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1、会计学1房地产企业房地产企业(qy)税务稽查应对培训税务稽查应对培训第一页，共105页。2 财富巨人，纳税财富巨人，纳税财富巨人，纳税财富巨人，纳税(nshu)(nshu)(nshu)(nshu)侏儒侏儒侏儒侏儒 2004 2004年开展的第一次全国经济普查报告：房年开展的第一次全国经济普查报告：房地产行业的利润率仅为地产行业的利润率仅为6.7%6.7%，不管是净资产回报率，不管是净资产回报率还是销售利润率都在还是销售利润率都在7%7%以下，在全国普查的以下，在全国普查的1616个行个行业中销售利润率排在第业中销售利润率排在第7 7位，仅为中游的水平。位，仅为中游的水平。 福州市物价局福州市物
2、价局20062006年在全国率先公布了该市商年在全国率先公布了该市商品房的社会平均品房的社会平均(pngjn)(pngjn)成本。经测算，该市开成本。经测算，该市开发商的利润率平均发商的利润率平均(pngjn)(pngjn)约为约为50%50%，最低的约，最低的约20%20%，最高的超过，最高的超过90%90%。 第1页/共104页第二页，共105页。32007200720072007年月，中央统战部、全国工商联、中国民（私）营企业研究会共同年月，中央统战部、全国工商联、中国民（私）营企业研究会共同年月，中央统战部、全国工商联、中国民（私）营企业研究会共同年月，中央统战部、全国工商联、中国民（
3、私）营企业研究会共同(gngtng)(gngtng)(gngtng)(gngtng)发布的一份调查结发布的一份调查结发布的一份调查结发布的一份调查结果显示：房地产业的利润大大高于其他行业，税后净利润比处于第二位的电力煤气业的利润高倍多，果显示：房地产业的利润大大高于其他行业，税后净利润比处于第二位的电力煤气业的利润高倍多，果显示：房地产业的利润大大高于其他行业，税后净利润比处于第二位的电力煤气业的利润高倍多，果显示：房地产业的利润大大高于其他行业，税后净利润比处于第二位的电力煤气业的利润高倍多，比平均水平高倍。其中，房产业的利润率一般在比平均水平高倍。其中，房产业的利润率一般在比平均水平高倍。
4、其中，房产业的利润率一般在比平均水平高倍。其中，房产业的利润率一般在1515151530303030之间；地产业利润率更是高达之间；地产业利润率更是高达之间；地产业利润率更是高达之间；地产业利润率更是高达100100100100300300300300。 房地产行业的高利润，造就了该行业中不胜枚举的富豪。房地产行业的高利润，造就了该行业中不胜枚举的富豪。房地产行业的高利润，造就了该行业中不胜枚举的富豪。房地产行业的高利润，造就了该行业中不胜枚举的富豪。一部一部一部一部“胡润制造胡润制造胡润制造胡润制造”的的的的“2004“2004“2004“2004中国大陆百富榜中国大陆百富榜中国大陆百富榜中
5、国大陆百富榜”中，房地产企业老板竟然占到了。中，房地产企业老板竟然占到了。中，房地产企业老板竟然占到了。中，房地产企业老板竟然占到了。在在在在2004200420042004年福布斯中国内地富豪榜上，前年福布斯中国内地富豪榜上，前年福布斯中国内地富豪榜上，前年福布斯中国内地富豪榜上，前200200200200人中有人中有人中有人中有64646464人来自房地产行业；在前人来自房地产行业；在前人来自房地产行业；在前人来自房地产行业；在前20202020名中，有名中，有名中，有名中，有11111111位涉足房地产位涉足房地产位涉足房地产位涉足房地产行业。行业。行业。行业。 财富巨人，纳税财富巨人，
6、纳税财富巨人，纳税财富巨人，纳税(nshu)(nshu)(nshu)(nshu)侏儒侏儒侏儒侏儒第2页/共104页第三页，共105页。4 2005 2005 2005 2005年，国税年，国税年，国税年，国税(u shu)(u shu)(u shu)(u shu)总局公布的总局公布的总局公布的总局公布的2004200420042004年度年度年度年度“中国纳税中国纳税中国纳税中国纳税500500500500强强强强”企业排行榜中，前企业排行榜中，前企业排行榜中，前企业排行榜中，前300300300300名内没有一家名内没有一家名内没有一家名内没有一家房地产企业，房地产企业，房地产企业，房地产企
7、业，500500500500强中也只有一家。强中也只有一家。强中也只有一家。强中也只有一家。 2006 2006 2006 2006年年年年9 9 9 9月月月月2 2 2 2日，国税日，国税日，国税日，国税(u shu)(u shu)(u shu)(u shu)总局发布的总局发布的总局发布的总局发布的“中国纳税中国纳税中国纳税中国纳税500500500500强强强强”企业中，房地产企业的数量仅占企业中，房地产企业的数量仅占企业中，房地产企业的数量仅占企业中，房地产企业的数量仅占0.6%0.6%0.6%0.6%，纳税额仅占纳税额仅占纳税额仅占纳税额仅占0.3%0.3%0.3%0.3%。 房地产
8、业，被公认为是造就富人最多的暴利行业，却成了税收违法行为最严重的行业。房地产业，被公认为是造就富人最多的暴利行业，却成了税收违法行为最严重的行业。房地产业，被公认为是造就富人最多的暴利行业，却成了税收违法行为最严重的行业。房地产业，被公认为是造就富人最多的暴利行业，却成了税收违法行为最严重的行业。2007200720072007年国家税务年国家税务年国家税务年国家税务总局继续把房地产企业列为专项检查重点，这是全国第六次把房地产列为专项检查的范围，也说明房地产企总局继续把房地产企业列为专项检查重点，这是全国第六次把房地产列为专项检查的范围，也说明房地产企总局继续把房地产企业列为专项检查重点，这是
9、全国第六次把房地产列为专项检查的范围，也说明房地产企总局继续把房地产企业列为专项检查重点，这是全国第六次把房地产列为专项检查的范围，也说明房地产企业的税收漏洞越来越引起社会各界的高度关注。业的税收漏洞越来越引起社会各界的高度关注。业的税收漏洞越来越引起社会各界的高度关注。业的税收漏洞越来越引起社会各界的高度关注。 财富财富财富财富(cif)(cif)(cif)(cif)巨人，纳税侏儒巨人，纳税侏儒巨人，纳税侏儒巨人，纳税侏儒第3页/共104页第四页，共105页。5本次本次本次本次(bn c)(bn c)(bn c)(bn c)培训目的培训目的培训目的培训目的 针对行业特色针对行业特色 探讨探讨
10、稽查策略稽查策略 剖析稽查内容剖析稽查内容 指导指导业务操作业务操作 关注涉税事项关注涉税事项(shxing) (shxing) 重点项目解重点项目解析析第4页/共104页第五页，共105页。6本次本次本次本次(bn c)(bn c)(bn c)(bn c)培训的内容培训的内容培训的内容培训的内容一、房地产行业的特点一、房地产行业的特点一、房地产行业的特点一、房地产行业的特点(tdin)(tdin)(tdin)(tdin)及对税收检查的影响及对税收检查的影响及对税收检查的影响及对税收检查的影响二、房地产行业的检查策略二、房地产行业的检查策略二、房地产行业的检查策略二、房地产行业的检查策略三、房
11、地产行业预售的检查三、房地产行业预售的检查三、房地产行业预售的检查三、房地产行业预售的检查四、房地产行业收入的检查四、房地产行业收入的检查四、房地产行业收入的检查四、房地产行业收入的检查五、房地产行业税前扣除的检查五、房地产行业税前扣除的检查五、房地产行业税前扣除的检查五、房地产行业税前扣除的检查第5页/共104页第六页，共105页。7一、房地产行业的特点及对税收稽查一、房地产行业的特点及对税收稽查一、房地产行业的特点及对税收稽查一、房地产行业的特点及对税收稽查(jch)(jch)(jch)(jch)的影响的影响的影响的影响（一）房地产企业（一）房地产企业（一）房地产企业（一）房地产企业(qy
12、)(qy)(qy)(qy)经营活动的主要业务经营活动的主要业务经营活动的主要业务经营活动的主要业务（二）房地产企业（二）房地产企业（二）房地产企业（二）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)开发审批过程及批件开发审批过程及批件开发审批过程及批件开发审批过程及批件 （三）房地产企业（三）房地产企业（三）房地产企业（三）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)行业特点对税收检查的影响行业特点对税收检查的影响行业特点对税收检查的影响行业特点对税收检查的影响（四）房地产企业（四）房地产企业（四）房地产企业（四）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)主要税收违法行为主要税收违法行为主要税收违法
13、行为主要税收违法行为第6页/共104页第七页，共105页。8（一）房地产企业（一）房地产企业（一）房地产企业（一）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)经营活动的主要业务经营活动的主要业务经营活动的主要业务经营活动的主要业务 房地产企业是指从事房地产开发和经营的经济组织，是伴随着我国土地使用改房地产企业是指从事房地产开发和经营的经济组织，是伴随着我国土地使用改革、城乡住宅建设事业的发展以及城革、城乡住宅建设事业的发展以及城( (镇镇) )住宅商品化的推行而发展起来的一种新住宅商品化的推行而发展起来的一种新兴产业，它与施工企业、工业制造业有着一定相似之处，但又不同于这些产业，兴产业，它与施工
14、企业、工业制造业有着一定相似之处，但又不同于这些产业，而形成一个独立的行业而形成一个独立的行业房地产业。房地产业。 1 1土地的开发与经营土地的开发与经营 2 2房屋的开发与经营房屋的开发与经营 城市房地产转让管理规定城市房地产转让管理规定 以出让方式取得土地使用权的，转让房地产时，应当符合下列以出让方式取得土地使用权的，转让房地产时，应当符合下列(xili)(xili)条件：条件：按照出让合同约定已经支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书；按照出让合同约定已经支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书；第7页/共104页第八页，共105页。9 按按照照出出让让合合同同约约定定进进
15、行行投投资资开开发发(kif)(kif)，属属于于房房屋屋建建设设工工程程的的，应应完完成成开开发发(kif)(kif)投投资资总总额额的的百百分分之之二二十十五五以以上上；属属于于成成片片开开发发(kif)(kif)土土地地的的，依依照照规规划划对对土土地地进进行行开开发发(kif)(kif)建建设设，完完成成供供排排水水、供供电电、供供热热、道道路路交交通通、通通信信等等市市政政基基础础设设施施、公公用用设设施施的的建建设设，达达到到场场地地平平整整，形形成成工工业业用用地地或或者者其其他他建建设设用用地地条条件件。转转让让房房地地产产时房屋已经建成的，还应当持有房屋所有权证书。时房屋已经
16、建成的，还应当持有房屋所有权证书。 3 3城市基础设施和公共配套设施的开发城市基础设施和公共配套设施的开发(kif) (kif) 4 4代建工程的开发代建工程的开发(kif) (kif) （一）房地产企业（一）房地产企业（一）房地产企业（一）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)经营活动的主要业务经营活动的主要业务经营活动的主要业务经营活动的主要业务第8页/共104页第九页，共105页。10（二）房地产企业（二）房地产企业（二）房地产企业（二）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)开发审批过程及批件开发审批过程及批件开发审批过程及批件开发审批过程及批件立项立项(l xin)(l xin
17、)审批审批 由公司向建委提出立项申请，建委与发改由公司向建委提出立项申请，建委与发改委会签审批文件委会签审批文件(wnjin)(wnjin)，公司凭立项文，公司凭立项文件件(wnjin)(wnjin)，向发改委申请投资计划，向发改委申请投资计划 立项批复立项批复 第9页/共104页第十页，共105页。11规划规划(guhu)(guhu)审批审批 由规划管理、土地管理、财政部门负责，由规划管理、土地管理、财政部门负责，通常包括通常包括(boku)(boku)办理办理“两证一书两证一书” 即即“建筑工程规划许可证建筑工程规划许可证”、“规划用规划用地许可证地许可证”、“选址意见书选址意见书”（确定
18、用地范（确定用地范围，审核红线图）围，审核红线图） （1 1）城市规划管理局建设用地许可证、建设工程规划许可证）城市规划管理局建设用地许可证、建设工程规划许可证（2 2）城镇国有土地使用出让合同以及相关补充合同）城镇国有土地使用出让合同以及相关补充合同 （3 3）国土资源和房屋管理局颁发的国有土地使用证）国土资源和房屋管理局颁发的国有土地使用证 （4 4）土地开发协议及补充协议（通过协议列支拆迁）土地开发协议及补充协议（通过协议列支拆迁(chi qin)(chi qin)费和开费和开发费的依据发费的依据 ) )（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业
19、开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件第10页/共104页第十一页，共105页。12施工施工(sh gng)(sh gng)审批审批 房地产公司向建委报送房地产公司向建委报送规划规划(guhu)(guhu)许可证和规费许可证和规费缴纳凭证等资料，申请施工缴纳凭证等资料，申请施工许可证，由建委、消防、环许可证，由建委、消防、环保、市政公用等部门分别负保、市政公用等部门分别负责责 （1 1）建委颁发的施工）建委颁发的施工(sh gng)(sh gng)许可证许可证（2 2）企业与施工）企业与施工(sh gng)(sh gng)企业的施工企业的施工(sh gng)(sh gng)合同，
20、了解企业的建安工程支出合同，了解企业的建安工程支出（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件第11页/共104页第十二页，共105页。13销售销售(xioshu)(xioshu)审批审批 依据商品房销售管理办法依据商品房销售管理办法(bnf)(bnf)、城市商品房预售、城市商品房预售管理办法管理办法(bnf)(bnf) （1）房屋管理局颁发的商品房销售(xioshu)（预售）许可证，作为可售面积的依据（2）企业签署的所有商品房预售契约和商品房买卖合同，作为衡量销售(xioshu)收入的依据。 （3）规
21、划局颁发的建设工程规划验收合格通知书和建委颁发的建设工程竣工验收备案表（确定开发成本的终止日）（4）房地产管理局测绘队颁发的测绘明细等登记表（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件第12页/共104页第十三页，共105页。14产权产权(chn qun)(chn qun)审批审批 商品房交付使用后，由业主商品房交付使用后，由业主(yzh)(yzh)向房管局报送购买房产的资向房管局报送购买房产的资料，办理房产证料，办理房产证 房屋所有权证，作为检查人员了解企业自用产权、移送产权、转让产房屋所有权证，作为
22、检查人员了解企业自用产权、移送产权、转让产权以及销售权以及销售(xioshu)(xioshu)产权的依据产权的依据 资料资料：房地产开发的法律程序、步骤和税费：房地产开发的法律程序、步骤和税费 （二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件（二）房地产企业开发审批过程及批件第13页/共104页第十四页，共105页。15（三）房地产企业行业特点对税收（三）房地产企业行业特点对税收（三）房地产企业行业特点对税收（三）房地产企业行业特点对税收(shushu)(shushu)(shushu)(shushu)检查的影响检查的影响检查的影响检查的影响
23、 房地产企业有非常特殊的行业特点必须认真分析研究，才能解剖税收房地产企业有非常特殊的行业特点必须认真分析研究，才能解剖税收(shushu)(shushu)漏漏洞。洞。 1 1、房地产行业生产周期长，经营业务复杂、房地产行业生产周期长，经营业务复杂 房地产企业生产最终产品周期较长，最少数月，多则数年，而且要等每一单体工房地产企业生产最终产品周期较长，最少数月，多则数年，而且要等每一单体工程或一组工程甚至整个项目竣工办理决算后才能计算确定其建造成本，但房地产开程或一组工程甚至整个项目竣工办理决算后才能计算确定其建造成本，但房地产开发产品一般按分户分套分割销售，而且可以预售。成本核算的真实性和准确性
24、难以发产品一般按分户分套分割销售，而且可以预售。成本核算的真实性和准确性难以逐笔核实。逐笔核实。 第14页/共104页第十五页，共105页。16经营经营经营经营(jngyng)(jngyng)(jngyng)(jngyng)业务复杂业务复杂业务复杂业务复杂 一是经营一是经营一是经营一是经营(jngyng)(jngyng)(jngyng)(jngyng)业务的内容复杂，囊括了征地、拆迁、勘察、设业务的内容复杂，囊括了征地、拆迁、勘察、设业务的内容复杂，囊括了征地、拆迁、勘察、设业务的内容复杂，囊括了征地、拆迁、勘察、设计、施工、销售、售后服务等过程。计、施工、销售、售后服务等过程。计、施工、销售
25、、售后服务等过程。计、施工、销售、售后服务等过程。 二是涉及面广、经济往来对象多。二是涉及面广、经济往来对象多。二是涉及面广、经济往来对象多。二是涉及面广、经济往来对象多。（三）房地产企业行业特点对税收（三）房地产企业行业特点对税收（三）房地产企业行业特点对税收（三）房地产企业行业特点对税收(shushu)(shushu)(shushu)(shushu)检查的影响检查的影响检查的影响检查的影响第15页/共104页第十六页，共105页。17 2 2 2 2、资金密集型产业，前期投入资金大，企业资金压力大，有强烈的迟缓税款缴纳的意愿。、资金密集型产业，前期投入资金大，企业资金压力大，有强烈的迟缓税
26、款缴纳的意愿。、资金密集型产业，前期投入资金大，企业资金压力大，有强烈的迟缓税款缴纳的意愿。、资金密集型产业，前期投入资金大，企业资金压力大，有强烈的迟缓税款缴纳的意愿。 原因原因原因原因 建住房建住房建住房建住房2002217200221720022172002217号规定：对未取得土地使用权证书、建设用地规划许可证、建设工程规划许可号规定：对未取得土地使用权证书、建设用地规划许可证、建设工程规划许可号规定：对未取得土地使用权证书、建设用地规划许可证、建设工程规划许可号规定：对未取得土地使用权证书、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证和施工证和施工证和施工证和施工(sh gng)(sh g
27、ng)(sh gng)(sh gng)许可证的项目，不得发放任何形式的贷款。许可证的项目，不得发放任何形式的贷款。许可证的项目，不得发放任何形式的贷款。许可证的项目，不得发放任何形式的贷款。 中国人民银行关于进一步加强房地产信贷业务管理的通知中国人民银行关于进一步加强房地产信贷业务管理的通知中国人民银行关于进一步加强房地产信贷业务管理的通知中国人民银行关于进一步加强房地产信贷业务管理的通知 规定规定规定规定 房地产开发企业申请银行贷款，其自有资金（指所有者权益）应不低于开发项目总投资的房地产开发企业申请银行贷款，其自有资金（指所有者权益）应不低于开发项目总投资的房地产开发企业申请银行贷款，其自
28、有资金（指所有者权益）应不低于开发项目总投资的房地产开发企业申请银行贷款，其自有资金（指所有者权益）应不低于开发项目总投资的30303030 （三）房地产企业（三）房地产企业（三）房地产企业（三）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)行业特点对税收检查的影响行业特点对税收检查的影响行业特点对税收检查的影响行业特点对税收检查的影响第16页/共104页第十七页，共105页。18 商业银行对房地产开发企业申请的贷款，只能通过房地产开发贷款科目发放，商业银行对房地产开发企业申请的贷款，只能通过房地产开发贷款科目发放，严禁以房地产开发流动资金贷款及其他形式贷款科目发放。严禁以房地产开发流动资金贷款及
29、其他形式贷款科目发放。 商业银行发放的房地产贷款，只能用于本地区的房地产项目，严禁跨地区使商业银行发放的房地产贷款，只能用于本地区的房地产项目，严禁跨地区使用用(shyng)(shyng)。 承建房地产建设项目的建筑施工企业只能将获得的流动资金贷款用于购买施承建房地产建设项目的建筑施工企业只能将获得的流动资金贷款用于购买施工所必需的设备（如塔吊、挖土机、推土机等）。工所必需的设备（如塔吊、挖土机、推土机等）。 （三）房地产企业行业特点对税收（三）房地产企业行业特点对税收（三）房地产企业行业特点对税收（三）房地产企业行业特点对税收(shushu)(shushu)(shushu)(shushu)检
