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1、1,第4章 长期股权投资,2,案例导读,3,雅戈尔股权投资比例图,宁波雅戈尔 衬衫有限公司,杭州中海雅戈尔 房地产公司,宁波宜科科技股份公司,汉麻产业投资控股公司,海通证券 股份公司,75%,50%,12.84%,40%,9.43%,100%,宁波雅戈尔 创业投资公司,4,主要内容,5,长期股权投资：通常是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。,特征：投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益等特征。,股权：是指股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利 。,6,7,控制是指投资企业有权决定被投资企
2、业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；,共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。 一般情况下，具有共同控制权的各投资方,重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者 与其他方一起共同控制这些决策的制定。,投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策制定，则对被投资企业形成重大影响。,无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制权，也不具有重大影响。,8,实施控制 ， 即对子公司投资,实施共同控制，即对合营企业投资,具有
3、重大影响，即对联营企业投资,不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,长期股权投资的范围,权益性投资,内容,9,长期股权投资的初始计量的原则,长期股权投资,企业合并形成,以其他方式取得,按不同来源确认初始成本金额,按初始投资成本入账,注意：实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，不构成长期股权投资的初始投资成本。,10,企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资,同一控制下企业合并形成的长期股权投资,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资的取得,对合 营企 业的 投资,对联 营企 业的
4、 投资,持股比例低、无公允,11,企业合并的方式,吸收合并,A+B=A,新设合并,控股合并,A+B=C,A+B=A+B,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,12,合并行为不完全是自愿进行的； 合并交易价格不公允； 合并实质上是参与合并各方资产和负债的重新组合。,13,会计核算特点：,按在被投资方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,合并日,账面价值,合并对价,支付现金,转让非现金资产,承担债务,发行权益性证券,同控的特点？,注意,14,合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。,审计费用,评估费用,法律服务费用,管理费用,初始投资成本大于支付的合并对
5、价账面价值的差额，计入资本公积；资本公积的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。,15,借：长期股权投资投资成本 管理费用 应收股利 贷：银行存款、有关资产等 资本公积资本溢价或股本溢价,按享有被合并方所有者权益账面价值的份额,按支付的审计费、评估费等相关费用,按支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的现金股利,按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值,如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。,16,合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。,合并方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应
6、当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益 。,注意问题,17,例212年2月26日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得乙公司80%的股份。甲公司和乙公司同为集团内的母公司所控制。甲公司付出银行存款的金额为2 000万元；付出无形资产的账面原价为1 440万元，已摊销金额为400万元。212年4月26日，甲公司实际取得对乙公司的控制权，当日，乙公司所有者权益账面价值总额为3 600万元，甲公司“资本公积股本溢价”科目余额为120万元。在与乙公司的合并中，甲公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计52万元。,18
7、,借：长期股权投资A公司 28 800 000 资本公积股本溢价 1 200 000 盈余公积 400 000 累计摊销 4 000 000 贷：无形资产 14 400 000 银行存款 20 000 000,初始投资成本,160万的差额如何确认的？,什么作为合并对价？,无形资产的账面价值？,借：管理费用 520 000 贷：银行存款 520 000,支付直接相关费用,19,例丙公司和丁公司是同为明星公司所控制的两个子公司。根据丙公司和丁公司达成的合并协议，211年3月15日，丙公司以增发的股票作为合并对价，取得丁公司90%的股权。丙公司增发面值1元的普通股股票2 000万股，支付手续费及佣金
