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1、山西财经大学 硕士学位论文 国有企业经营者任期经济责任审计评价研究 姓名：武彩丽 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：吴秋生 2007-09-30 III 摘 要 任期经济责任审计是我国特定历史情形下的产物，在国有企业改革中发挥 了积极的作用。然而，任期经济责任审计在理论和实践上都还存在各种问题， 经济责任评价作为任期经济责任审计的一个核心内容，也存在各种缺陷，如评 价与企业目标相脱节，评价内容过于狭窄，而且主要着眼于过去，尚未建立起 完善的评价指标体系等。在现有国有企业产权结构的基本框架下，如何完善经 济责任评价的理论和方法，有效地发挥经济责任评价的作用，成为当前审计界 面临的重要课
2、题。 本文在对国有企业经营者经济责任评价内容进行研究的基础上，对国有企 业经营者任期经济责任审计评价中一些方面的问题进行了研究和讨论，其中对 评价的基本理论、评价指标体系的建立、经济责任的分析以及实践中存在的问 题等方面进行了较为深入的分析和探讨，并结合我国实际情况提出了进一步规 范和完善任期经济责任审计评价的建议。 【关键词】国有企业 经济责任审计 评价指标 审计评价 IV ABSTRACT Economic responsibility audit is a special auditing form in China, has played an important role in th
3、e reform of state- owned enterprises .However, the defaults in economic responsibility appraisal, which is a key part of the economic responsibility audit, restrict its further effect. So it becomes the important subject facing the auditing circle how to perfect the theory and practice of economic r
4、esponsibility appraisal. Based on the studying of the contents of economic responsibility, this paper takes the economic responsibility appraisal as its object , analysizes and discusses some problems relating to economic responsibility appraisal .A profound discussion is made about its basic theori
5、es, and setting up of the norm system, it touches some existing issues in practice as well. An attempt is also made here to analyse economical duties of officials during their tenures. At last of the paper, a proposal is made to further regulate and perfect the auditing evaluation for economical dut
6、ies of officials during their tenures in terms of chinas concrete situation. 【Keywords】state- owned enterprises, economic responsibility audit， appraisal index， audit evaluation I 山西财经大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含 任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究所做出 重要贡献的个
7、人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本 申明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 II 山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于保密，不保密。在 年解密后适用本授权书。 （请在以上方框内打“” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月
8、日 国有企业经营者任期经济责任审计评价研究 1 1 导论 1 . 1 研究背景和意义 我国国有企业改革从 1979 年扩大企业自主权以来，先后经历了“放权让利” “两权分 离”和“建立现代企业制度”的发展历程。改革给国有企业带来了活力，提高了企业劳动 者尤其是经营者的积极性，促进了国有企业效率的改进，国有经济获得了巨大发展。但在 国有企业改革过程中，也出现了一些国有企业经营者钻改革的空子，以权谋私，为小集体 和个人捞取好处；有的以搞活为名，滥用法人代表的权利，掩盖问题、虚报成绩、滥发奖 金；有的经营思想不端正，只顾眼前利益，搞“吃光、分光、亏光” ，企业成了空壳；还 有少数国有企业经营者对企业