30、查的影响检查的影响检查的影响检查的影响第17页/共104页第十八页，共105页。19 3 3 3 3、购房者中相当一部分是个人，存在大量的现金交易、购房者中相当一部分是个人，存在大量的现金交易、购房者中相当一部分是个人，存在大量的现金交易、购房者中相当一部分是个人，存在大量的现金交易 与其他行业相比，商品房的消费群体主要关心的是产权证明的办理结果，为房与其他行业相比，商品房的消费群体主要关心的是产权证明的办理结果，为房与其他行业相比，商品房的消费群体主要关心的是产权证明的办理结果，为房与其他行业相比，商品房的消费群体主要关心的是产权证明的办理结果，为房地产开发企业采取隐匿经营收入等手段偷逃税款
31、开了方便之门。地产开发企业采取隐匿经营收入等手段偷逃税款开了方便之门。地产开发企业采取隐匿经营收入等手段偷逃税款开了方便之门。地产开发企业采取隐匿经营收入等手段偷逃税款开了方便之门。 4 4 4 4、产品具有固定性、永久性便于取证，有一定的补救措施、产品具有固定性、永久性便于取证，有一定的补救措施、产品具有固定性、永久性便于取证，有一定的补救措施、产品具有固定性、永久性便于取证，有一定的补救措施 每套房产每套房产每套房产每套房产(fngchn)(fngchn)(fngchn)(fngchn)都有一套完整的档案资料，便于检查人员取证，有一定的都有一套完整的档案资料，便于检查人员取证，有一定的都有
32、一套完整的档案资料，便于检查人员取证，有一定的都有一套完整的档案资料，便于检查人员取证，有一定的补救措施补救措施补救措施补救措施（三）房地产企业（三）房地产企业（三）房地产企业（三）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)行业特点对税收检查的影响行业特点对税收检查的影响行业特点对税收检查的影响行业特点对税收检查的影响第18页/共104页第十九页，共105页。20（四）房地产企业主要税收（四）房地产企业主要税收（四）房地产企业主要税收（四）房地产企业主要税收(shushu)(shushu)(shushu)(shushu)违法行为违法行为违法行为违法行为 一般来说，内资房地产企业在所得税上一般来
33、说，内资房地产企业在所得税上“做手脚做手脚”多采用虚假成本的方式避税，而多采用虚假成本的方式避税，而外资房地产企业则擅长运用外资房地产企业则擅长运用“转让转让(zhunrng)(zhunrng)定价定价”的手法避税。的手法避税。 房地产企业偷逃税收手段花样繁多，高招迭出，真可谓是房地产企业偷逃税收手段花样繁多，高招迭出，真可谓是“八仙过海，各显神通八仙过海，各显神通”。概括来看，主要有以下几种形式：概括来看，主要有以下几种形式： 1 1、移花接木式、移花接木式 少计不计应税营业收入偷逃税收。少计不计应税营业收入偷逃税收。 （1 1）“以房换地以房换地”不计收入不计收入 （2 2）“以房抵欠以房
34、抵欠”不计收入不计收入 第19页/共104页第二十页，共105页。21 （3 3）银行按揭收入充抵借款少计收入）银行按揭收入充抵借款少计收入 （4 4）代收代垫款项不计收入）代收代垫款项不计收入 （5 5）返租房款冲抵收入）返租房款冲抵收入 2 2、瞒天过海式、瞒天过海式 采取虚增成本手段偷逃所得税采取虚增成本手段偷逃所得税 （1 1）采用混淆成本归属）采用混淆成本归属(gush)(gush)期、成本所属项目的办法，人为控期、成本所属项目的办法，人为控制成本结转制成本结转 将不属于某一项目的成本挤入该项目，提前结转成本，甚至重复将不属于某一项目的成本挤入该项目，提前结转成本，甚至重复计算结转成
35、本，空转成本，调节利润，少缴税款。计算结转成本，空转成本，调节利润，少缴税款。 （四）房地产企业（四）房地产企业（四）房地产企业（四）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)主要税收违法行为主要税收违法行为主要税收违法行为主要税收违法行为第20页/共104页第二十一页，共105页。22 （2 2）不按规定核算资本性支出与经营性支出）不按规定核算资本性支出与经营性支出 将应当在开发成本中核算的相关支出直接将应当在开发成本中核算的相关支出直接(zhji)(zhji)在期间费用中列支，混淆成在期间费用中列支，混淆成本费用界限，减少当期应纳税所得额。本费用界限，减少当期应纳税所得额。 （3 3）购进
36、土地）购进土地“三通一平三通一平”后，进行虚假土地评估，虚增土地成本，并将虚增土地后，进行虚假土地评估，虚增土地成本，并将虚增土地成本直接成本直接(zhji)(zhji)计入开发成本，侵蚀企业所得税税基。计入开发成本，侵蚀企业所得税税基。 3 3、偷梁换柱式、偷梁换柱式 将开发行为改头换面为自建联建行为逃避税收。将开发行为改头换面为自建联建行为逃避税收。 存在存在“假合同，假集资，假代建，假联建假合同，假集资，假代建，假联建”的四假行为的四假行为 （四）房地产企业（四）房地产企业（四）房地产企业（四）房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)主要税收违法行为主要税收违法行为主要税收违法行为主要
37、税收违法行为第21页/共104页第二十二页，共105页。23 4 4 4 4、暗渡陈仓、暗渡陈仓、暗渡陈仓、暗渡陈仓(n d chn cng)(n d chn cng)(n d chn cng)(n d chn cng)式式式式 利用关联企业进行偷逃税收。利用关联企业进行偷逃税收。利用关联企业进行偷逃税收。利用关联企业进行偷逃税收。 房地产开发企业麽下拥有了一些控股或全资的建筑安装公司、销售公司和物房地产开发企业麽下拥有了一些控股或全资的建筑安装公司、销售公司和物房地产开发企业麽下拥有了一些控股或全资的建筑安装公司、销售公司和物房地产开发企业麽下拥有了一些控股或全资的建筑安装公司、销售公司和物
38、业管理公司。业管理公司。业管理公司。业管理公司。 房地产开发集团公司采取将开发房屋的建安工程转交给关联的建筑公司承建，房地产开发集团公司采取将开发房屋的建安工程转交给关联的建筑公司承建，房地产开发集团公司采取将开发房屋的建安工程转交给关联的建筑公司承建，房地产开发集团公司采取将开发房屋的建安工程转交给关联的建筑公司承建，由关联的销售公司经营其房地产开发企业的代理销售业务和广告业务等，由下由关联的销售公司经营其房地产开发企业的代理销售业务和广告业务等，由下由关联的销售公司经营其房地产开发企业的代理销售业务和广告业务等，由下由关联的销售公司经营其房地产开发企业的代理销售业务和广告业务等，由下辖的物
39、业公司代收房地产企业的代垫代付维修基金等价外费用。这些关联企业辖的物业公司代收房地产企业的代垫代付维修基金等价外费用。这些关联企业辖的物业公司代收房地产企业的代垫代付维修基金等价外费用。这些关联企业辖的物业公司代收房地产企业的代垫代付维修基金等价外费用。这些关联企业通过订立各种假合同等手段，相互调控收入及利润，达到偷逃税收的目的。通过订立各种假合同等手段，相互调控收入及利润，达到偷逃税收的目的。通过订立各种假合同等手段，相互调控收入及利润，达到偷逃税收的目的。通过订立各种假合同等手段，相互调控收入及利润，达到偷逃税收的目的。（四）房地产企业主要税收（四）房地产企业主要税收（四）房地产企业主要税
40、收（四）房地产企业主要税收(shushu)(shushu)(shushu)(shushu)违法行为违法行为违法行为违法行为第22页/共104页第二十三页，共105页。24二、房地产行业的检查二、房地产行业的检查二、房地产行业的检查二、房地产行业的检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)策略策略策略策略（一）从行业特点（一）从行业特点（一）从行业特点（一）从行业特点(tdin)(tdin)(tdin)(tdin)出发改进税务检查的方法，由单一的年度检查改为年出发改进税务检查的方法，由单一的年度检查改为年出发改进税务检查的方法，由单一的年度检查改为年出发改进税务检查的方法，由单
41、一的年度检查改为年度检度检度检度检查与开发项目检查相结合。查与开发项目检查相结合。查与开发项目检查相结合。查与开发项目检查相结合。（二）拓展和完善调查取证的渠道和方法（二）拓展和完善调查取证的渠道和方法（二）拓展和完善调查取证的渠道和方法（二）拓展和完善调查取证的渠道和方法（三）收集企业基础资料、数据（三）收集企业基础资料、数据（三）收集企业基础资料、数据（三）收集企业基础资料、数据（四）运用整体测算法分析企业成本构成比例的合理性，找寻检查突破口（四）运用整体测算法分析企业成本构成比例的合理性，找寻检查突破口（四）运用整体测算法分析企业成本构成比例的合理性，找寻检查突破口（四）运用整体测算法分
42、析企业成本构成比例的合理性，找寻检查突破口（五）实地检查与询问调查相结合（五）实地检查与询问调查相结合（五）实地检查与询问调查相结合（五）实地检查与询问调查相结合 （六）账内检查与外调相结合（六）账内检查与外调相结合（六）账内检查与外调相结合（六）账内检查与外调相结合（七）重视房地产合同凭证的检查（七）重视房地产合同凭证的检查（七）重视房地产合同凭证的检查（七）重视房地产合同凭证的检查 第23页/共104页第二十四页，共105页。25（一）改进税务检查的方法（一）改进税务检查的方法（一）改进税务检查的方法（一）改进税务检查的方法(fngf)(fngf)(fngf)(fngf)，年度检查与开发项
43、目检查相结合，年度检查与开发项目检查相结合，年度检查与开发项目检查相结合，年度检查与开发项目检查相结合 以房地产企业已完工或阶段性完工的开发项目以房地产企业已完工或阶段性完工的开发项目以房地产企业已完工或阶段性完工的开发项目以房地产企业已完工或阶段性完工的开发项目(xingm)(xingm)(xingm)(xingm)为检查重点。为检查重点。为检查重点。为检查重点。从项目从项目从项目从项目(xingm)(xingm)(xingm)(xingm)开始到结束，针对项目开始到结束，针对项目开始到结束，针对项目开始到结束，针对项目(xingm)(xingm)(xingm)(xingm)的完税情况，全面
44、审核项目的完税情况，全面审核项目的完税情况，全面审核项目的完税情况，全面审核项目(xingm)(xingm)(xingm)(xingm)的收入和成本支出的真实性、准确性。对开发周期较长项目的收入和成本支出的真实性、准确性。对开发周期较长项目的收入和成本支出的真实性、准确性。对开发周期较长项目的收入和成本支出的真实性、准确性。对开发周期较长项目(xingm)(xingm)(xingm)(xingm)，分期作为检查的重点。，分期作为检查的重点。，分期作为检查的重点。，分期作为检查的重点。第24页/共104页第二十五页，共105页。26 （1 1）从立项环节入手，到发展改革计划委员会调查房地产开发企
45、业批准）从立项环节入手，到发展改革计划委员会调查房地产开发企业批准(p (p zhn)zhn)立项的全部开发项目及其开发量。立项的全部开发项目及其开发量。 （2 2）从开发环节入手，通过对开发项目主体工程预（决）算建筑面积的审核，）从开发环节入手，通过对开发项目主体工程预（决）算建筑面积的审核，掌握开发企业竣工和在建的开发项目及其开发量。掌握开发企业竣工和在建的开发项目及其开发量。 （3 3）从竣工环节入手，通过建筑质检部门了解开发产品竣工验收的建筑面积，）从竣工环节入手，通过建筑质检部门了解开发产品竣工验收的建筑面积，责令房开企业提供测绘报告，核实开发企业竣工项目的开发量责令房开企业提供测绘
46、报告，核实开发企业竣工项目的开发量“库存商品库存商品（或开发产品）（或开发产品）”。（一）改进税务检查的方法，年度（一）改进税务检查的方法，年度（一）改进税务检查的方法，年度（一）改进税务检查的方法，年度(nind)(nind)(nind)(nind)检查与开发项目检查相结合检查与开发项目检查相结合检查与开发项目检查相结合检查与开发项目检查相结合第25页/共104页第二十六页，共105页。27（二）拓展（二）拓展（二）拓展（二）拓展(tu zhn)(tu zhn)(tu zhn)(tu zhn)和完善调查取证的渠道和方法和完善调查取证的渠道和方法和完善调查取证的渠道和方法和完善调查取证的渠道和
47、方法 1 1 1 1、根据房地产开发、根据房地产开发、根据房地产开发、根据房地产开发(kif)(kif)(kif)(kif)的审批、备案程序，依托社会综合治税网络，的审批、备案程序，依托社会综合治税网络，的审批、备案程序，依托社会综合治税网络，的审批、备案程序，依托社会综合治税网络，采集涉税信息。采集涉税信息。采集涉税信息。采集涉税信息。 （1 1 1 1）向发改委采集开发）向发改委采集开发）向发改委采集开发）向发改委采集开发(kif)(kif)(kif)(kif)项目批准文号、建设单位、批复项目、投资项目批准文号、建设单位、批复项目、投资项目批准文号、建设单位、批复项目、投资项目批准文号、建
48、设单位、批复项目、投资概算、建设地址、项目备案号等立项批复信息。概算、建设地址、项目备案号等立项批复信息。概算、建设地址、项目备案号等立项批复信息。概算、建设地址、项目备案号等立项批复信息。 （2 2 2 2）向规划部门采集开发）向规划部门采集开发）向规划部门采集开发）向规划部门采集开发(kif)(kif)(kif)(kif)项目名称、性质、占地面积、建筑面积、项目名称、性质、占地面积、建筑面积、项目名称、性质、占地面积、建筑面积、项目名称、性质、占地面积、建筑面积、容积率、可销售面积、不可销售面积、公共配套设施情况等信息。容积率、可销售面积、不可销售面积、公共配套设施情况等信息。容积率、可销
49、售面积、不可销售面积、公共配套设施情况等信息。容积率、可销售面积、不可销售面积、公共配套设施情况等信息。 第26页/共104页第二十七页，共105页。28 （3）向建设部门采集城市拆迁资料信息，发放的建筑工程施工许可证书编号、建设单位、工程名称、工程地址、工程概算、施工单位、监理单位、开工日期等。 （4）向土地管理部门采集土地使用权出让和转让信息，转（出）让方、转（出）让方地址、受让方地址、土地位置、土地面积、土地用途、土地成交价格、转让金额等 （5）向房产管理部门采集房产位置、建筑面积、产权证号、发证时间等房产交易信息，预售许可证发放的情况，以及(yj)涉及拆迁户数、面积、补偿款等开发成本情
50、况。 （二）拓展和完善（二）拓展和完善（二）拓展和完善（二）拓展和完善(wnshn)(wnshn)(wnshn)(wnshn)调查取证的渠道和方法调查取证的渠道和方法调查取证的渠道和方法调查取证的渠道和方法第27页/共104页第二十八页，共105页。292 2 2 2、收集企业基本情况、收集企业基本情况、收集企业基本情况、收集企业基本情况 主要了解：主要了解：主要了解：主要了解： （1 1 1 1）企业的业务性质、经营规模、组织）企业的业务性质、经营规模、组织）企业的业务性质、经营规模、组织）企业的业务性质、经营规模、组织(zzh)(zzh)(zzh)(zzh)机构和经营情况。目的了解是否机构
51、和经营情况。目的了解是否机构和经营情况。目的了解是否机构和经营情况。目的了解是否有关联机构，有几个分支机构；有几个开发项目，是否有挂靠机构或挂靠项目。有关联机构，有几个分支机构；有几个开发项目，是否有挂靠机构或挂靠项目。有关联机构，有几个分支机构；有几个开发项目，是否有挂靠机构或挂靠项目。有关联机构，有几个分支机构；有几个开发项目，是否有挂靠机构或挂靠项目。与建筑商或销售商的关系交易。与建筑商或销售商的关系交易。与建筑商或销售商的关系交易。与建筑商或销售商的关系交易。 （2 2 2 2）企业的内部控制制度和财务管理制度；）企业的内部控制制度和财务管理制度；）企业的内部控制制度和财务管理制度；）
52、企业的内部控制制度和财务管理制度； （3 3 3 3）公司的重要会计政策的选择；）公司的重要会计政策的选择；）公司的重要会计政策的选择；）公司的重要会计政策的选择； （4 4 4 4）企业会计销售收入的确认时限；）企业会计销售收入的确认时限；）企业会计销售收入的确认时限；）企业会计销售收入的确认时限； （5 5 5 5）企业销售成本的计算方法等。）企业销售成本的计算方法等。）企业销售成本的计算方法等。）企业销售成本的计算方法等。 （6 6 6 6）以前年度接受审计和税务检查的情况；）以前年度接受审计和税务检查的情况；）以前年度接受审计和税务检查的情况；）以前年度接受审计和税务检查的情况； （二
53、）拓展和完善（二）拓展和完善（二）拓展和完善（二）拓展和完善(wnshn)(wnshn)(wnshn)(wnshn)调查取证的渠道和方法调查取证的渠道和方法调查取证的渠道和方法调查取证的渠道和方法第28页/共104页第二十九页，共105页。303 3、收集开发项目、收集开发项目(xingm)(xingm)的基本信息的基本信息 （1 1）开发项目）开发项目(xingm)(xingm)名称；名称；（2 2）项目）项目(xingm)(xingm)坐落地址；坐落地址；（3 3）取得土地使用权方式和支付地价款；）取得土地使用权方式和支付地价款；（4 4）支付的土地补偿费、公共设施配套费等各项费用；）支付
54、的土地补偿费、公共设施配套费等各项费用；（5 5）开发项目）开发项目(xingm)(xingm)总建筑面积；总建筑面积；（6 6）开发产品类型和各自建筑面积；）开发产品类型和各自建筑面积；（7 7）项目）项目(xingm)(xingm)施工建筑总承包企业名称；施工建筑总承包企业名称；（8 8）建筑工程预（决）算金额；）建筑工程预（决）算金额；（9 9）项目）项目(xingm)(xingm)可供销售面积；可供销售面积；（1010）已销售（含预售）房屋（土地）面积；）已销售（含预售）房屋（土地）面积；（1111）最低房屋销售价格；）最低房屋销售价格；（1212）采取何种销售方式；）采取何种销售方式
55、；（1313）已售房屋收取总价款等。）已售房屋收取总价款等。 （二）拓展（二）拓展（二）拓展（二）拓展(tu zhn)(tu zhn)(tu zhn)(tu zhn)和完善调查取证的渠道和方法和完善调查取证的渠道和方法和完善调查取证的渠道和方法和完善调查取证的渠道和方法第29页/共104页第三十页，共105页。31（三）收集企业（三）收集企业（三）收集企业（三）收集企业(qy)(qy)(qy)(qy)基础资料、数据基础资料、数据基础资料、数据基础资料、数据 1 1 1 1、需要收集的基础资料、数据、需要收集的基础资料、数据、需要收集的基础资料、数据、需要收集的基础资料、数据 房地产企业房地产企
56、业房地产企业房地产企业(qy)(qy)(qy)(qy)纳税检查需要收集的基础资料有：企业纳税检查需要收集的基础资料有：企业纳税检查需要收集的基础资料有：企业纳税检查需要收集的基础资料有：企业(qy)(qy)(qy)(qy)基本情况基本情况基本情况基本情况表、开发手续情况登记表、项目部分会计科目汇总表、开发成本明细表，项表、开发手续情况登记表、项目部分会计科目汇总表、开发成本明细表，项表、开发手续情况登记表、项目部分会计科目汇总表、开发成本明细表，项表、开发手续情况登记表、项目部分会计科目汇总表、开发成本明细表，项目销售情况一览表等。目销售情况一览表等。目销售情况一览表等。目销售情况一览表等。
57、通过以上数据的收集，可以全面掌握房地产项目开发的实际情况，提高稽通过以上数据的收集，可以全面掌握房地产项目开发的实际情况，提高稽通过以上数据的收集，可以全面掌握房地产项目开发的实际情况，提高稽通过以上数据的收集，可以全面掌握房地产项目开发的实际情况，提高稽查分析、定性的准确性；同时可以为下一次检查提供数据参考达到数据共享，查分析、定性的准确性；同时可以为下一次检查提供数据参考达到数据共享，查分析、定性的准确性；同时可以为下一次检查提供数据参考达到数据共享，查分析、定性的准确性；同时可以为下一次检查提供数据参考达到数据共享，提高检查效率。提高检查效率。提高检查效率。提高检查效率。 第30页/共1
58、04页第三十一页，共105页。32（四）整体（四）整体（四）整体（四）整体(zhngt)(zhngt)(zhngt)(zhngt)测算测算测算测算 由于房地产企业财务数据多，金额大，特别是成本方面的纳税检查，检查人员由于房地产企业财务数据多，金额大，特别是成本方面的纳税检查，检查人员寻找工作的切入点有一定难度，因此通过整体测算，分析企业成本构成比例的合理性，寻找工作的切入点有一定难度，因此通过整体测算，分析企业成本构成比例的合理性，找寻检查突破口。找寻检查突破口。 1 1、根据同行业同一性质房产的成本构成比例和平均建安成本比例，与企业的实、根据同行业同一性质房产的成本构成比例和平均建安成本比例
59、，与企业的实际比例进行比较际比例进行比较 2006 2006年盐城出台了首个年盐城出台了首个“官方版官方版”房价构成清单，涉及该市房价构成清单，涉及该市20042004年以来开盘的年以来开盘的9797个楼盘。个楼盘。“土地土地(td)(td)费用元费用元/ /平方米、前期费用元平方米、前期费用元/ /平方米、建安费用元平方米、建安费用元/ /平方米、附平方米、附属配套费元属配套费元/ /平方米、公共基础设施费用元平方米、公共基础设施费用元/ /平方米、管理销售财务费用元平方米、管理销售财务费用元/ /平方米、政平方米、政府规费元府规费元/ /平方米、土地平方米、土地(td)(td)增值利润税金
60、元增值利润税金元/ /平方米。平方米。”第31页/共104页第三十二页，共105页。33 以此作为标准，盐城市物价局核定上海某公司开发以此作为标准，盐城市物价局核定上海某公司开发(kif)(kif)的普通住宅商品房的普通住宅商品房基准销售价格为基准销售价格为21202120元元/ /平方米，可在上浮不超过平方米，可在上浮不超过8%8%的幅度内确定具体价格。的幅度内确定具体价格。 南京市栖霞区日前发布的南京市栖霞区日前发布的20062006年房地产价格管理情况分析报告，官方版房年房地产价格管理情况分析报告，官方版房价成本清单是这样界定价成本清单是这样界定“商品房价格组成商品房价格组成”的：的：