8、等发行费用64万元。211年3月15日，丙公司实际取得对丁公司的控制权，当日丁公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。,初始投资成本,借：长期股权投资B公司 36 000 000 贷：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 16 000 000,初始投资成本,差额的确认,20,例丙公司和丁公司是同为明星公司所控制的两个子公司。根据丙公司和丁公司达成的合并协议，211年3月15日，丙公司以增发的股票作为合并对价，取得丁公司90%的股权。丙公司增发面值1元的普通股股票2 000万股，支付手续费及佣金等发行费用64万元。211年3月15日，丙公司实际取得对丁公司的控制权，当日丁公司所有者权
9、益账面价值总额为4 000万元。,支付发行股票的手续费及佣金费用,借：资本公积股本溢价 640 000 贷：银行存款 640 000,支付手续费及佣金等发行费用,21,合并双方的合并行为完全是自愿进行的 合并行为是一种公平的交易 此类企业合并实质上是购买企业的行为,22,长期股权投资的初始投资成本,合并成本（付出对价的公允价值）,作为合并对价付出的资产、承担的债务或权益性证券的公允价值,计入当期损益,各项直接相关费用,非同控的特点？,会计核算特点：,23,付出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收支,作为销售处理,付出固定资产或无形资产,付出存货资产,计入投资收益,付出金融资产,24,购
10、买方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。,购买方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益 。,注意问题,25,以支付现金存货等方式作为合并对价,例甲公司和乙公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关系。212年1月10日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以库存商品和银行存款作为合并对价，取得乙公司70%的股权。甲公司付出库存商品的账面价值为2 560万元，购买日公允价值为3 200万元，增值税额为544万元；付出银行存款的金额为4
11、 000万元。212年2月1日，甲公司实际取得对乙公司的控制权。在与乙公司的合并中，甲公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计144万元。,26,借：长期股权投资乙公司 77 440 000 贷：主营业务收入 32 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 440 000 银行存款 40 000 000,合并成本,借：主营业务成本 25 600 000 贷：库存商品 25 600 000,借：管理费用 1 440 000 贷：银行存款 1 440 000,经济含义,27,以发行权益性证券方式作为合并对价,例丙公司和丁公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关
12、系。丙公司和丁公司达成合并协议，约定丙公司以发行的股票作为合并对价，取得丁公司80%的股权。丙公司拟增发每股面值1元的普通股股票1 600万股，每股公允价值2.80元；212年7月1日，丙公司完成了普通股股票的增发，发生手续费及佣金等股票发行费用96万元。在与丁公司的合并中，丙公司另以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共64万元。,28,经济含义？,经济含义？,借：长期股权投资丁公司 44 800 000 贷：股本 16 000 000 资本公积股本溢价 28 800 000,借：资本公积股本溢价 960 000 贷：银行存款 960 000,借：管理费用 640 000 贷：银行
13、存款 640 000,29,不具有控制的长期股权投资,对合营企业、联营企业、公允价值不能可靠计量的其他权益性投资,30,以支付现金取得的长期股权投资,以实际支付的购买价款作为初始投资成本,买价和购买过程中支付的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。,已宣告但尚未发放的现金股利或利润不构成成本,31,购入A公司8%的股权,收到A公司派发的现金股利,以支付现金取得的长期股权投资,例甲公司以支付现金的方式取得公司8%的股权，实际支付的买价为256万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用6万元。股权购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利8万元。公司的股权在活跃市场中没有报价、公允价值
14、不能可靠计量，甲公司将其划分为长期股权投资。,借：长期股权投资公司 2 540 000 应收股利 80 000 贷：银行存款 2 620 000,借：银行存款 80 000 贷：应收股利 80 000,32,以发行权益性证券取得长期股权投资,以发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,为发行权益性证券而支付给证券承销机构的费、税等直接相关支出，不构成长期股权投资的初始成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除 。,规 则,33,例乙公司和公司达成协议，约定乙公司以增发的股票作为对价，取得公司25%的股权。乙公司增发每股面值1元的普通股股票1 200万股，每股发行价格3元，向证券承销机构支付发行手续费及佣金等直接相关费用96万元。乙公司取得该部分股权后，能够对公司的生产经营决策施加重大影响，乙公司将其划分为长期股权投资。,借：长期股权投资公司 36 000 000 贷：股本 12 000 000 资本公积股本溢价 24 000 000,借：资本公积股本溢价 960 000 贷：银行存款 960 000,初始投资成本,支付股票发行费用,34,投资者投入的长期股权投资,按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协