9、疏于管理，滥用权力，贪污腐败，假公济私，甚至中饱私囊。 这些情况不仅损害了国家和企业职工的利益，而且给国有企业改革带来了消极影响。 所以采取有力措施加强对国有企业经营者的监督，是搞好我国国有企业改革的一个重大课 题。国有企业经营者任期经济责任审计因此也应运而生。经济责任审计工作作为独具中国 特色的审计监督形式，是党和国家加强对权力运行的制约和监督的一项重大制度创新，涉 及到多方面和多领域，关乎国际民生和被审计人员的政治前途。而经济责任审计评价又是 对经济责任者是非功过的综合论述，即要客观公正，还需恰如其分，实事求是。但我国目 前的经济责任审计评价缺少具体的审计评价标准，评价指标体系及其评价方法
10、。这给审计 评价造成了很大的困难。不完善的评价标准，评价指标体系及其评价方法致使不同的审计 人员面对同样的问题，可能作出不同的审计评价，影响审计的客观公正和审计的权威性。 因此从审计实践看，建立一套科学合理的审计评价指标体系和审计评价方法是十分重要 的，它对于客观公正的评价企业领导干部的受托经济责任，明确审计范围，防范审计风险， 进一步深化经济责任审计工作具有重要的理论和现实意义。 1 . 2 文献综述 国有企业经营者任期经济责任审计源于我国的经济体制改革和相继产生的干部体制改 革，其最初的实践形式是 80 年代中后期开展的厂长、经理离任审计。中共中央办公厅、 国务院办公厅于 1999 年颁布
11、了国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂 山西财经大学硕士学位论文 2 行规定 ，明确要求对国有企业及国有控股企业领导人员的任期经济责任进行审计监督， 并将任期经济责任审计结果作为对干部的调任、免职、辞职、退休等提出处理意见时的参 考依据。2000 年 12 月 26 日，国家审计署公布了两个暂行规定的实施细则 ，进一 步规范了任期经济责任审计工作，自此审计工作在全国范围内得以迅速得开展。但由于国 有企业领导人员任期经济责任审计推行时间不长，而西方文献则干脆不涉及经济责任审计 这个单独的类型，因此我国经济责任审计的理论和实践研究严重缺乏，只能是“摸着石头 过河” ，这严重制约了经济责
12、任审计的发展。特别是有关经济责任审计评价方面的理论研 究更是不系统，缺乏高层次的理论指导，往往停留在工作研讨的层面，上升和提炼的高度 不够。其中最为突出的就是缺乏科学规范的审计评价内容，评价指标体系和评价方法，从 而直接影响了审计质量，限制了审计作用的发挥。 1 . 2 . 1 经济责任审计评价内容的研究 从经济责任审计评价内容问题来看，当前经济责任审计评价到底评价什么、怎么评价 是经济责任审计的难点。无论在理论上还是在实践上都存在着许多分歧。柏继民主编的 任 期经济责任审计实务一书中认为一般情况下，对领导干部的任期经济责任审计评价主要 包括以下几个方面：遵守财经法规情况的评价，资产、负债、损
13、益真实性评价，国有资产 保值增值情况的评价，财务管理和内部控制制度的评价，有关财务和经济指标的完成或实 现情况评价，重大投资决策管理效益情况评价1。 。而其它有些学者的观点则略有不同，如南 京审计学院的李凤鸣在经济责任审计中提出被审计领导干部所在单位的评价内容仅包 括：对财政、财务收支真实性、合法性、效益性的评价，对财政财务收支工作目标完成情 况评价，遵守国家财经法规情况评价2。于保和在经济责任审计研究中提到任期经济责 任审计审评价内容包括以下的几条内容: 遵守财经法规情况的评价，资产、负债、损益真 实性、合法性、有效性评价，国有资产保值增值情况，有关财务和经济指标完成情况评价， 财务管理内控
14、制度的评价，基础管理水平情况的评价3。这种观点虽然有一定道理。但事实 上，现阶段的经济责任审计评价也确实更注重于对财务状况的监督和管理。同时社会主义 市场经济的发展必将对任期经济责任审计评价内容提出更高的要求。对此问题的探讨本文 将作更进一步细化的研究。 1 柏继民任期经济责任审计实务 .第一版 北京:中国审计出版社. 1999: 15, 2 李凤鸣经济责任审计 北京大学出版社 3 于保和经济责任审计研究 东北财经大学出版社 国有企业经营者任期经济责任审计评价研究 3 经济责任审计对领导干部的评价是一项极其严肃的工作, 必须依据一定的原则进行。 对经济责任审计评价应遵循的原则这一问题，李艳丽提
15、到应遵循六大原则，即权责对等原 则，相互协商、和谐统一原则，审计手段能够具体落实原则，分开设置原则，政绩量化原 则，独立性、权威性原则1。并一一进行了诠释。针对此问题卢相君提出了谨慎性原则和先 审计后离任原则，并提到经济责任审计评价最终是为组织人事部门正确使用干部提供有价 值的依据，这就决定了审计工作与领导干部的任免直接有关。因此，先审计后离任原则是 保证审计成果切实转换为管理、培养和使用干部的正确导向和依据的前提2。 1 . 2 . 2 经济责任审计评价指标研究 对于经济责任评价指标体系分析的研究，相关学者专家给出了自己的见解，为本文问 题的解决提供了思路和借鉴。在完善国有企业经营者经济责任
16、评价指标体系的思考中 王丽芳提出经济责任审计评价指标体系的框架就国有企业经营者对企业业绩的责任而言， 可分为四个层次:第一层次，对企业发展能力的责任；第二层次，对企业内部业务流程的责 任；第三层次，对客户的责任；第四层次，财务指标责任3。在经济责任审计研究中， 于保和提出了定性指标分析，主要是对任期内单位财政、财务收支的真实、合法、效益和 相关内部控制制度进行评价；对任期内领导干部履行经济决策权、经济管理权、经济政策 法规执行监督权和廉政自律情况进行总体定性评价4。在现代审计学中陈思维对定量指 标分析做了如下概括，定量指标是指能够用数值表示的指标，包括绝对数与相对数的指标。 具体包括反映主要经济技术指标完成情况（生产经营结果的指标，偿债能力的指标，营运 能力的指标，获利能力的指标） ；反映资产、负债、损益情况（任期初的报表数，任期末 的报表数，潜盈、潜亏数，不良资产数，审计调整数5） 。这类研究对经济责任审计显然具 有参考作用，但是如何将定量指标和定性指标进行有效的结合， 同时对经济责任进