61、（1 1）土地成本占到了）土地成本占到了37%37%； （2 2）建安费用约占总成本）建安费用约占总成本28%28%； （3 3）公共基础设施费约占）公共基础设施费约占10%10%； （4 4）前期工程费用和附属公共配套设施费各占）前期工程费用和附属公共配套设施费各占2%2%； （5 5）各项税、费及利润约占）各项税、费及利润约占21%21%。 房地产企业成本构成分析房地产企业成本构成分析（四）整体（四）整体（四）整体（四）整体(zhngt)(zhngt)(zhngt)(zhngt)测算测算测算测算 第32页/共104页第三十三页，共105页。342 2 2 2、通过相关费用追查开发项目的信息
62、、通过相关费用追查开发项目的信息、通过相关费用追查开发项目的信息、通过相关费用追查开发项目的信息 土地契税、土地出让金、房屋产权交易费和配套费用（人防基建土地契税、土地出让金、房屋产权交易费和配套费用（人防基建土地契税、土地出让金、房屋产权交易费和配套费用（人防基建土地契税、土地出让金、房屋产权交易费和配套费用（人防基建费、市政建设配套费、墙改费、公共建地费、渣土处理费、煤气、费、市政建设配套费、墙改费、公共建地费、渣土处理费、煤气、费、市政建设配套费、墙改费、公共建地费、渣土处理费、煤气、费、市政建设配套费、墙改费、公共建地费、渣土处理费、煤气、天然气集资费、规划验收天然气集资费、规划验收天
63、然气集资费、规划验收天然气集资费、规划验收(ynshu)(ynshu)(ynshu)(ynshu)费）房屋产权交易费等，都是按费）房屋产权交易费等，都是按费）房屋产权交易费等，都是按费）房屋产权交易费等，都是按照一定比例征收的，可测算企业比例是否合理，通过与其他政府部照一定比例征收的，可测算企业比例是否合理，通过与其他政府部照一定比例征收的，可测算企业比例是否合理，通过与其他政府部照一定比例征收的，可测算企业比例是否合理，通过与其他政府部门的信息共享，掌握企业情况是否属实。门的信息共享，掌握企业情况是否属实。门的信息共享，掌握企业情况是否属实。门的信息共享，掌握企业情况是否属实。（四）整体（四
64、）整体（四）整体（四）整体(zhngt)(zhngt)(zhngt)(zhngt)测算测算测算测算 第33页/共104页第三十四页，共105页。35（五）实地（五）实地（五）实地（五）实地(shd)(shd)(shd)(shd)检查与询问调查相结合检查与询问调查相结合检查与询问调查相结合检查与询问调查相结合 在掌握项目开发总体情况和检查账本在掌握项目开发总体情况和检查账本(zhn bn)(zhn bn)资料的基础上，深入到项目开资料的基础上，深入到项目开发地、销售地实地盘点检查，了解项目的实际建设情况、房屋销售情况及购房者的发地、销售地实地盘点检查，了解项目的实际建设情况、房屋销售情况及购房者
65、的入住情况。入住情况。 同时广泛和有关人员接触，通过询问方式了解房屋销售方式，有无有工程配套同时广泛和有关人员接触，通过询问方式了解房屋销售方式，有无有工程配套设施、有无出租未售出房屋的情况，周转房的摊销情况等与项目检查中的有关数据设施、有无出租未售出房屋的情况，周转房的摊销情况等与项目检查中的有关数据进行比对，查证涉税问题。进行比对，查证涉税问题。 第34页/共104页第三十五页，共105页。36（六）账内检查（六）账内检查（六）账内检查（六）账内检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)与外调相结合与外调相结合与外调相结合与外调相结合 由于房地产开发企业涉及的关系单位较多
66、，一个项目的开发包括售地单位、由于房地产开发企业涉及的关系单位较多，一个项目的开发包括售地单位、施工企业、建材商贸、销售代理公司、广告公司、物业管理等诸多部门，使得施工企业、建材商贸、销售代理公司、广告公司、物业管理等诸多部门，使得房地产企业的财务日常处理票据的工作量加大，成本核算也容易混乱；因此应房地产企业的财务日常处理票据的工作量加大，成本核算也容易混乱；因此应考虑对与房地产公司往来账账载金额大、且业务往来频繁的单位，进行重点外考虑对与房地产公司往来账账载金额大、且业务往来频繁的单位，进行重点外调调(widio)(widio)核实。核实。第35页/共104页第三十六页，共105页。37（七
67、）重视房地产合同（七）重视房地产合同（七）重视房地产合同（七）重视房地产合同(h tong)(h tong)(h tong)(h tong)凭证的检查凭证的检查凭证的检查凭证的检查 房地产企业的会计的帐目，是不可信任的，房地产所有的合同凭证是唯一稽查的依据。 房地产企业会计核算不真实、不清晰已成为税务部门稽征税收的主要障碍，规范企业的会计基础(jch)核算工作、如实核算财务成果成为税务部门做好税收征管工作的当务之急。 财政部2006年11月3日通报了对39户房地产企业进行检查的结果：这些房地产企业资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，有的房地产企业刻意隐瞒的利润率最高达57%。
68、 第36页/共104页第三十七页，共105页。38三、房地产行业三、房地产行业三、房地产行业三、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)预售的检查预售的检查预售的检查预售的检查（一）预售收入的检查方法（一）预售收入的检查方法（一）预售收入的检查方法（一）预售收入的检查方法（二）检查中应当注意的几个（二）检查中应当注意的几个（二）检查中应当注意的几个（二）检查中应当注意的几个(j )(j )(j )(j )问题问题问题问题第37页/共104页第三十八页，共105页。39（一）预售（一）预售（一）预售（一）预售(y shu)(y shu)(y shu)(y shu)收入的检查方法
69、收入的检查方法收入的检查方法收入的检查方法 1 1 1 1、登陆房产网查询合同备案情况，检查预售收入是否纳税申报，结合、登陆房产网查询合同备案情况，检查预售收入是否纳税申报，结合、登陆房产网查询合同备案情况，检查预售收入是否纳税申报，结合、登陆房产网查询合同备案情况，检查预售收入是否纳税申报，结合开发产品完工情况的检查，审查是否及时转为销售收入开发产品完工情况的检查，审查是否及时转为销售收入开发产品完工情况的检查，审查是否及时转为销售收入开发产品完工情况的检查，审查是否及时转为销售收入 2 2 2 2、通过、通过、通过、通过(tnggu)(tnggu)(tnggu)(tnggu)核对售房合同约
70、定的收款方式，检查企业预收房款核对售房合同约定的收款方式，检查企业预收房款核对售房合同约定的收款方式，检查企业预收房款核对售房合同约定的收款方式，检查企业预收房款是否全额入账；采取预售方式销售开发产品的，预售收入是否按规定预是否全额入账；采取预售方式销售开发产品的，预售收入是否按规定预是否全额入账；采取预售方式销售开发产品的，预售收入是否按规定预是否全额入账；采取预售方式销售开发产品的，预售收入是否按规定预缴企业所得税。缴企业所得税。缴企业所得税。缴企业所得税。 3 3 3 3、与地税部门核对企业开具预收房款的收据金额与申报的预售房款是、与地税部门核对企业开具预收房款的收据金额与申报的预售房款
71、是、与地税部门核对企业开具预收房款的收据金额与申报的预售房款是、与地税部门核对企业开具预收房款的收据金额与申报的预售房款是否一致否一致否一致否一致 第38页/共104页第三十九页，共105页。40（二）检查中应当主要的几个（二）检查中应当主要的几个（二）检查中应当主要的几个（二）检查中应当主要的几个(j )(j )(j )(j )问题问题问题问题 1 1 1 1、预售收入包括企业在取得预售许可证前向客户收取的订金或诚意金、预售收入包括企业在取得预售许可证前向客户收取的订金或诚意金、预售收入包括企业在取得预售许可证前向客户收取的订金或诚意金、预售收入包括企业在取得预售许可证前向客户收取的订金或诚
72、意金 城市商品房预售管理办法规定城市商品房预售管理办法规定城市商品房预售管理办法规定城市商品房预售管理办法规定(gudng)(gudng)(gudng)(gudng)： （1 1 1 1）预售的条件：已交付全部土地使用权出让金，取得土地使用证；持有）预售的条件：已交付全部土地使用权出让金，取得土地使用证；持有）预售的条件：已交付全部土地使用权出让金，取得土地使用证；持有）预售的条件：已交付全部土地使用权出让金，取得土地使用证；持有规划许可证；预售房的投入的开发资金达到工程建设总投资的规划许可证；预售房的投入的开发资金达到工程建设总投资的规划许可证；预售房的投入的开发资金达到工程建设总投资的规划
73、许可证；预售房的投入的开发资金达到工程建设总投资的25%25%25%25%以上以上以上以上. . . . （2 2 2 2）开发商与承购人签订商品房预售合同，并于签约之日起）开发商与承购人签订商品房预售合同，并于签约之日起）开发商与承购人签订商品房预售合同，并于签约之日起）开发商与承购人签订商品房预售合同，并于签约之日起30303030日内持商品日内持商品日内持商品日内持商品房预售合同向房管部门备案。房预售合同向房管部门备案。房预售合同向房管部门备案。房预售合同向房管部门备案。第39页/共104页第四十页，共105页。41 建设部关于进一步整顿规范房地产交易秩序的通知（建住房建设部关于进一步整
74、顿规范房地产交易秩序的通知（建住房20061662006166号）规定：号）规定： 未取得商品房预售许可证的项目，房地产开发企业不得非法预售商品房，也不得以认未取得商品房预售许可证的项目，房地产开发企业不得非法预售商品房，也不得以认购（包括认订、登记、选号等）、收取预定款性质费用等各种形式变相预售商品房。购（包括认订、登记、选号等）、收取预定款性质费用等各种形式变相预售商品房。 根据最新的规定，房地产开发企业取得预售许可证后应当在十日内开始销售房屋。对根据最新的规定，房地产开发企业取得预售许可证后应当在十日内开始销售房屋。对取得预售许可证前、取得预售许可证十日后且未签订房屋预售合同的收款，要注
75、意是取得预售许可证前、取得预售许可证十日后且未签订房屋预售合同的收款，要注意是否否(sh fu)(sh fu)存在违规收取存在违规收取“诚意金诚意金”等认购款的情况。等认购款的情况。（二）检查（二）检查（二）检查（二）检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)中应当主要的几个问题中应当主要的几个问题中应当主要的几个问题中应当主要的几个问题第40页/共104页第四十一页，共105页。422 2 2 2、销售收入与预售收入的划分是否正确、销售收入与预售收入的划分是否正确、销售收入与预售收入的划分是否正确、销售收入与预售收入的划分是否正确 国税发国税发国税发国税发200620062
76、006200631313131号号号号 开发产品完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照开发产品完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照开发产品完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照开发产品完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照(nzho)(nzho)(nzho)(nzho)收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，同时按规定结转其对应的计税成本，计算出该项开发产品实际销售收同时按规定结转其对应
77、的计税成本，计算出该项开发产品实际销售收同时按规定结转其对应的计税成本，计算出该项开发产品实际销售收同时按规定结转其对应的计税成本，计算出该项开发产品实际销售收入的毛利额。入的毛利额。入的毛利额。入的毛利额。 符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工：符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工：符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工：符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工： 竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）；竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）；竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）；竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象
78、）； 已开始投入使用的开发产品（成本对象）；已开始投入使用的开发产品（成本对象）；已开始投入使用的开发产品（成本对象）；已开始投入使用的开发产品（成本对象）； 已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）。已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）。已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）。已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）。 （二）检查中应当（二）检查中应当（二）检查中应当（二）检查中应当(yngdng)(yngdng)(yngdng)(yngdng)主要的几个问题主要的几个问题主要的几个问题主要的几个问题第41页/共104页第四十二页，共105页。43国税发国税发国税发国税发200
79、1142200114220011422001142号号号号 企业应以房地产管理部门出具工程项目合格证之日，或者首笔房地产使用权企业应以房地产管理部门出具工程项目合格证之日，或者首笔房地产使用权企业应以房地产管理部门出具工程项目合格证之日，或者首笔房地产使用权企业应以房地产管理部门出具工程项目合格证之日，或者首笔房地产使用权交付之日，或者办理首笔产权转让手续之日的较早者为房地产销售交付之日，或者办理首笔产权转让手续之日的较早者为房地产销售交付之日，或者办理首笔产权转让手续之日的较早者为房地产销售交付之日，或者办理首笔产权转让手续之日的较早者为房地产销售(xioshu)(xioshu)(xiosh
80、u)(xioshu)开始。开始。开始。开始。（二）检查中应当（二）检查中应当（二）检查中应当（二）检查中应当(yngdng)(yngdng)(yngdng)(yngdng)主要的几个问题主要的几个问题主要的几个问题主要的几个问题第42页/共104页第四十三页，共105页。44关于完工的相关法律规定 城市房地产开发经营管理条例（国务院令第248号）第十七条规定：房地产开发项目竣工，经验收合格后，方可交付使用；未经验收或者验收不合格的，不得交付使用。房地产开发项目竣工后，房地产开发企业应当向项目所在地的县级以上地方人民政府房地产开发主管部门提出竣工验收申请。房地产开发主管部门应当自收到竣工验收申请
81、之日起30日内，对涉及公共安全的内容，组织工程质量监督、规划、消防、人防等有关部门或者单位进行验收。 商品房销售管理办法（建设部令第88号）第三十条规定：房地产开发企业应当按照合同约定，将符合交付使用条件(tiojin)的商品房按期交付给买受人。 然而多数地区，房地产开发企业在实际商品房预售过程中，为了履行当初合同约定的交付日期，往往是房屋尚未竣工，尚未达到入住条件(tiojin)（一般是勉强达到可装修条件(tiojin)）即将房屋交付给业主。（二）检查中应当主要（二）检查中应当主要（二）检查中应当主要（二）检查中应当主要(zhyo)(zhyo)(zhyo)(zhyo)的几个问题的几个问题的几
82、个问题的几个问题第43页/共104页第四十四页，共105页。453 3 3 3、预计计税毛利率的问题、预计计税毛利率的问题、预计计税毛利率的问题、预计计税毛利率的问题(wnt)(wnt)(wnt)(wnt) （1 1 1 1）经济适用房的批准文件和证明材料）经济适用房的批准文件和证明材料）经济适用房的批准文件和证明材料）经济适用房的批准文件和证明材料 开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时, , , ,必须附送必须附送必须附送
83、必须附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有有关部门的批准文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有有关部门的批准文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有有关部门的批准文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定计算缴纳企业所得税。（国税发的规定计算缴纳企业所得税。（国税发的规定计算缴纳企业所得税。（
84、国税发的规定计算缴纳企业所得税。（国税发200631200631200631200631号）号）号）号） 经济适用房必须报送有关部门的批准文件，是指国土资源、建设、物价经济适用房必须报送有关部门的批准文件，是指国土资源、建设、物价经济适用房必须报送有关部门的批准文件，是指国土资源、建设、物价经济适用房必须报送有关部门的批准文件，是指国土资源、建设、物价行政主管部门的批准文件；其他相关证明材料是指国有土地使用证、行政主管部门的批准文件；其他相关证明材料是指国有土地使用证、行政主管部门的批准文件；其他相关证明材料是指国有土地使用证、行政主管部门的批准文件；其他相关证明材料是指国有土地使用证、建设用
85、地规划许可证、建设工程规划许可证、建设工程开工建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建设工程开工建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建设工程开工建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建设工程开工许可证以及税务机关要求报送的其他相关材料许可证以及税务机关要求报送的其他相关材料许可证以及税务机关要求报送的其他相关材料许可证以及税务机关要求报送的其他相关材料（二）检查（二）检查（二）检查（二）检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)中应当主要的几个问题中应当主要的几个问题中应当主要的几个问题中应当主要的几个问题第44页/共104页第四十五页，共105页。46（2 2）预计
86、计税毛利率政策衔接问题）预计计税毛利率政策衔接问题 企业企业20052005年年1212月月3131日账面预收账款余额按国家税务总局关于房地产开发有日账面预收账款余额按国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知关企业所得税问题的通知(tngzh)(tngzh)（国税发（国税发200383200383号）第二条规定计算预计营号）第二条规定计算预计营业利润额；业利润额； 2006 2006年年1 1月月1 1日以后新增预收账款按国税发日以后新增预收账款按国税发200631200631号第一条规定的预计计税毛利率号第一条规定的预计计税毛利率计算预计毛利额计算预计毛利额 内资企业内资企业 经济
87、适用房项目计税毛利率不得低于经济适用房项目计税毛利率不得低于3%3%。 非经济适用房开发项目预计计税毛利率按以下规定确定：非经济适用房开发项目预计计税毛利率按以下规定确定： （二）检查中应当（二）检查中应当（二）检查中应当（二）检查中应当(yngdng)(yngdng)(yngdng)(yngdng)主要的几个问题主要的几个问题主要的几个问题主要的几个问题第45页/共104页第四十六页，共105页。47 开发项目开发项目(xingm)(xingm)位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于府所在地城市城区和郊区的，不得低于
88、2020。 开发项目开发项目(xingm)(xingm)位于地及地级市城区及郊区的，不得低于位于地及地级市城区及郊区的，不得低于15%15%。 开发项目开发项目(xingm)(xingm)位于其他地区的，不得低于位于其他地区的，不得低于1010。 外资企业外资企业 苏国税发苏国税发200262200262号号 该省执行的预计利润率分为两档：该省执行的预计利润率分为两档： 别墅、写字楼、公寓、营业用房预计利润率为别墅、写字楼、公寓、营业用房预计利润率为10%10%2020； 普通住宅预计利润率为普通住宅预计利润率为5%5%1010。（二）检查中应当主要的几个（二）检查中应当主要的几个（二）检查中
