口企业在进行首次单证备案前，应向主管税务机关提出书面理由并提供有关单证的样式”已作废。,（八）有关规定,（八）有关规定,政策解读（特殊区域有关政策）,境外,境内,特殊区域一,A企业,特殊区域二,B企业,C企业,D企业,销售一般货物的，申报免退税,销售生活消费用品和交通运输工具的，适用征税政策,E企业,销售货物， 申报免税,销售货物或提供加工修理修配劳务，申报免税,销售货物， 申报免税,（八）有关规定,（九）违章处理,（九）违章处理,（九）违章处理,（九）违章处
10、理,四、外贸企业免税申报,（三）适用范围,（四）申报程序及期限,（六）违章处理,（五）有关规定,（一）业务概述,（二）法律依据,（一）业务概述,（二）法律依据,（三）适用范围,（三）适用范围,（三）适用范围,软件产品以及含黄金、铂金成分的货物，其税则号增至十位。,（三）适用范围,明确外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物作免税处理。,请判断下列哪些情形属于出口增值税免税范围？,外贸企业出口取得普通发票的货物,小规模外贸企业出口的运动鞋,外贸企业报关进入珠澳跨境工业区的机箱,外贸出口的海关税则号为980312390896的动漫软件,外贸企业以来料加工方式出
11、口的货物,外贸企业出口的铂金首饰,外贸企业出口外购旧设备,除注明外，本例所提及企业均为一般纳税人企业,（三）适用范围,免税店销售的适用免税政策的产品从国产品扩大至该店销售的产品，从适用退税政策改为适用免税政策。,将出口加工区内货物劳务的处理扩大至特殊区域内的货物劳务。,（三）适用范围,政策解读,将国税发 2006102号文规定应视同内销处理的三种情况改为免税处理,未在规定期限内申报退（免）税,未在规定期限内申报开具代理证明,未在规定期限内补齐有关退税凭证,（四）申报程序及期限,只规定需在次月进行免税申报，但申报程序及表格等资料并未明确。,（四）申报程序及期限,明确其它免税出口货物劳务申报资料为
12、：免税出口货物劳务明细表和正式申报电子数据。但申报表的备注对于委托来料加工厂生产的出口企业的申报并未明确！,（四）申报程序及期限,政策解读,免税申报的申报期限为发生免税劳务或确定免税劳务的次月增值税纳税申报期内！,小规模纳税人取消免税核销程序！,对未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，此前规定是补缴税款后可根据出口企业申请补开；新文件规定如已申报免税的，则不得再开具！,（五）有关规定,首次明确,（五）有关规定,36个月内对于该企业的全部出口货物劳务或是放弃免税的货物劳务均实行征税？文件并未明确。,（五）有关规定,（五）有关规定,申请资料取消来料加工登记手册以及委托加工合同,政策解读,政策解
13、读,外贸企业要求在加工费普通发票开具之日起至次月的增值税纳税申报期内申请开具免税证明，但来料加工厂在必须在开票的次月作纳税申报，注意时间上的衔接！,政策解读,（五）有关规定,新增,政策解读,1、增加核销办理程序,3、由于未明确来料加工免税证明的联次，如只有一联，则出口企业需向加工企业取回证明后才能申请核销，操作繁琐。,2、只规定在办理海关核销手续后办理核销程序，但截至办理时限并未明确，同时对逾期核销或未核销情况下，其出口收入应如何处理未作出明确；,（六）违章处理,对四类特殊情况超期处理并未明确,举例,某外贸企业于2012年7月报关出口一批音箱，其退（免）税的申报期限如下：,逾期申报,逾期申报,
14、逾期申报,五、外贸企业征税申报,（三）适用范围,（四）应纳增值税的计算,（六）有关规定,（五）申报程序及期限,（一）业务概述,（二）法律依据,（一）业务概述,（二）法律依据,（三）适用范围,明确对增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物作征税处理,（三）适用范围,原国税发200624号文规定的几种不规范的出口行为,（三）适用范围,（四）应纳增值税的计算,对一般纳税人出口企业视同内销的处理方法不再按贸易方式区分。,进料加工贸易方式下，其对应的保税进口料件可予以扣除。,（四）应纳增值税的计算,计算公式中的耗用的进料加工保税进口料件金额应按对应的主营业务成本及生产成本计算。,应分别核算内销货物和增
15、值税征税出口货物的生产成本及主营业务成本。,（四）应纳增值税的计算,新增手册核销后要对保税进口料件进行清算进行清算的规定,（四）应纳增值税的计算,（五）申报程序及期限,（六）有关规定,新增,（六）有关规定,（六）有关规定,政策解读,次年6月要对上一年度的出口货物进行清算！,六、有关单证证明的办理,（三）出口货物退运已补税（未退税）证明,（七）丢失有关证明的补办,（六）出口货物转内销证明,（五）出口退税进货分批申报单,（一）代理出口货物证明,（二）代理进口货物证明,（四）补办出口报关单证明,（八）取消的证明,(一)代理出口货物证明,(一)代理出口货物证明,(一)代理出口货物证明,申请资料取消出口
16、发票复印件！,(一)代理出口货物证明,政策解读,政策解读,取消延期申请开具的规定！,(一)代理出口货物证明,(一)代理出口货物证明,新增,（二）代理进口货物证明,（二）代理进口货物证明,（二）代理进口货物证明,（二）代理进口货物证明,（三）出口货物退运已补税（未退税）证明,政策解读,出口商品退运已补税证明(适用于外贸企业),出口货物退运已办结税务证明（适用于生产企业）,合并,出口货物退运已补税（未退税）证明,（三）出口货物退运已补税（未退税）证明,（三）出口货物退运已补税（未退税）证明,（三）出口货物退运已补税（未退税）证明,（四）补办出口报关单证明,政策解读,（四）补办出口报关单证明,（四）补办出口报关单证明,申请资料取消“出口发票”！,（四）补办出口报关单证明,（五）出口退税进货分批申报单,由外贸企业在申报系统自行打印，改为向主管税务机关申请！,（五）出口