89、应当主要的几个（二）检查中应当主要的几个(j )(j )(j )(j )问题问题问题问题第46页/共104页第四十七页，共105页。48普通住宅标准普通住宅标准普通住宅标准普通住宅标准(biozhn)(biozhn)(biozhn)(biozhn)的问题的问题的问题的问题 国办发国办发国办发国办发200520052005200526262626号号号号 中小套型、中低价位普通住房原则上应同时满足以下条件：住宅小区建筑容积率中小套型、中低价位普通住房原则上应同时满足以下条件：住宅小区建筑容积率中小套型、中低价位普通住房原则上应同时满足以下条件：住宅小区建筑容积率中小套型、中低价位普通住房原则上应
90、同时满足以下条件：住宅小区建筑容积率在以上、单套建筑面积在在以上、单套建筑面积在在以上、单套建筑面积在在以上、单套建筑面积在120120120120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格倍以下。交易价格倍以下。交易价格倍以下。交易价格倍以下。 各省、自治区、直辖市要根据实际情况，制定本地区享受优惠政策普通住房的具各省、自治区、直辖市要根据实际情况，制定本地区享受优惠政策普通住房的具各省、自治区、直辖市要根据实际情况，制定本地区享受优惠
91、政策普通住房的具各省、自治区、直辖市要根据实际情况，制定本地区享受优惠政策普通住房的具体标准体标准体标准体标准(biozhn)(biozhn)(biozhn)(biozhn)。允许单套建筑面积和价格标准。允许单套建筑面积和价格标准。允许单套建筑面积和价格标准。允许单套建筑面积和价格标准(biozhn)(biozhn)(biozhn)(biozhn)适当浮动，但向上浮适当浮动，但向上浮适当浮动，但向上浮适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准动的比例不得超过上述标准动的比例不得超过上述标准动的比例不得超过上述标准(biozhn)(biozhn)(biozhn)(biozhn)的的的的20%20
92、%20%20%。 （二）检查（二）检查（二）检查（二）检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)中应当主要的几个问题中应当主要的几个问题中应当主要的几个问题中应当主要的几个问题第47页/共104页第四十八页，共105页。494 4 4 4、关于预售款使用票据问题、关于预售款使用票据问题、关于预售款使用票据问题、关于预售款使用票据问题 苏地税发苏地税发苏地税发苏地税发2006120200612020061202006120号号号号 企业收取的开发产品预售收入（包括定金）使用地方税务局监企业收取的开发产品预售收入（包括定金）使用地方税务局监企业收取的开发产品预售收入（包括定金）使
93、用地方税务局监企业收取的开发产品预售收入（包括定金）使用地方税务局监制的制的制的制的“房地产开发销售预收款凭据房地产开发销售预收款凭据房地产开发销售预收款凭据房地产开发销售预收款凭据”，待产品完工后，必须向购，待产品完工后，必须向购，待产品完工后，必须向购，待产品完工后，必须向购买方开具买方开具买方开具买方开具(ki j)“(ki j)“(ki j)“(ki j)“销售不动产通用发票销售不动产通用发票销售不动产通用发票销售不动产通用发票”。（二）检查中应当（二）检查中应当（二）检查中应当（二）检查中应当(yngdng)(yngdng)(yngdng)(yngdng)主要的几个问题主要的几个问题
94、主要的几个问题主要的几个问题第48页/共104页第四十九页，共105页。50第49页/共104页第五十页，共105页。51四、房地产行业收入四、房地产行业收入四、房地产行业收入四、房地产行业收入(shur)(shur)(shur)(shur)的检查的检查的检查的检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的方法的方法的方法的方法（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第50页/共104页第五十一页
95、，共105页。52（一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的方法的方法的方法的方法 （1 1 1 1）将从外部取得的有关开发项目分析信息，与企业的收入、）将从外部取得的有关开发项目分析信息，与企业的收入、）将从外部取得的有关开发项目分析信息，与企业的收入、）将从外部取得的有关开发项目分析信息，与企业的收入、成本等项目核对，确认申报的开发项目。成本等项目核对，确认申报的开发项目。成本等项目核对，确认申报的开发项目。成本等项目核对，确认申报的开发项目。 核实纳税人实际参与开发的项目数量，各项目的开发地点，重点核
96、对核实纳税人实际参与开发的项目数量，各项目的开发地点，重点核对核实纳税人实际参与开发的项目数量，各项目的开发地点，重点核对核实纳税人实际参与开发的项目数量，各项目的开发地点，重点核对基本情况资料，与该项目的基本情况资料，与该项目的基本情况资料，与该项目的基本情况资料，与该项目的“竣工验收竣工验收竣工验收竣工验收(ynshu)(ynshu)(ynshu)(ynshu)证明书证明书证明书证明书”、“土地规土地规土地规土地规划许可证划许可证划许可证划许可证”、“土地出让（转让）合同土地出让（转让）合同土地出让（转让）合同土地出让（转让）合同”、“竣工验收竣工验收竣工验收竣工验收(ynshu)(yns
97、hu)(ynshu)(ynshu)时间时间时间时间”等资料进行核对，对影响主营业务的有关问题进行审核。等资料进行核对，对影响主营业务的有关问题进行审核。等资料进行核对，对影响主营业务的有关问题进行审核。等资料进行核对，对影响主营业务的有关问题进行审核。 第51页/共104页第五十二页，共105页。53 （2 2 2 2）从房地产主管部门和相关部门收集各项目的建筑面积，与企业帐载面积和实地核对，）从房地产主管部门和相关部门收集各项目的建筑面积，与企业帐载面积和实地核对，）从房地产主管部门和相关部门收集各项目的建筑面积，与企业帐载面积和实地核对，）从房地产主管部门和相关部门收集各项目的建筑面积，与
98、企业帐载面积和实地核对，以确认销售面积。以确认销售面积。以确认销售面积。以确认销售面积。 与开发项目的建筑规划许可证、规划用地许可证、竣工与开发项目的建筑规划许可证、规划用地许可证、竣工与开发项目的建筑规划许可证、规划用地许可证、竣工与开发项目的建筑规划许可证、规划用地许可证、竣工(jngng)(jngng)(jngng)(jngng)验收报告、施工图设验收报告、施工图设验收报告、施工图设验收报告、施工图设计文件审查意见或联建协议等资料进行核对，核实开发项目的开发面积情况。计文件审查意见或联建协议等资料进行核对，核实开发项目的开发面积情况。计文件审查意见或联建协议等资料进行核对，核实开发项目的
99、开发面积情况。计文件审查意见或联建协议等资料进行核对，核实开发项目的开发面积情况。 通过抽查开发项目的回迁安置协议、联建协议、房屋销售合同，并根据开发项目座落地通过抽查开发项目的回迁安置协议、联建协议、房屋销售合同，并根据开发项目座落地通过抽查开发项目的回迁安置协议、联建协议、房屋销售合同，并根据开发项目座落地通过抽查开发项目的回迁安置协议、联建协议、房屋销售合同，并根据开发项目座落地点等客观情况判定回迁，联建商品房面积的真实性，核实开发项目可售商品房面积的真点等客观情况判定回迁，联建商品房面积的真实性，核实开发项目可售商品房面积的真点等客观情况判定回迁，联建商品房面积的真实性，核实开发项目可
100、售商品房面积的真点等客观情况判定回迁，联建商品房面积的真实性，核实开发项目可售商品房面积的真实数量。实数量。实数量。实数量。 （一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的方法的方法的方法的方法第52页/共104页第五十三页，共105页。54 （3 3 3 3）验证审核开发项目已售商品房面积的真实程度，核实开发项目是否有）验证审核开发项目已售商品房面积的真实程度，核实开发项目是否有）验证审核开发项目已售商品房面积的真实程度，核实开发项目是否有）验证审核开发项目已售商品房面积的真实程度，核实开发项目是否有隐匿或少
101、转收入的情况。隐匿或少转收入的情况。隐匿或少转收入的情况。隐匿或少转收入的情况。 收集收集收集收集(shuj)(shuj)(shuj)(shuj)企业销售合同统计数据、预售房款统计数据、售房发票记录，企业销售合同统计数据、预售房款统计数据、售房发票记录，企业销售合同统计数据、预售房款统计数据、售房发票记录，企业销售合同统计数据、预售房款统计数据、售房发票记录，分析比对，并将结果与申报、帐上记录进行核对分析比对，并将结果与申报、帐上记录进行核对分析比对，并将结果与申报、帐上记录进行核对分析比对，并将结果与申报、帐上记录进行核对, , , ,以确认销售（收入时间、以确认销售（收入时间、以确认销售（
102、收入时间、以确认销售（收入时间、数量、金额）准确性、及时性。数量、金额）准确性、及时性。数量、金额）准确性、及时性。数量、金额）准确性、及时性。 到企业的售楼部门直接了解楼盘的销售状况、掌握尚有未卖出的楼房状况，到企业的售楼部门直接了解楼盘的销售状况、掌握尚有未卖出的楼房状况，到企业的售楼部门直接了解楼盘的销售状况、掌握尚有未卖出的楼房状况，到企业的售楼部门直接了解楼盘的销售状况、掌握尚有未卖出的楼房状况，结合企业的售房合同、销售方式、物业管理部门的入住档案资料、企业负责结合企业的售房合同、销售方式、物业管理部门的入住档案资料、企业负责结合企业的售房合同、销售方式、物业管理部门的入住档案资料、
103、企业负责结合企业的售房合同、销售方式、物业管理部门的入住档案资料、企业负责协助办理房屋产权的部门办理房屋产权底册，同企业协助办理房屋产权的部门办理房屋产权底册，同企业协助办理房屋产权的部门办理房屋产权底册，同企业协助办理房屋产权的部门办理房屋产权底册，同企业“销售收入销售收入销售收入销售收入”和和和和“预收预收预收预收帐款帐款帐款帐款”明细帐进行比对。明细帐进行比对。明细帐进行比对。明细帐进行比对。（一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的方法的方法的方法的方法第53页/共104页第五十四页，共105页。5
104、5 （4 4 4 4）根据企业）根据企业）根据企业）根据企业“销售费用销售费用销售费用销售费用”科目中发生的房管局收取的房屋买卖交易服务费（根据售房科目中发生的房管局收取的房屋买卖交易服务费（根据售房科目中发生的房管局收取的房屋买卖交易服务费（根据售房科目中发生的房管局收取的房屋买卖交易服务费（根据售房面积按定额费率收取），可以估算企业应按照其会计口径确认的收入，用倒算结果和企面积按定额费率收取），可以估算企业应按照其会计口径确认的收入，用倒算结果和企面积按定额费率收取），可以估算企业应按照其会计口径确认的收入，用倒算结果和企面积按定额费率收取），可以估算企业应按照其会计口径确认的收入，用倒算
105、结果和企业的帐面销售收入进行比较业的帐面销售收入进行比较业的帐面销售收入进行比较业的帐面销售收入进行比较(bjio)(bjio)(bjio)(bjio)，测试其销售收入的完整性。，测试其销售收入的完整性。，测试其销售收入的完整性。，测试其销售收入的完整性。 （5 5 5 5）根据发票开具情况，抽查部分用户进行核对，看开票金额与收取货款金额是否一致。）根据发票开具情况，抽查部分用户进行核对，看开票金额与收取货款金额是否一致。）根据发票开具情况，抽查部分用户进行核对，看开票金额与收取货款金额是否一致。）根据发票开具情况，抽查部分用户进行核对，看开票金额与收取货款金额是否一致。 （6 6 6 6）核
106、实开发项目的销售单价与同期市场价格相比是否异常）核实开发项目的销售单价与同期市场价格相比是否异常）核实开发项目的销售单价与同期市场价格相比是否异常）核实开发项目的销售单价与同期市场价格相比是否异常 （一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查（一）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的方法的方法的方法的方法第54页/共104页第五十五页，共105页。56（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点 1 1 1 1、 “ “ “ “预收账款预收账款
107、预收账款预收账款”不及时结转销售收入或不结转预计利润不及时结转销售收入或不结转预计利润不及时结转销售收入或不结转预计利润不及时结转销售收入或不结转预计利润 将预收账款的贷方明细与房屋销售合同进行比对，以确定是否有预收账款不及时结转将预收账款的贷方明细与房屋销售合同进行比对，以确定是否有预收账款不及时结转将预收账款的贷方明细与房屋销售合同进行比对，以确定是否有预收账款不及时结转将预收账款的贷方明细与房屋销售合同进行比对，以确定是否有预收账款不及时结转收入的情况收入的情况收入的情况收入的情况(qngkung)(qngkung)(qngkung)(qngkung)； 2 2 2 2、分解售房款、分解
108、售房款、分解售房款、分解售房款 房地产业的营业收入是指销售开发产品所取得的全部价款和价外费用，包括收取的小房地产业的营业收入是指销售开发产品所取得的全部价款和价外费用，包括收取的小房地产业的营业收入是指销售开发产品所取得的全部价款和价外费用，包括收取的小房地产业的营业收入是指销售开发产品所取得的全部价款和价外费用，包括收取的小房款、停车位款等。而有些单位采取分解售房款的形式，将小房款、停车位款等款项不房款、停车位款等。而有些单位采取分解售房款的形式，将小房款、停车位款等款项不房款、停车位款等。而有些单位采取分解售房款的形式，将小房款、停车位款等款项不房款、停车位款等。而有些单位采取分解售房款的
109、形式，将小房款、停车位款等款项不按规定计入经营收入，而计入往来款项，造成少缴营业税和企业所得税按规定计入经营收入，而计入往来款项，造成少缴营业税和企业所得税按规定计入经营收入，而计入往来款项，造成少缴营业税和企业所得税按规定计入经营收入，而计入往来款项，造成少缴营业税和企业所得税 第55页/共104页第五十六页，共105页。57价外费用也是企业分解售房款的内容价外费用也是企业分解售房款的内容价外费用也是企业分解售房款的内容价外费用也是企业分解售房款的内容国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 开发企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，
110、凡开发企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡开发企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡开发企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由开发企业开具纳入开发产品价内或由开发企业开具纳入开发产品价内或由开发企业开具纳入开发产品价内或由开发企业开具(ki j)(ki j)(ki j)(ki j)发票的，应按规定全部确发票的，应按规定全部确发票的，应按规定全部确发票的，应按规定全部确认为销售收入；凡未纳入开发产品价内并由开发企业之外的其他收取认为销售收入；凡未纳入开发产品价内并由开发企业之外的其他收取认为销售收入；凡未纳入开发产
111、品价内并由开发企业之外的其他收取认为销售收入；凡未纳入开发产品价内并由开发企业之外的其他收取部门、单位开具部门、单位开具部门、单位开具部门、单位开具(ki j)(ki j)(ki j)(ki j)发票的，可作为代收代缴款项进行管理。发票的，可作为代收代缴款项进行管理。发票的，可作为代收代缴款项进行管理。发票的，可作为代收代缴款项进行管理。 （二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第56页/共104页第五十七页，共105页。583 3 3 3、以物易物少记收入、以物易物少记收入、以物易
112、物少记收入、以物易物少记收入 房地产业中以房换地或以房抵债等销售房产形式普遍存在，换取土地或抵偿债务房地产业中以房换地或以房抵债等销售房产形式普遍存在，换取土地或抵偿债务房地产业中以房换地或以房抵债等销售房产形式普遍存在，换取土地或抵偿债务房地产业中以房换地或以房抵债等销售房产形式普遍存在，换取土地或抵偿债务均为销售房地产取得收入的不同形式，应按照市场销售价确认收入申报缴纳企业所均为销售房地产取得收入的不同形式，应按照市场销售价确认收入申报缴纳企业所均为销售房地产取得收入的不同形式，应按照市场销售价确认收入申报缴纳企业所均为销售房地产取得收入的不同形式，应按照市场销售价确认收入申报缴纳企业所得
113、税。一些房地产开发企业往往采取直接冲减成本或者长期挂往来账的形式隐瞒得税。一些房地产开发企业往往采取直接冲减成本或者长期挂往来账的形式隐瞒得税。一些房地产开发企业往往采取直接冲减成本或者长期挂往来账的形式隐瞒得税。一些房地产开发企业往往采取直接冲减成本或者长期挂往来账的形式隐瞒(ynmn)(ynmn)(ynmn)(ynmn)收入，逃避税款。收入，逃避税款。收入，逃避税款。收入，逃避税款。 如对某房地产开发公司进行检查时，发现该单位资金相当困难，而与某建筑公司如对某房地产开发公司进行检查时，发现该单位资金相当困难，而与某建筑公司如对某房地产开发公司进行检查时，发现该单位资金相当困难，而与某建筑公
114、司如对某房地产开发公司进行检查时，发现该单位资金相当困难，而与某建筑公司的往来账户的往来账户的往来账户的往来账户“应付账款应付账款应付账款应付账款”却一次性付清了所欠工程款，应进一步检查。却一次性付清了所欠工程款，应进一步检查。却一次性付清了所欠工程款，应进一步检查。却一次性付清了所欠工程款，应进一步检查。（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第57页/共104页第五十八页，共105页。59 4 4 4 4、以假代建真开发的名义开发产品少申报收入，造成少缴税款、以假代建真开发的名义
115、开发产品少申报收入，造成少缴税款、以假代建真开发的名义开发产品少申报收入，造成少缴税款、以假代建真开发的名义开发产品少申报收入，造成少缴税款 名为代建、实为销售房地产，偷逃税款。这种偷税方式多以土地所有名为代建、实为销售房地产，偷逃税款。这种偷税方式多以土地所有名为代建、实为销售房地产，偷逃税款。这种偷税方式多以土地所有名为代建、实为销售房地产，偷逃税款。这种偷税方式多以土地所有(suyu)(suyu)(suyu)(suyu)方的名义报方的名义报方的名义报方的名义报建，所需资金由开发方代垫，实际是开发企业以转让部分房屋所有建，所需资金由开发方代垫，实际是开发企业以转让部分房屋所有建，所需资金由
116、开发方代垫，实际是开发企业以转让部分房屋所有建，所需资金由开发方代垫，实际是开发企业以转让部分房屋所有(suyu)(suyu)(suyu)(suyu)权为代价，换取权为代价，换取权为代价，换取权为代价，换取了部分土地所有了部分土地所有了部分土地所有了部分土地所有(suyu)(suyu)(suyu)(suyu)权，而土地所有权，而土地所有权，而土地所有权，而土地所有(suyu)(suyu)(suyu)(suyu)方以转让部分土地所有方以转让部分土地所有方以转让部分土地所有方以转让部分土地所有(suyu)(suyu)(suyu)(suyu)权为代价权为代价权为代价权为代价换取了部分房屋所有换取了部
117、分房屋所有换取了部分房屋所有换取了部分房屋所有(suyu)(suyu)(suyu)(suyu)权。双方均发生了纳税义务，一方为销售不动产，另一方为转权。双方均发生了纳税义务，一方为销售不动产，另一方为转权。双方均发生了纳税义务，一方为销售不动产，另一方为转权。双方均发生了纳税义务，一方为销售不动产，另一方为转让无形资产。让无形资产。让无形资产。让无形资产。 对假代建的检查要以合同协议为主，严格执行代建的四个条件即：对假代建的检查要以合同协议为主，严格执行代建的四个条件即：对假代建的检查要以合同协议为主，严格执行代建的四个条件即：对假代建的检查要以合同协议为主，严格执行代建的四个条件即： （1
118、1 1 1）以委托方的名义办理房屋立项及相关手续；）以委托方的名义办理房屋立项及相关手续；）以委托方的名义办理房屋立项及相关手续；）以委托方的名义办理房屋立项及相关手续； （2 2 2 2）与委托方不发生土地使用权、产权的转移；）与委托方不发生土地使用权、产权的转移；）与委托方不发生土地使用权、产权的转移；）与委托方不发生土地使用权、产权的转移； （3 3 3 3）与委托方事前签订委托代建合同；）与委托方事前签订委托代建合同；）与委托方事前签订委托代建合同；）与委托方事前签订委托代建合同； （4 4 4 4）不以受托方的名义办理工程结算。）不以受托方的名义办理工程结算。）不以受托方的名义办理工
119、程结算。）不以受托方的名义办理工程结算。（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第58页/共104页第五十九页，共105页。60 5 5 5 5、银行按揭贷款资金不及时结转收入，滞纳税款、银行按揭贷款资金不及时结转收入，滞纳税款、银行按揭贷款资金不及时结转收入，滞纳税款、银行按揭贷款资金不及时结转收入，滞纳税款 采取银行按揭方式销售开发产品，其首付款应于实际收到日确认收入实现，余采取银行按揭方式销售开发产品，其首付款应于实际收到日确认收入实现，余采取银行按揭方式销售开发产品，其首付款
120、应于实际收到日确认收入实现，余采取银行按揭方式销售开发产品，其首付款应于实际收到日确认收入实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入实现。而企业不按照规定及时足额结转收款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入实现。而企业不按照规定及时足额结转收款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入实现。而企业不按照规定及时足额结转收款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入实现。而企业不按照规定及时足额结转收入，偷逃税款。入，偷逃税款。入，偷逃税款。入，偷逃税款。 检查时可以从银行存款账入手，检查银行按揭的保证金账户存款余额（银行规检查时可以从银行存款账入手，检查银行按揭的保证金账户存款余额（银行规检查时可以从银行存款
121、账入手，检查银行按揭的保证金账户存款余额（银行规检查时可以从银行存款账入手，检查银行按揭的保证金账户存款余额（银行规定按揭贷款的定按揭贷款的定按揭贷款的定按揭贷款的5-7%5-7%5-7%5-7%不允许动用），可以推算不允许动用），可以推算不允许动用），可以推算不允许动用），可以推算(tu sun)(tu sun)(tu sun)(tu sun)银行按揭贷款数额，与结转银行按揭贷款数额，与结转银行按揭贷款数额，与结转银行按揭贷款数额，与结转收入数比较，查找涉税问题。收入数比较，查找涉税问题。收入数比较，查找涉税问题。收入数比较，查找涉税问题。（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检
122、查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第59页/共104页第六十页，共105页。61 检查人员也可以到当地人民银行的信贷登记咨询系统查询按揭贷款的发放情况。检查人员也可以到当地人民银行的信贷登记咨询系统查询按揭贷款的发放情况。检查人员也可以到当地人民银行的信贷登记咨询系统查询按揭贷款的发放情况。检查人员也可以到当地人民银行的信贷登记咨询系统查询按揭贷款的发放情况。 中国人民银行关于进一步加强房地产信贷业务管理的通知中国人民银行关于进一步加强房地产信贷业务管理的通知中国人民银行关于进一步加强房地产信贷业务管理的通知中国人民银行关于进一
123、步加强房地产信贷业务管理的通知 商商商商业业业业银银银银行行行行应应应应将将将将发发发发放放放放的的的的个个个个人人人人住住住住房房房房贷贷贷贷款款款款情情情情况况况况登登登登记记记记在在在在当当当当地地地地人人人人民民民民银银银银行行行行的的的的信信信信贷贷贷贷登登登登记记记记咨咨咨咨询询询询系系系系统统统统，详详详详细细细细记记记记载载载载借借借借款款款款人人人人的的的的借借借借款款款款金金金金额额额额(jn (jn (jn (jn )、贷贷贷贷款款款款期期期期限限限限、借借借借款款款款人人人人及及及及其其其其配配配配偶偶偶偶的的的的身身身身份份份份证证证证号号号号码码码码。商业银行在发放
124、个人住房贷款前，应到信贷登记咨询系统进行查询。商业银行在发放个人住房贷款前，应到信贷登记咨询系统进行查询。商业银行在发放个人住房贷款前，应到信贷登记咨询系统进行查询。商业银行在发放个人住房贷款前，应到信贷登记咨询系统进行查询。（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第60页/共104页第六十一页，共105页。62 6 6 6 6、拆迁补偿收入不按规定确认、拆迁补偿收入不按规定确认、拆迁补偿收入不按规定确认、拆迁补偿收入不按规定确认(qurn)(qurn)(qurn)(qurn)收入收
125、入收入收入 房地产开发企业对老城区或旧居民区进行开发时，对原住户普遍采用建成房地产开发企业对老城区或旧居民区进行开发时，对原住户普遍采用建成房地产开发企业对老城区或旧居民区进行开发时，对原住户普遍采用建成房地产开发企业对老城区或旧居民区进行开发时，对原住户普遍采用建成后新房等面积安置，即后新房等面积安置，即后新房等面积安置，即后新房等面积安置，即“拆一还一，多增补价拆一还一，多增补价拆一还一，多增补价拆一还一，多增补价”的方式，如需增加面积则以的方式，如需增加面积则以的方式，如需增加面积则以的方式，如需增加面积则以市场价或优惠价出售。市场价或优惠价出售。市场价或优惠价出售。市场价或优惠价出售。
126、 （1 1 1 1）收取的超面积安置收入，应当并入当期的应纳税所得额，计算缴纳企）收取的超面积安置收入，应当并入当期的应纳税所得额，计算缴纳企）收取的超面积安置收入，应当并入当期的应纳税所得额，计算缴纳企）收取的超面积安置收入，应当并入当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。业所得税。业所得税。业所得税。 （2 2 2 2）按照费用与收入配比的原则，为简化计算，确定单位可售面积成本时，）按照费用与收入配比的原则，为简化计算，确定单位可售面积成本时，）按照费用与收入配比的原则，为简化计算，确定单位可售面积成本时，）按照费用与收入配比的原则，为简化计算，确定单位可售面积成本时，对房地产企业按政府拆
127、迁办法规定的补偿标准安置拆迁户的面积，可从可售对房地产企业按政府拆迁办法规定的补偿标准安置拆迁户的面积，可从可售对房地产企业按政府拆迁办法规定的补偿标准安置拆迁户的面积，可从可售对房地产企业按政府拆迁办法规定的补偿标准安置拆迁户的面积，可从可售面积中剔除，将安置标准内的面积发生的有关开发成本，作为取得土地的费面积中剔除，将安置标准内的面积发生的有关开发成本，作为取得土地的费面积中剔除，将安置标准内的面积发生的有关开发成本，作为取得土地的费面积中剔除，将安置标准内的面积发生的有关开发成本，作为取得土地的费用，只就额外取得收入的面积计算单位成本。用，只就额外取得收入的面积计算单位成本。用，只就额外
128、取得收入的面积计算单位成本。用，只就额外取得收入的面积计算单位成本。（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第61页/共104页第六十二页，共105页。637 7 7 7、合作开发房地产项目收入、合作开发房地产项目收入、合作开发房地产项目收入、合作开发房地产项目收入(shur)(shur)(shur)(shur) （1 1 1 1）合作建房行为的认定）合作建房行为的认定）合作建房行为的认定）合作建房行为的认定 国税发国税发国税发国税发1995156199515619951561995
129、156号规定：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，号规定：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，号规定：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，号规定：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。 （2 2 2 2）不同合作建房方式的所得税处理）不同合作建房方式的所得税处理）不同合作建房方式的所得税处理）不同合作建房方式的所得税处理 国税发国税发国税发国税发20062006200
130、6200631313131号号号号 开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(j
131、inch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第62页/共104页第六十三页，共105页。64 A A A A、凡开发合同或协议中约定向投资各方分配开发产品的，开发、凡开发合同或协议中约定向投资各方分配开发产品的，开发、凡开发合同或协议中约定向投资各方分配开发产品的，开发、凡开发合同或协议中约定向投资各方分配开发产品的，开发企业在首次企业在首次企业在首次企业在首次(shu c)(shu c)(shu c)(shu c)分配开发产品时，如该项目已经结算计税成分配开发产品时，如该项目已经结算计税成分配开发产品时，如该项目已经结算计税成分配开发产品时，如该项目已经结算计
132、税成本，其应分配给投资方（即合作、合资方，下同）开发产品的计本，其应分配给投资方（即合作、合资方，下同）开发产品的计本，其应分配给投资方（即合作、合资方，下同）开发产品的计本，其应分配给投资方（即合作、合资方，下同）开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同预售收入进行相关的税务处计税成本，则将投资方的投资额视同预售收入进行相关的税务处计税成本，则将投资方的投资额视同预售
133、收入进行相关的税务处计税成本，则将投资方的投资额视同预售收入进行相关的税务处理。理。理。理。（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第63页/共104页第六十四页，共105页。65 B B B B、凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处、凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处、凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处、凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理理理理: : : : 开发企业应将该项目形成的营业利润额并
134、入当期应纳税所得额统开发企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统开发企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统开发企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除(k
135、uch)(kuch)(kuch)(kuch)相关的利息相关的利息相关的利息相关的利息支出。支出。支出。支出。 投资方取得该项目的营业利润应视同取得股息、红利，凭开发企业投资方取得该项目的营业利润应视同取得股息、红利，凭开发企业投资方取得该项目的营业利润应视同取得股息、红利，凭开发企业投资方取得该项目的营业利润应视同取得股息、红利，凭开发企业的主管税务机关出具的证明按规定补交企业所得税。的主管税务机关出具的证明按规定补交企业所得税。的主管税务机关出具的证明按规定补交企业所得税。的主管税务机关出具的证明按规定补交企业所得税。 案例：案例：案例：案例：（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收
136、入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第64页/共104页第六十五页，共105页。668 8 8 8、视同销售收入的稽查、视同销售收入的稽查、视同销售收入的稽查、视同销售收入的稽查 国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 开发企业将开发产品开发企业将开发产品开发企业将开发产品开发企业将开发产品(chnpn)(chnpn)(chnpn)(chnpn)转作固定资产或用于捐赠、赞助、转作固定资产或用于捐赠、赞助、转作固定资产或用于捐赠、赞助、转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投
137、资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品开发产品开发产品开发产品(chnpn)(chnpn)(chnpn)(chnpn)所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时所有权或使用权转移，或于实际
138、取得利益权利时所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的实现。（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第65页/共104页第六十六页，共105页。67 注意：在开发项目立项时作为自用或经营性的资产，可作为自建固定资产，按注意：在开发项目立项时作为自用或经营性的资产，可作为自建固定资产，按注意：在开发项目立项时作为自用或经营性的资产，可作为自建固定
139、资产，按注意：在开发项目立项时作为自用或经营性的资产，可作为自建固定资产，按实际发生的成本计价，不视同销售。实际发生的成本计价，不视同销售。实际发生的成本计价，不视同销售。实际发生的成本计价，不视同销售。 国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 按本企业近期或本年度最近月份按本企业近期或本年度最近月份按本企业近期或本年度最近月份按本企业近期或本年度最近月份(yufn)(yufn)(yufn)(yufn)同类开发产品市场销售价格确定；同类开发产品市场销售价格确定；同类开发产品市场销售价格确定；同类开发产品市场销售价格确定； 由主管税务机关参照同类开发产品
140、市场公允价值确定；由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定；由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定；由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定； 按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于15%(15%(15%(15%(含含含含15%),15%),15%),15%),具具具具体由主管税务机关确定。体由主管税务机关确定。体由主管税务机关确定。体由主管税务机关确定。（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检
141、查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第66页/共104页第六十七页，共105页。68国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 开发企业将开发产品先出租再出售的，凡将开发产品转作固定资产的，其租赁期间取得开发企业将开发产品先出租再出售的，凡将开发产品转作固定资产的，其租赁期间取得开发企业将开发产品先出租再出售的，凡将开发产品转作固定资产的，其租赁期间取得开发企业将开发产品先出租再出售的，凡将开发产品转作固定资产的，其租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售固定资产确认收入的实现
142、；凡未将开的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售固定资产确认收入的实现；凡未将开的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售固定资产确认收入的实现；凡未将开的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售固定资产确认收入的实现；凡未将开发产品转作固定资产的，其租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按发产品转作固定资产的，其租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按发产品转作固定资产的，其租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按发产品转作固定资产的，其租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售开发产品确认收入的实现。销售开发产品确认收入的实现。销
143、售开发产品确认收入的实现。销售开发产品确认收入的实现。 开发企业将开发产品转作固定资产的，可按税收规定开发企业将开发产品转作固定资产的，可按税收规定开发企业将开发产品转作固定资产的，可按税收规定开发企业将开发产品转作固定资产的，可按税收规定(gudng)(gudng)(gudng)(gudng)扣除折旧费用；未转作扣除折旧费用；未转作扣除折旧费用；未转作扣除折旧费用；未转作固定资产的，不得扣除折旧费用。固定资产的，不得扣除折旧费用。固定资产的，不得扣除折旧费用。固定资产的，不得扣除折旧费用。 案例案例案例案例（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)
144、(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第67页/共104页第六十八页，共105页。69外资企业外资企业外资企业外资企业(wi z q y)(wi z q y)(wi z q y)(wi z q y) 国税函国税函国税函国税函2005970200597020059702005970号号号号 企业内部处置资产（包括各项自制和外购资产），除将资产转移至境外以外，企业内部处置资产（包括各项自制和外购资产），除将资产转移至境外以外，企业内部处置资产（包括各项自制和外购资产），除将资产转移至境外以外，企业内部处置资产（包括各项自制和外购资产），除将资产转移至境外以外，不确认收入
145、；相关资产的历史成本延续计算。不确认收入；相关资产的历史成本延续计算。不确认收入；相关资产的历史成本延续计算。不确认收入；相关资产的历史成本延续计算。 内部处置资产是指资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的处置行为，内部处置资产是指资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的处置行为，内部处置资产是指资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的处置行为，内部处置资产是指资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的处置行为，包括但不限于以下情形：包括但不限于以下情形：包括但不限于以下情形：包括但不限于以下情形： （1 1 1 1）将资产用于生产、制造、加工另一产品）将资产用于生产、制造、加工另一产品）将资
146、产用于生产、制造、加工另一产品）将资产用于生产、制造、加工另一产品 （2 2 2 2）改变资产形状、结构或性能；）改变资产形状、结构或性能；）改变资产形状、结构或性能；）改变资产形状、结构或性能； （3 3 3 3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （4 4 4 4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；）将资产在总机构及其分支机构之间转移；）将资产在总机构及其分支机构之间转移；）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （5 5 5 5）上述
147、两种或两种以上情形的混合。）上述两种或两种以上情形的混合。）上述两种或两种以上情形的混合。）上述两种或两种以上情形的混合。（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查（二）销售收入检查(jinch)(jinch)(jinch)(jinch)的重点的重点的重点的重点第68页/共104页第六十九页，共105页。70五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查（一）营业（一）营业（一）营业（一）营业(yngy)(yngy)(yngy)(yngy)成本的检查成本的检查成本的检查
148、成本的检查 可售面积单位工程成本可售面积单位工程成本可售面积单位工程成本可售面积单位工程成本 成本对象总成本成本对象总成本成本对象总成本成本对象总成本 可销售总面积可销售总面积可销售总面积可销售总面积 销售成本销售成本销售成本销售成本 已实现销售的面积已实现销售的面积已实现销售的面积已实现销售的面积 可售面积单位工程成本可售面积单位工程成本可售面积单位工程成本可售面积单位工程成本 房地产开发企业发生的当期准予扣除的开发产品销售成本，是指已实现销售的开发房地产开发企业发生的当期准予扣除的开发产品销售成本，是指已实现销售的开发房地产开发企业发生的当期准予扣除的开发产品销售成本，是指已实现销售的开发
149、房地产开发企业发生的当期准予扣除的开发产品销售成本，是指已实现销售的开发产品的成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。产品的成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。产品的成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。产品的成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。第69页/共104页第七十页，共105页。71 检查时应注意以下几个问题：检查时应注意以下几个问题：检查时应注意以下几个问题：检查时应注意以下几个问题： 1 1 1 1、审查成本核算对象的确定是否正确、审查成本核算对象的确定是否正确、审查成本核算对象的确定是否正确
150、、审查成本核算对象的确定是否正确 房地产企业成本核算中隐蔽问题就是通过混淆成本核算对象达到调节利润房地产企业成本核算中隐蔽问题就是通过混淆成本核算对象达到调节利润房地产企业成本核算中隐蔽问题就是通过混淆成本核算对象达到调节利润房地产企业成本核算中隐蔽问题就是通过混淆成本核算对象达到调节利润的目的。有些企业甚至把历年来所有工程开发的目的。有些企业甚至把历年来所有工程开发的目的。有些企业甚至把历年来所有工程开发的目的。有些企业甚至把历年来所有工程开发(kif)(kif)(kif)(kif)工程成本，放在一个工程成本，放在一个工程成本，放在一个工程成本，放在一个账户中进行核算，成本内容包罗万象，时间
151、范围有始无终，而不是以项目账户中进行核算，成本内容包罗万象，时间范围有始无终，而不是以项目账户中进行核算，成本内容包罗万象，时间范围有始无终，而不是以项目账户中进行核算，成本内容包罗万象，时间范围有始无终，而不是以项目为核算对象，进行明细核算，使确认当期单项工程开发为核算对象，进行明细核算，使确认当期单项工程开发为核算对象，进行明细核算，使确认当期单项工程开发为核算对象，进行明细核算，使确认当期单项工程开发(kif)(kif)(kif)(kif)成本失取了成本失取了成本失取了成本失取了依据。依据。依据。依据。五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hn
152、gy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第70页/共104页第七十一页，共105页。72 （1 1 1 1）一般的开发项目，以每一独立编制的概算或施工预算所列单项工程为成本核算对）一般的开发项目，以每一独立编制的概算或施工预算所列单项工程为成本核算对）一般的开发项目，以每一独立编制的概算或施工预算所列单项工程为成本核算对）一般的开发项目，以每一独立编制的概算或施工预算所列单项工程为成本核算对象象象象(duxing)(duxing)(duxing)(duxing)。 （2 2 2 2）同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近、由同一施工单）同一开
153、发地点、结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近、由同一施工单）同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近、由同一施工单）同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近、由同一施工单位施工的，可以并为一个成本核算对象位施工的，可以并为一个成本核算对象位施工的，可以并为一个成本核算对象位施工的，可以并为一个成本核算对象(duxing)(duxing)(duxing)(duxing)。 （3 3 3 3）对于个别规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发）对于个别规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发）对于个别规模较大、工期较长
154、的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发）对于个别规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域和部位，划分成本核算对象项目的一定区域和部位，划分成本核算对象项目的一定区域和部位，划分成本核算对象项目的一定区域和部位，划分成本核算对象(duxing)(duxing)(duxing)(duxing)。 成本核算对象成本核算对象成本核算对象成本核算对象(duxing)(duxing)(duxing)(duxing)应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，更应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，更应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，更应
155、在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，更不能相互混淆。不能相互混淆。不能相互混淆。不能相互混淆。五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第71页/共104页第七十二页，共105页。73 举例：同一开发项目中有多层和高层建筑举例：同一开发项目中有多层和高层建筑举例：同一开发项目中有多层和高层建筑举例：同一开发项目中有多层和高层建筑 因为国土资源管理局确定各业主土地使用证书面积是按照楼基座面积为标因为国土资源管理局确定各业主土地使用证书面积是按照楼基座面积为标因为国土资源
156、管理局确定各业主土地使用证书面积是按照楼基座面积为标因为国土资源管理局确定各业主土地使用证书面积是按照楼基座面积为标准准准准, , , ,根据各业主所购买房屋建筑面积占该楼总建筑面积比例分配的。根据各业主所购买房屋建筑面积占该楼总建筑面积比例分配的。根据各业主所购买房屋建筑面积占该楼总建筑面积比例分配的。根据各业主所购买房屋建筑面积占该楼总建筑面积比例分配的。 所以楼基座土地成本直接作为该楼的开发成本中的土地成本，对于其他土所以楼基座土地成本直接作为该楼的开发成本中的土地成本，对于其他土所以楼基座土地成本直接作为该楼的开发成本中的土地成本，对于其他土所以楼基座土地成本直接作为该楼的开发成本中的
157、土地成本，对于其他土地成本可按各业主所购买房屋建筑面积与总可售面积比例分配。这里有个前地成本可按各业主所购买房屋建筑面积与总可售面积比例分配。这里有个前地成本可按各业主所购买房屋建筑面积与总可售面积比例分配。这里有个前地成本可按各业主所购买房屋建筑面积与总可售面积比例分配。这里有个前提，就是多层和高层要分别核算，分别作为成本核算对象，因为其建筑成本提，就是多层和高层要分别核算，分别作为成本核算对象，因为其建筑成本提，就是多层和高层要分别核算，分别作为成本核算对象，因为其建筑成本提，就是多层和高层要分别核算，分别作为成本核算对象，因为其建筑成本不同，显然不同，显然不同，显然不同，显然(xinrn
158、)(xinrn)(xinrn)(xinrn)每平方米的销售成本也不同。每平方米的销售成本也不同。每平方米的销售成本也不同。每平方米的销售成本也不同。五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第72页/共104页第七十三页，共105页。742 2 2 2、审查成本计算是否正确、审查成本计算是否正确、审查成本计算是否正确、审查成本计算是否正确 审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。
159、审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设施建设费、开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设施建设费、开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设施建设费、开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、土地征用及拆迁公共配套设施费、土地征用及拆迁公共配套设施费、土地征
160、用及拆迁公共配套设施费、土地征用及拆迁(chi qin)(chi qin)(chi qin)(chi qin)费、建筑安装工程费、开发间接费费、建筑安装工程费、开发间接费费、建筑安装工程费、开发间接费费、建筑安装工程费、开发间接费用等，应根据实际发生额按规定进行分摊。用等，应根据实际发生额按规定进行分摊。用等，应根据实际发生额按规定进行分摊。用等，应根据实际发生额按规定进行分摊。 房地产企业成本费用明细表房地产企业成本费用明细表房地产企业成本费用明细表房地产企业成本费用明细表五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuc
161、h)(kuch)的检查的检查的检查的检查第73页/共104页第七十四页，共105页。75要注意的是要注意的是要注意的是要注意的是 （1 1 1 1）按规定作为固定资产管理的房地产项目支出有无计入开发产品）按规定作为固定资产管理的房地产项目支出有无计入开发产品）按规定作为固定资产管理的房地产项目支出有无计入开发产品）按规定作为固定资产管理的房地产项目支出有无计入开发产品(chnpn)(chnpn)(chnpn)(chnpn)的成本。的成本。的成本。的成本。国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 开发企业建造的售房部（接待处）和样板房，凡能够单独作为成本对
162、象进开发企业建造的售房部（接待处）和样板房，凡能够单独作为成本对象进开发企业建造的售房部（接待处）和样板房，凡能够单独作为成本对象进开发企业建造的售房部（接待处）和样板房，凡能够单独作为成本对象进行核算的，可按自建固定资产进行处理。行核算的，可按自建固定资产进行处理。行核算的，可按自建固定资产进行处理。行核算的，可按自建固定资产进行处理。 开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施 由开发企业投资建设完工后由开发企业投资建设完工后由开发企业投资建设完工后由开发企业投资建设完工后出租的，
163、按建造固定资产进行处理出租的，按建造固定资产进行处理出租的，按建造固定资产进行处理出租的，按建造固定资产进行处理 五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第74页/共104页第七十五页，共105页。76 开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所属于营利性的，或产权开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所属于营利性的，或产权开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所属于营利性的，或产权开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所属于营利性的，或产权归开发企业所有的，或未明确产
164、权归属的，应当单独核算其成本。开发归开发企业所有的，或未明确产权归属的，应当单独核算其成本。开发归开发企业所有的，或未明确产权归属的，应当单独核算其成本。开发归开发企业所有的，或未明确产权归属的，应当单独核算其成本。开发企业自用应按建造固定资产进行处理外。企业自用应按建造固定资产进行处理外。企业自用应按建造固定资产进行处理外。企业自用应按建造固定资产进行处理外。 （2 2 2 2）检查有无白条入账现象）检查有无白条入账现象）检查有无白条入账现象）检查有无白条入账现象 白条支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，白条支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，白条
165、支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，白条支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，加大工程成本，是房地产业普遍存在的问题加大工程成本，是房地产业普遍存在的问题加大工程成本，是房地产业普遍存在的问题加大工程成本，是房地产业普遍存在的问题(wnt)(wnt)(wnt)(wnt)。 检查时可以与合同协议进行比对，检查构成房地产成本的的各类费用检查时可以与合同协议进行比对，检查构成房地产成本的的各类费用检查时可以与合同协议进行比对，检查构成房地产成本的的各类费用检查时可以与合同协议进行比对，检查构成房地产成本的的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开
166、、代开、伪造的假发的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、代开、伪造的假发的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、代开、伪造的假发的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。票等不合法的发票入账支付费用。票等不合法的发票入账支付费用。票等不合法的发票入账支付费用。五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第75页/共104页第七十六页，共105页。77国税发国税发国税发国税发2006200620062006313131
167、31号号号号 开发产品建造过程中发生的各项支出，当期实际发生的，应按权责发生开发产品建造过程中发生的各项支出，当期实际发生的，应按权责发生开发产品建造过程中发生的各项支出，当期实际发生的，应按权责发生开发产品建造过程中发生的各项支出，当期实际发生的，应按权责发生制的原则计入成本对象；当期尚未发生但应由当期负担的，除税收规定可制的原则计入成本对象；当期尚未发生但应由当期负担的，除税收规定可制的原则计入成本对象；当期尚未发生但应由当期负担的，除税收规定可制的原则计入成本对象；当期尚未发生但应由当期负担的，除税收规定可以计入当期成本对象的外，一律不得计入当期成本对象。以计入当期成本对象的外，一律不得
168、计入当期成本对象。以计入当期成本对象的外，一律不得计入当期成本对象。以计入当期成本对象的外，一律不得计入当期成本对象。 计入开发产品成本的费用必须是真实计入开发产品成本的费用必须是真实计入开发产品成本的费用必须是真实计入开发产品成本的费用必须是真实(zhnsh)(zhnsh)(zhnsh)(zhnsh)发生的，除税收另有规发生的，除税收另有规发生的，除税收另有规发生的，除税收另有规定外，各项预提（或应付）费用不得计入开发产品成本。定外，各项预提（或应付）费用不得计入开发产品成本。定外，各项预提（或应付）费用不得计入开发产品成本。定外，各项预提（或应付）费用不得计入开发产品成本。 五、房地产行业
169、税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第76页/共104页第七十七页，共105页。78比较特殊的问题拆迁补偿费比较特殊的问题拆迁补偿费比较特殊的问题拆迁补偿费比较特殊的问题拆迁补偿费 按照有关按照有关按照有关按照有关(yugun)(yugun)(yugun)(yugun)规定，政府征地或收回土地使用权，作为收回国规定，政府征地或收回土地使用权，作为收回国规定，政府征地或收回土地使用权，作为收回国规定，政府征地或收回土地使用权，作为收回国有土地费用，应当向原土地使用机构进行补偿。有土地费用
170、，应当向原土地使用机构进行补偿。有土地费用，应当向原土地使用机构进行补偿。有土地费用，应当向原土地使用机构进行补偿。 现行的补偿方式有两种，一是由土地部门从收取的土地出让金中支付现行的补偿方式有两种，一是由土地部门从收取的土地出让金中支付现行的补偿方式有两种，一是由土地部门从收取的土地出让金中支付现行的补偿方式有两种，一是由土地部门从收取的土地出让金中支付；二是由土地部门按政府规定的补偿标准在收回国有土地协议书；二是由土地部门按政府规定的补偿标准在收回国有土地协议书；二是由土地部门按政府规定的补偿标准在收回国有土地协议书；二是由土地部门按政府规定的补偿标准在收回国有土地协议书中明确土地补偿金额
171、，作为土地出让金的一部分，由取得土地的企业中明确土地补偿金额，作为土地出让金的一部分，由取得土地的企业中明确土地补偿金额，作为土地出让金的一部分，由取得土地的企业中明确土地补偿金额，作为土地出让金的一部分，由取得土地的企业直接支付给原土地使用机构。直接支付给原土地使用机构。直接支付给原土地使用机构。直接支付给原土地使用机构。 五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第77页/共104页第七十八页，共105页。79 对取得对取得对取得对取得(qd)(qd)(qd)(qd)土地使
172、用权的企业按照政府规定的补偿标准支付给土地使用权的企业按照政府规定的补偿标准支付给土地使用权的企业按照政府规定的补偿标准支付给土地使用权的企业按照政府规定的补偿标准支付给原土地使用机构的补偿费用，可以作为土地价款的一部分计入开发原土地使用机构的补偿费用，可以作为土地价款的一部分计入开发原土地使用机构的补偿费用，可以作为土地价款的一部分计入开发原土地使用机构的补偿费用，可以作为土地价款的一部分计入开发成本或在建工程成本，并按房地产企业所得税有关规定予以税前扣成本或在建工程成本，并按房地产企业所得税有关规定予以税前扣成本或在建工程成本，并按房地产企业所得税有关规定予以税前扣成本或在建工程成本，并按
173、房地产企业所得税有关规定予以税前扣除。除。除。除。 但由于补偿收入不属于生产经营收入，不能开具发票，原占地机但由于补偿收入不属于生产经营收入，不能开具发票，原占地机但由于补偿收入不属于生产经营收入，不能开具发票，原占地机但由于补偿收入不属于生产经营收入，不能开具发票，原占地机构收取补偿款开具的收据可以作为税前扣除的凭证。超过政府规定构收取补偿款开具的收据可以作为税前扣除的凭证。超过政府规定构收取补偿款开具的收据可以作为税前扣除的凭证。超过政府规定构收取补偿款开具的收据可以作为税前扣除的凭证。超过政府规定支付标准的补偿款不得扣除，房地产企业在扣除上述费用时，应向支付标准的补偿款不得扣除，房地产企
174、业在扣除上述费用时，应向支付标准的补偿款不得扣除，房地产企业在扣除上述费用时，应向支付标准的补偿款不得扣除，房地产企业在扣除上述费用时，应向主管税务机关提供土地出让合同、收回国有土地协议书、主管税务机关提供土地出让合同、收回国有土地协议书、主管税务机关提供土地出让合同、收回国有土地协议书、主管税务机关提供土地出让合同、收回国有土地协议书、公证书等有关资料。公证书等有关资料。公证书等有关资料。公证书等有关资料。五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第78页/共104页第七十九
175、页，共105页。80（3 3 3 3）检查配套设施成本结转是否正确）检查配套设施成本结转是否正确）检查配套设施成本结转是否正确）检查配套设施成本结转是否正确国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、土地征用及拆迁费、建筑安装工程费、开发间施建设费、公共配套设施费、土地征用及拆迁
176、费、建筑安装工程费、开发间施建设费、公共配套设施费、土地征用及拆迁费、建筑安装工程费、开发间施建设费、公共配套设施费、土地征用及拆迁费、建筑安装工程费、开发间接费用等，应根据实际发生额按以下接费用等，应根据实际发生额按以下接费用等，应根据实际发生额按以下接费用等，应根据实际发生额按以下(yxi)(yxi)(yxi)(yxi)规定进行分摊：规定进行分摊：规定进行分摊：规定进行分摊： A A A A、属于成本对象完工前发生的，应按计税成本结算的规定和其他有、属于成本对象完工前发生的，应按计税成本结算的规定和其他有、属于成本对象完工前发生的，应按计税成本结算的规定和其他有、属于成本对象完工前发生的，
177、应按计税成本结算的规定和其他有关规定直接计入成本对象。关规定直接计入成本对象。关规定直接计入成本对象。关规定直接计入成本对象。 五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第79页/共104页第八十页，共105页。81 B B B B、属于、属于、属于、属于(shy)(shy)(shy)(shy)成本对象完工后发生的，应按计税成本结算的规定和其他有关规成本对象完工后发生的，应按计税成本结算的规定和其他有关规成本对象完工后发生的，应按计税成本结算的规定和其他有关规成本对象完工后发生
178、的，应按计税成本结算的规定和其他有关规定，首先在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，然后再将应由已完工定，首先在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，然后再将应由已完工定，首先在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，然后再将应由已完工定，首先在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，然后再将应由已完工成本对象负担的部分，在已销开发产品和未销开发产品之间进行分摊。成本对象负担的部分，在已销开发产品和未销开发产品之间进行分摊。成本对象负担的部分，在已销开发产品和未销开发产品之间进行分摊。成本对象负担的部分，在已销开发产品和未销开发产品之间进行分摊。 五、房地产行业五、房地产
179、行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第80页/共104页第八十一页，共105页。82国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 开发产品完工前发生的直接成本、间接成本和共同成本，应按配比原则将其开发产品完工前发生的直接成本、间接成本和共同成本，应按配比原则将其开发产品完工前发生的直接成本、间接成本和共同成本，应按配比原则将其开发产品完工前发生的直接成本、间接成本和共同成本，应按配比原则将其分配至各成本对象。分配至各成本对象。分配至各成本对象。分配至各成本对象
180、。 其中，直接成本和能够其中，直接成本和能够其中，直接成本和能够其中，直接成本和能够(nnggu)(nnggu)(nnggu)(nnggu)分清成本负担对象的间接成本，直接计入分清成本负担对象的间接成本，直接计入分清成本负担对象的间接成本，直接计入分清成本负担对象的间接成本，直接计入成本对象中；成本对象中；成本对象中；成本对象中； 共同成本以及因多个项目同时开发或先后滚动开发而不能分清负担对象的共同成本以及因多个项目同时开发或先后滚动开发而不能分清负担对象的共同成本以及因多个项目同时开发或先后滚动开发而不能分清负担对象的共同成本以及因多个项目同时开发或先后滚动开发而不能分清负担对象的间接成本，
181、应按各个成本对象（项目）占地面积、建筑面积或工程概算等方间接成本，应按各个成本对象（项目）占地面积、建筑面积或工程概算等方间接成本，应按各个成本对象（项目）占地面积、建筑面积或工程概算等方间接成本，应按各个成本对象（项目）占地面积、建筑面积或工程概算等方法计算分配。法计算分配。法计算分配。法计算分配。 房屋开发成本的核算方法房屋开发成本的核算方法房屋开发成本的核算方法房屋开发成本的核算方法 五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第81页/共104页第八十二页，共105页。8
182、3 检查方法：通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所）检查方法：通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所）检查方法：通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所）检查方法：通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所），这些配套设施如何结转成本，有无直接列入开发成本现象。一般存在问题为不单，这些配套设施如何结转成本，有无直接列入开发成本现象。一般存在问题为不单，这些配套设施如何结转成本，有无直接列入开发成本现象。一般存在问题为不单，这些配套设施如何结转成本，有无直接列入开发成本现象。一般存在问题为不单独按项目核算，直接将
183、开发成本列入房屋开发成本；或单独核算成本，但不对土地独按项目核算，直接将开发成本列入房屋开发成本；或单独核算成本，但不对土地独按项目核算，直接将开发成本列入房屋开发成本；或单独核算成本，但不对土地独按项目核算，直接将开发成本列入房屋开发成本；或单独核算成本，但不对土地费用或基础设施费进行分摊费用或基础设施费进行分摊费用或基础设施费进行分摊费用或基础设施费进行分摊(fntn)(fntn)(fntn)(fntn)。 如检查某房地产公司的安康花园项目，企业账面配套设施仅有幼儿园和居委会、如检查某房地产公司的安康花园项目，企业账面配套设施仅有幼儿园和居委会、如检查某房地产公司的安康花园项目，企业账面配
184、套设施仅有幼儿园和居委会、如检查某房地产公司的安康花园项目，企业账面配套设施仅有幼儿园和居委会、配电室等，而经实地检查发现有配电室等，而经实地检查发现有配电室等，而经实地检查发现有配电室等，而经实地检查发现有1000100010001000平方米商业门脸已对外出租（出租收入已按规平方米商业门脸已对外出租（出租收入已按规平方米商业门脸已对外出租（出租收入已按规平方米商业门脸已对外出租（出租收入已按规定申报纳税），经进一步询问会计承认了将成本已计入开发成本，造成多转成本，定申报纳税），经进一步询问会计承认了将成本已计入开发成本，造成多转成本，定申报纳税），经进一步询问会计承认了将成本已计入开发成本
185、，造成多转成本，定申报纳税），经进一步询问会计承认了将成本已计入开发成本，造成多转成本，少纳所得税少纳所得税少纳所得税少纳所得税330000330000330000330000元的事实。元的事实。元的事实。元的事实。五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第82页/共104页第八十三页，共105页。84（4 4 4 4）审查销售成本的结转是否正确）审查销售成本的结转是否正确）审查销售成本的结转是否正确）审查销售成本的结转是否正确国税发国税发国税发国税发200620062006
186、200631313131号号号号 开发产品完工后应在规定的时限内及时结算其计税成本，不得提前开发产品完工后应在规定的时限内及时结算其计税成本，不得提前开发产品完工后应在规定的时限内及时结算其计税成本，不得提前开发产品完工后应在规定的时限内及时结算其计税成本，不得提前或滞后或滞后或滞后或滞后(zh hu)(zh hu)(zh hu)(zh hu)。如结算了会计成本，则应按税收规定将其调整为。如结算了会计成本，则应按税收规定将其调整为。如结算了会计成本，则应按税收规定将其调整为。如结算了会计成本，则应按税收规定将其调整为计税成本。计税成本。计税成本。计税成本。 五、房地产行业五、房地产行业五、房地
187、产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第83页/共104页第八十四页，共105页。85常见问题：常见问题：常见问题：常见问题： A A A A、竣工待售甚至已售的房地产不及时进行竣工决算。一方面无法提供真、竣工待售甚至已售的房地产不及时进行竣工决算。一方面无法提供真、竣工待售甚至已售的房地产不及时进行竣工决算。一方面无法提供真、竣工待售甚至已售的房地产不及时进行竣工决算。一方面无法提供真实工程项目的成本核算资料，也同时把应计入财务费用的利息费用计入工实工程项目的成本核算资料，也同时把应计入财务费用的利息费用计
188、入工实工程项目的成本核算资料，也同时把应计入财务费用的利息费用计入工实工程项目的成本核算资料，也同时把应计入财务费用的利息费用计入工程项目成本，降低了成本利润率，偷漏了土地增值税。由此造成税务机关程项目成本，降低了成本利润率，偷漏了土地增值税。由此造成税务机关程项目成本，降低了成本利润率，偷漏了土地增值税。由此造成税务机关程项目成本，降低了成本利润率，偷漏了土地增值税。由此造成税务机关无法准确地稽征企业所得税、土地增值等各种税款。无法准确地稽征企业所得税、土地增值等各种税款。无法准确地稽征企业所得税、土地增值等各种税款。无法准确地稽征企业所得税、土地增值等各种税款。 B B B B、有无将应记
189、入开发产品的开发成本直接转入销售成本，造成提前结转、有无将应记入开发产品的开发成本直接转入销售成本，造成提前结转、有无将应记入开发产品的开发成本直接转入销售成本，造成提前结转、有无将应记入开发产品的开发成本直接转入销售成本，造成提前结转成本，少纳税款。成本，少纳税款。成本，少纳税款。成本，少纳税款。 C C C C、重点审查、重点审查、重点审查、重点审查(shnch)(shnch)(shnch)(shnch)开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销售成本，有无早转，多
190、转成本现象。售成本，有无早转，多转成本现象。售成本，有无早转，多转成本现象。售成本，有无早转，多转成本现象。五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第84页/共104页第八十五页，共105页。86（5 5 5 5）税前扣除的销售成本）税前扣除的销售成本）税前扣除的销售成本）税前扣除的销售成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)是否进行会计和税法差异的调整是否进行会计和税法差异的调整是否进行会计和税法差异的调整是否进行会计和税法差异的调整国税发国税发
191、国税发国税发200620062006200631313131号号号号 开发企业在进行成本开发企业在进行成本开发企业在进行成本开发企业在进行成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)、费用的核算与扣除时，必须按规定区分、费用的核算与扣除时，必须按规定区分、费用的核算与扣除时，必须按规定区分、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品成本期间费用和开发产品成本期间费用和开发产品成本期间费用和开发产品成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)、开发产品会计成本、开发产品会计成本、开发产品会计成本、开发产品会计成本(chngbn)(chng
192、bn)(chngbn)(chngbn)与计税与计税与计税与计税成本成本成本成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)、已销开发产品计税成本、已销开发产品计税成本、已销开发产品计税成本、已销开发产品计税成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)与未销开发产品计税成与未销开发产品计税成与未销开发产品计税成与未销开发产品计税成本本本本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)的界限。的界限。的界限。的界限。 计入开发产品成本计入开发产品成本计入开发产品成本计入开发产品成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chn
193、gbn)的费用必须符合国家税收规定。与税收规定的费用必须符合国家税收规定。与税收规定的费用必须符合国家税收规定。与税收规定的费用必须符合国家税收规定。与税收规定不一致的，应以税收规定为准进行调整。不一致的，应以税收规定为准进行调整。不一致的，应以税收规定为准进行调整。不一致的，应以税收规定为准进行调整。 计算公示中计算公示中计算公示中计算公示中“成本成本成本成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)对象总成本对象总成本对象总成本对象总成本(chngbn)”(chngbn)”(chngbn)”(chngbn)”一般指一般指一般指一般指“开发成本开发成本开发成本开发成本(
194、chngbn)” (chngbn)” (chngbn)” (chngbn)” 科目未结转销售成本科目未结转销售成本科目未结转销售成本科目未结转销售成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)前的期末余额按税收政策调前的期末余额按税收政策调前的期末余额按税收政策调前的期末余额按税收政策调整后的计税成本整后的计税成本整后的计税成本整后的计税成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)。 五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第85
195、页/共104页第八十六页，共105页。87 A A A A、计入开发产品的借款利息费用的调整、计入开发产品的借款利息费用的调整、计入开发产品的借款利息费用的调整、计入开发产品的借款利息费用的调整国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，属于成本对象完工前发生的，应配比计入成本对象；属于成本用，属于成本对象完工前发生的，应配
196、比计入成本对象；属于成本用，属于成本对象完工前发生的，应配比计入成本对象；属于成本用，属于成本对象完工前发生的，应配比计入成本对象；属于成本对象完工后发生的，可作为财务费用直接对象完工后发生的，可作为财务费用直接对象完工后发生的，可作为财务费用直接对象完工后发生的，可作为财务费用直接(zhji)(zhji)(zhji)(zhji)扣除。扣除。扣除。扣除。 案例：案例：案例：案例：五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第86页/共104页第八十七页，共105页。88 B B
197、B B、预提费用的纳税调整、预提费用的纳税调整、预提费用的纳税调整、预提费用的纳税调整国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 计入计入计入计入(j r)(j r)(j r)(j r)开发产品成本的费用必须是真实发生的，除税收另有规定外，各开发产品成本的费用必须是真实发生的，除税收另有规定外，各开发产品成本的费用必须是真实发生的，除税收另有规定外，各开发产品成本的费用必须是真实发生的，除税收另有规定外，各项预提（或应付）费用不得计入项预提（或应付）费用不得计入项预提（或应付）费用不得计入项预提（或应付）费用不得计入(j r)(j r)(j r)(j r)
198、开发产品成本。开发产品成本。开发产品成本。开发产品成本。 会计上往往会对公共配套设施费进行预提。会计上往往会对公共配套设施费进行预提。会计上往往会对公共配套设施费进行预提。会计上往往会对公共配套设施费进行预提。 案例：案例：案例：案例： 五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第87页/共104页第八十八页，共105页。89注意外资房企业规定不同注意外资房企业规定不同注意外资房企业规定不同注意外资房企业规定不同国税发【国税发【国税发【国税发【2001200120012001】
199、第】第】第】第142142142142号号号号 企业发生的绿化、道路企业发生的绿化、道路企业发生的绿化、道路企业发生的绿化、道路(dol)(dol)(dol)(dol)等配套设施费，有些是在售后继续发生的，可在销售房地等配套设施费，有些是在售后继续发生的，可在销售房地等配套设施费，有些是在售后继续发生的，可在销售房地等配套设施费，有些是在售后继续发生的，可在销售房地产时进行预提。配套设施建设全部结束后，应进行汇算。售后发生的配套设施费预提比产时进行预提。配套设施建设全部结束后，应进行汇算。售后发生的配套设施费预提比产时进行预提。配套设施建设全部结束后，应进行汇算。售后发生的配套设施费预提比产时
200、进行预提。配套设施建设全部结束后，应进行汇算。售后发生的配套设施费预提比例，可由企业提出申请，主管税务机关审核同意后执行。例，可由企业提出申请，主管税务机关审核同意后执行。例，可由企业提出申请，主管税务机关审核同意后执行。例，可由企业提出申请，主管税务机关审核同意后执行。 苏国税发【苏国税发【苏国税发【苏国税发【2002200220022002】62626262号号号号 预提的配套设施费与实际发生的配套设施费的差额，在配套设施工程结束当年调整成本预提的配套设施费与实际发生的配套设施费的差额，在配套设施工程结束当年调整成本预提的配套设施费与实际发生的配套设施费的差额，在配套设施工程结束当年调整成
201、本预提的配套设施费与实际发生的配套设施费的差额，在配套设施工程结束当年调整成本费用。费用。费用。费用。 配套设施费预提比例配套设施费预提比例配套设施费预提比例配套设施费预提比例 配套设施的概算数配套设施的概算数配套设施的概算数配套设施的概算数/ / / /预计完工年限来确认每年的预提数。预计完工年限来确认每年的预提数。预计完工年限来确认每年的预提数。预计完工年限来确认每年的预提数。五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第88页/共104页第八十九页，共105页。90国税发【
202、国税发【国税发【国税发【2001200120012001】第】第】第】第142142142142号号号号 可售单位工程可售单位工程可售单位工程可售单位工程(gngchng)(gngchng)(gngchng)(gngchng)成本费用成本费用成本费用成本费用 可售总成本费用可售总成本费用可售总成本费用可售总成本费用总可售面积总可售面积总可售面积总可售面积 可售总成本费用是指应归属于可售房地产的土地使用费，拆可售总成本费用是指应归属于可售房地产的土地使用费，拆可售总成本费用是指应归属于可售房地产的土地使用费，拆可售总成本费用是指应归属于可售房地产的土地使用费，拆迁补偿费，七通一平、勘察设计等开发
203、前期费用；建筑安装费；基础迁补偿费，七通一平、勘察设计等开发前期费用；建筑安装费；基础迁补偿费，七通一平、勘察设计等开发前期费用；建筑安装费；基础迁补偿费，七通一平、勘察设计等开发前期费用；建筑安装费；基础设施费，公用设备，绿化、道路等配套设施费以及企业为开发建设工设施费，公用设备，绿化、道路等配套设施费以及企业为开发建设工设施费，公用设备，绿化、道路等配套设施费以及企业为开发建设工设施费，公用设备，绿化、道路等配套设施费以及企业为开发建设工程程程程(gngchng)(gngchng)(gngchng)(gngchng)而发生的管理费用、财务费用和销售费用。而发生的管理费用、财务费用和销售费用
204、。而发生的管理费用、财务费用和销售费用。而发生的管理费用、财务费用和销售费用。 总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可售面积证书中明确的面积。售面积证书中明确的面积。售面积证书中明确的面积。售面积证书中明确的面积。 本期可列支工程本期可列支工程本期可列支工程本期可列支工程(gngchng)(gngchng)(gngchng)(gngchng)成本费用成本费用成本费用成本费用 = = = =可售总成本费用
205、可售总成本费用可售总成本费用可售总成本费用/ / / /总可售面积总可售面积总可售面积总可售面积 已售面积已售面积已售面积已售面积+ + + +预提成本费用预提成本费用预提成本费用预提成本费用 五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第89页/共104页第九十页，共105页。913 3 3 3、审查总出售面积的确定是否正确、审查总出售面积的确定是否正确、审查总出售面积的确定是否正确、审查总出售面积的确定是否正确国税发【国税发【国税发【国税发【2001200120012001】
206、142142142142号号号号 总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可售总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可售总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可售总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可售面积证书中明确的面积面积证书中明确的面积面积证书中明确的面积面积证书中明确的面积国税发【国税发【国税发【国税发【2006200620062006】31313131号无明文规定，号无明文规定，号无明文规定，号无明文规定， 企业会在设计面积、建筑面积和实测面积作文章。企业会在设计面积、建筑面积和实测面积作文章。企业会在设计面积、
207、建筑面积和实测面积作文章。企业会在设计面积、建筑面积和实测面积作文章。 （1 1 1 1）熟悉商品房销售面积计算及公用建筑面积分摊）熟悉商品房销售面积计算及公用建筑面积分摊）熟悉商品房销售面积计算及公用建筑面积分摊）熟悉商品房销售面积计算及公用建筑面积分摊(fntn)(fntn)(fntn)(fntn)规则规则规则规则 （2 2 2 2）注意私改规划提高）注意私改规划提高）注意私改规划提高）注意私改规划提高“容积率容积率容积率容积率 ” ” ” ” 增加销售面积的行为增加销售面积的行为增加销售面积的行为增加销售面积的行为 五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房
208、地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第90页/共104页第九十一页，共105页。92 私改规划提高私改规划提高私改规划提高私改规划提高“容积率容积率容积率容积率 ” ” ” ” 是房地产企业暴利黑幕手法之一，住是房地产企业暴利黑幕手法之一，住是房地产企业暴利黑幕手法之一，住是房地产企业暴利黑幕手法之一，住宅楼规定得比较死，不好宅楼规定得比较死，不好宅楼规定得比较死，不好宅楼规定得比较死，不好(b ho)(b ho)(b ho)(b ho)见缝插见缝插见缝插见缝插“楼楼楼楼”，更多的开发商就将，更多的开发商就将，更多的开发商就将，更多的开发商就
209、将目光盯在了商住楼、公寓楼、高档别墅等项目上面，以尽可能扩大建目光盯在了商住楼、公寓楼、高档别墅等项目上面，以尽可能扩大建目光盯在了商住楼、公寓楼、高档别墅等项目上面，以尽可能扩大建目光盯在了商住楼、公寓楼、高档别墅等项目上面，以尽可能扩大建筑面积。筑面积。筑面积。筑面积。五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第91页/共104页第九十二页，共105页。93（二）共用部位、共用设施设备维修（二）共用部位、共用设施设备维修（二）共用部位、共用设施设备维修（二）共用部位、共用设
210、施设备维修(wixi)(wixi)(wixi)(wixi)基金的检查基金的检查基金的检查基金的检查 房地产开发企业按照有关法律、法规或合同的规定，因对已售开发产房地产开发企业按照有关法律、法规或合同的规定，因对已售开发产房地产开发企业按照有关法律、法规或合同的规定，因对已售开发产房地产开发企业按照有关法律、法规或合同的规定，因对已售开发产品共用部位、共用设施设备承担维护品共用部位、共用设施设备承担维护品共用部位、共用设施设备承担维护品共用部位、共用设施设备承担维护(wih)(wih)(wih)(wih)、保养、修理、更换等责任、保养、修理、更换等责任、保养、修理、更换等责任、保养、修理、更换等
211、责任而发生的费用。而发生的费用。而发生的费用。而发生的费用。五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第92页/共104页第九十三页，共105页。941 1 1 1、维修基金的管理模式、维修基金的管理模式、维修基金的管理模式、维修基金的管理模式2 2 2 2、税收政策的规定、税收政策的规定、税收政策的规定、税收政策的规定 开发企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修开发企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修开发企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修开
212、发企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)。代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)。 五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(
213、hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第93页/共104页第九十四页，共105页。95 “ “ “ “预提的维修基金不得扣除预提的维修基金不得扣除预提的维修基金不得扣除预提的维修基金不得扣除”的理解的理解的理解的理解 预提的维修基金是指房地产企业按照销售合同的约定计提的未来质量保证期限预提的维修基金是指房地产企业按照销售合同的约定计提的未来质量保证期限预提的维修基金是指房地产企业按照销售合同的约定计提的未来质量保证期限预提的维修基金是指房地产企业按照销售合同的约定计提的未来质量保证期限内的修理修缮费用，不是归属全体业主内的修理修缮费用，不是归属全体业主内
214、的修理修缮费用，不是归属全体业主内的修理修缮费用，不是归属全体业主(yzh)(yzh)(yzh)(yzh)都说有并由住房管理中心代管的都说有并由住房管理中心代管的都说有并由住房管理中心代管的都说有并由住房管理中心代管的维修基金。维修基金。维修基金。维修基金。 建设部关于规范房地产开发企业开发建设行为的通知（建住房建设部关于规范房地产开发企业开发建设行为的通知（建住房建设部关于规范房地产开发企业开发建设行为的通知（建住房建设部关于规范房地产开发企业开发建设行为的通知（建住房200220022002200244444444号）号）号）号） 房地产开发企业向购买人交付商品房时，应当提供住宅质量保证书
215、和使用说明房地产开发企业向购买人交付商品房时，应当提供住宅质量保证书和使用说明房地产开发企业向购买人交付商品房时，应当提供住宅质量保证书和使用说明房地产开发企业向购买人交付商品房时，应当提供住宅质量保证书和使用说明书，并严格按照住宅质量保证书承诺的内容进行保修。凡未按规定提供住宅质量书，并严格按照住宅质量保证书承诺的内容进行保修。凡未按规定提供住宅质量书，并严格按照住宅质量保证书承诺的内容进行保修。凡未按规定提供住宅质量书，并严格按照住宅质量保证书承诺的内容进行保修。凡未按规定提供住宅质量保证书、使用说明书或者未按住宅质量保证书的承诺进行保修的，房地产开发主保证书、使用说明书或者未按住宅质量保
216、证书的承诺进行保修的，房地产开发主保证书、使用说明书或者未按住宅质量保证书的承诺进行保修的，房地产开发主保证书、使用说明书或者未按住宅质量保证书的承诺进行保修的，房地产开发主管部门要依据房地产开发企业资质管理规定进行处罚。管部门要依据房地产开发企业资质管理规定进行处罚。管部门要依据房地产开发企业资质管理规定进行处罚。管部门要依据房地产开发企业资质管理规定进行处罚。 五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第94页/共104页第九十五页，共105页。96 商品房销售管理办法商品
217、房销售管理办法商品房销售管理办法商品房销售管理办法 房地产开发房地产开发房地产开发房地产开发(kif)(kif)(kif)(kif)企业应当对所售商品房承担质量保修责任。当事人应当在合同中就保修范围、企业应当对所售商品房承担质量保修责任。当事人应当在合同中就保修范围、企业应当对所售商品房承担质量保修责任。当事人应当在合同中就保修范围、企业应当对所售商品房承担质量保修责任。当事人应当在合同中就保修范围、保修期限、保修责任等内容做出约定。保修期从交付之日起计算。商品住宅的保修期限不得低于建保修期限、保修责任等内容做出约定。保修期从交付之日起计算。商品住宅的保修期限不得低于建保修期限、保修责任等内容
218、做出约定。保修期从交付之日起计算。商品住宅的保修期限不得低于建保修期限、保修责任等内容做出约定。保修期从交付之日起计算。商品住宅的保修期限不得低于建设工程承包单位向建设单位出具的质量保修书约定保修期的存续期；存续期少于规定中确定的设工程承包单位向建设单位出具的质量保修书约定保修期的存续期；存续期少于规定中确定的设工程承包单位向建设单位出具的质量保修书约定保修期的存续期；存续期少于规定中确定的设工程承包单位向建设单位出具的质量保修书约定保修期的存续期；存续期少于规定中确定的最低保修期限的，保修期不得低于规定中确定的最低保修期限。非住宅商品房的保修期限不得最低保修期限的，保修期不得低于规定中确定的
219、最低保修期限。非住宅商品房的保修期限不得最低保修期限的，保修期不得低于规定中确定的最低保修期限。非住宅商品房的保修期限不得最低保修期限的，保修期不得低于规定中确定的最低保修期限。非住宅商品房的保修期限不得低于建设工程承包单位向建设单位出具的质量保修书约定保修期的存续期。低于建设工程承包单位向建设单位出具的质量保修书约定保修期的存续期。低于建设工程承包单位向建设单位出具的质量保修书约定保修期的存续期。低于建设工程承包单位向建设单位出具的质量保修书约定保修期的存续期。 在保修期限内发生的属于保修范围的质量问题，房地产开发在保修期限内发生的属于保修范围的质量问题，房地产开发在保修期限内发生的属于保修
220、范围的质量问题，房地产开发在保修期限内发生的属于保修范围的质量问题，房地产开发(kif)(kif)(kif)(kif)企业应当履行保修义务，并对企业应当履行保修义务，并对企业应当履行保修义务，并对企业应当履行保修义务，并对造成的损失承担赔偿责任。因不可抗力或者使用不当造成的损坏，房地产开发造成的损失承担赔偿责任。因不可抗力或者使用不当造成的损坏，房地产开发造成的损失承担赔偿责任。因不可抗力或者使用不当造成的损坏，房地产开发造成的损失承担赔偿责任。因不可抗力或者使用不当造成的损坏，房地产开发(kif)(kif)(kif)(kif)企业不承担责企业不承担责企业不承担责企业不承担责任。任。任。任。五
221、、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第95页/共104页第九十六页，共105页。97（三）土地（三）土地（三）土地（三）土地(td)(td)(td)(td)闲置费的检查闲置费的检查闲置费的检查闲置费的检查 城市房地产开发管理暂行办法、闲置土地处理办法规定：城市房地产开发管理暂行办法、闲置土地处理办法规定：城市房地产开发管理暂行办法、闲置土地处理办法规定：城市房地产开发管理暂行办法、闲置土地处理办法规定： 以出让方式取得土地使用权进行房地产开发，超出转让合同约定的以出让方式取
222、得土地使用权进行房地产开发，超出转让合同约定的以出让方式取得土地使用权进行房地产开发，超出转让合同约定的以出让方式取得土地使用权进行房地产开发，超出转让合同约定的动工日期动工日期动工日期动工日期1 1 1 1年未动工开发，可以年未动工开发，可以年未动工开发，可以年未动工开发，可以 征收相当于土地使用权出让金的征收相当于土地使用权出让金的征收相当于土地使用权出让金的征收相当于土地使用权出让金的20202020的土地闲置费，满的土地闲置费，满的土地闲置费，满的土地闲置费，满2 2 2 2年未动工开发，可以无偿年未动工开发，可以无偿年未动工开发，可以无偿年未动工开发，可以无偿(wchng)(wchn
223、g)(wchng)(wchng)收回土地使收回土地使收回土地使收回土地使用权用权用权用权五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第96页/共104页第九十七页，共105页。98财基字财基字财基字财基字1995938199593819959381995938号号号号 以出让方式取得土地使用权的企业，因超过出让合同约定的动工开发日期，按规定缴以出让方式取得土地使用权的企业，因超过出让合同约定的动工开发日期，按规定缴以出让方式取得土地使用权的企业，因超过出让合同约定的动工开发日期，
224、按规定缴以出让方式取得土地使用权的企业，因超过出让合同约定的动工开发日期，按规定缴纳的土地闲置费，或因满纳的土地闲置费，或因满纳的土地闲置费，或因满纳的土地闲置费，或因满2 2 2 2年未动工开发，被政府有关年未动工开发，被政府有关年未动工开发，被政府有关年未动工开发，被政府有关(yugun)(yugun)(yugun)(yugun)部门无偿收回土地使部门无偿收回土地使部门无偿收回土地使部门无偿收回土地使用权而造成的损失，企业可计入当期管理费用。用权而造成的损失，企业可计入当期管理费用。用权而造成的损失，企业可计入当期管理费用。用权而造成的损失，企业可计入当期管理费用。五、房地产行业五、房地产
225、行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第97页/共104页第九十八页，共105页。99国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 房地产开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照房地产开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照房地产开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照房地产开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照(nzho)(nzho)(nzho)(nzho)土地使用权出让合同约定的土地用
226、途、动工开发期限开发土地。土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。 因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对象的施工成本；因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损象的施工成本；因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损象的施工成本；因国家无偿收回
227、土地使用权而形成的损失，可作为财产损象的施工成本；因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按税收规定在税前扣除。失按税收规定在税前扣除。失按税收规定在税前扣除。失按税收规定在税前扣除。 由此可见，上述规定与税法所规定的由此可见，上述规定与税法所规定的由此可见，上述规定与税法所规定的由此可见，上述规定与税法所规定的“计入成本对象的施工成本计入成本对象的施工成本计入成本对象的施工成本计入成本对象的施工成本” ” ” ” 差差差差异较大，应关注由此引起的暂时性差异的纳税调整问题。异较大，应关注由此引起的暂时性差异的纳税调整问题。异较大，应关注由此引起的暂时性差异的纳税调整问题。异较大，应
228、关注由此引起的暂时性差异的纳税调整问题。 五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的检查的检查的检查第98页/共104页第九十九页，共105页。100（三）成本对象报废或毁损（三）成本对象报废或毁损（三）成本对象报废或毁损（三）成本对象报废或毁损(hu sn)(hu sn)(hu sn)(hu sn)损失损失损失损失 国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 成本对象在建造过程中如发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价成本对象在建造过程中如发生单项或单
229、位工程报废或毁损，减去残料价成本对象在建造过程中如发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价成本对象在建造过程中如发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如成值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如成值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如成值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如成本对象整体报废或毁损，其净损失可作为财产损失按规定直接本对象整体报废或毁损，其净损失可作为财产损失按规定直接本对象整体报废或毁损，其净损失可作为财产损失按规定直接本对象整体报废或毁损，其净损失
230、可作为财产损失按规定直接(zhji)(zhji)(zhji)(zhji)在在在在当期扣除。当期扣除。当期扣除。当期扣除。 税法上的这一规定实际上是借鉴了企业在建工程业务会计处理的规定税法上的这一规定实际上是借鉴了企业在建工程业务会计处理的规定税法上的这一规定实际上是借鉴了企业在建工程业务会计处理的规定税法上的这一规定实际上是借鉴了企业在建工程业务会计处理的规定（见企业会计制度第（见企业会计制度第（见企业会计制度第（见企业会计制度第32323232条）条）条）条）五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch
231、)的检查的检查的检查的检查第99页/共104页第一百页，共105页。101国家税务总局令第国家税务总局令第国家税务总局令第国家税务总局令第13131313号（内资企业）号（内资企业）号（内资企业）号（内资企业） 在建工程和工程物资损失包括企业已经发生的因停建、在建工程和工程物资损失包括企业已经发生的因停建、在建工程和工程物资损失包括企业已经发生的因停建、在建工程和工程物资损失包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物废弃和报废、拆除在建工程项目以及因
232、此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损失。资报废或削价处理等发生的损失。资报废或削价处理等发生的损失。资报废或削价处理等发生的损失。 外资企业外资企业外资企业外资企业 应提供有关说明资料、内部或外部鉴定证明应提供有关说明资料、内部或外部鉴定证明应提供有关说明资料、内部或外部鉴定证明应提供有关说明资料、内部或外部鉴定证明(zhngmng)(zhngmng)(zhngmng)(zhngmng)；但不需报批。；但不需报批。；但不需报批。；但不需报批。五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除五、房地产行业税前扣除(kuch)(kuch)(kuch)(kuch)的检查的
233、检查的检查的检查第100页/共104页第一百零一页，共105页。102（四）广告费、业务（四）广告费、业务（四）广告费、业务（四）广告费、业务(yw)(yw)(yw)(yw)宣传费和业务宣传费和业务宣传费和业务宣传费和业务(yw)(yw)(yw)(yw)招待费招待费招待费招待费 的检查的检查的检查的检查国税发【国税发【国税发【国税发【2001200120012001】89898989号号号号 自自自自2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1起房地产开发企业广告费可在销售收入起房地产开发企业广告费可在销售收入起房地产开发企业广告费可在销售收入起房地产开发企业广
234、告费可在销售收入8%8%8%8%的比例内据实的比例内据实的比例内据实的比例内据实(j sh)(j sh)(j sh)(j sh)扣除，超过部分可无限期和扣除，超过部分可无限期和扣除，超过部分可无限期和扣除，超过部分可无限期和以后年度结转。以后年度结转。以后年度结转。以后年度结转。五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第101页/共104页第一百零二页，共105页。103国税发国税发国税发国税发200620062006200631313131号号号号 （1 1 1 1）开发企
235、业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费）开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费）开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费）开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际(shj)(shj)(shj)(shj)销售收入时，再将其作销售收入时，再将其作销售收入时，再将其作销售收入时，再将其作为计算基数。为计算基数。为计算基数。为计算基数。 （2 2 2 2）新办开发企业
236、在取得第一笔开发产品实际）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际(shj)(shj)(shj)(shj)销售收入之前发生的，销售收入之前发生的，销售收入之前发生的，销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过结转，按税收规定的标准扣除，
237、但结转期限最长不得超过结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3 3 3 3个纳税年度。个纳税年度。个纳税年度。个纳税年度。五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业五、房地产行业(hngy)(hngy)(hngy)(hngy)税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查税前扣除的检查第102页/共104页第一百零三页，共105页。104第103页/共104页第一百零四页，共105页。内容(nirng)总结会计学。地产业利润率更是高达100300。以房地产企业已完工或阶段性完工的开发项目为检查重点。商品房销售管理办法（建设部令第88号）第三十条规定：房地产开发企业应当按照合同约定，将符合交付使用条件的商品房按期交付给买受人。（5）上述两种或两种以上情形的混合。房地产企业成本核算中隐蔽问题就是通过混淆成本核算对象达到调节利润的目的。（二）共用部位、共用设施(shsh)设备维修基金的检查。培训结束，谢谢大家第一百零五页，共105页。
